文/劉秀娟 趙慧峰

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國乳品產(chǎn)業(yè)與世界結(jié)合得更為緊密，伴隨我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整和供給側(cè)改革步伐的加快，乳品產(chǎn)業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境更為復(fù)雜?；诖?，乳品企業(yè)要想更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，就必須加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控，構(gòu)建更為完善的管控系統(tǒng)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)乳品企業(yè)發(fā)展需求，因此有必要構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)體系，推動(dòng)乳品企業(yè)穩(wěn)步向前。

一、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在乳品企業(yè)發(fā)展中應(yīng)用何以必要

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為主要評(píng)估對(duì)象，根據(jù)企業(yè)帶的具體問題排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，并準(zhǔn)確劃定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而為制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控措施和戰(zhàn)略目標(biāo)等提供依據(jù)。乳品企業(yè)具有生產(chǎn)周期較短、資金回籠較快的特點(diǎn)，其內(nèi)部面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也較多。

首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有助于更為準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)乳品企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。乳品企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境和市場競爭充滿了更多的不確定因素，特別是隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步， 乳品企業(yè)在乳產(chǎn)品生產(chǎn)過程中也需要技術(shù)更新和產(chǎn)品創(chuàng)新，這也大大縮短了乳品企業(yè)的產(chǎn)品周期?，F(xiàn)代乳品企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)更高，在這樣的生存環(huán)境下，企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)、投資項(xiàng)目、日常經(jīng)營活動(dòng)都蘊(yùn)含多種風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，企業(yè)必須將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)納入企業(yè)整體規(guī)劃之中。

其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有助于克服傳統(tǒng)審計(jì)存在的不足。當(dāng)前我國很多乳品企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)時(shí)運(yùn)用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。但這兩種審計(jì)模式都存在明顯不足。為此，乳品企業(yè)有必要對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行改革，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為乳品企業(yè)審計(jì)主要模式，為管理者提供高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的策略支持。

最后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有助于優(yōu)化乳品企業(yè)審計(jì)工作。傳統(tǒng)審計(jì)模式在審計(jì)范圍、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)準(zhǔn)確性把控等方面的優(yōu)勢(shì)不明顯，難以為乳品企業(yè)提供有效的組織增值服務(wù)。由于外部審計(jì)對(duì)乳品企業(yè)內(nèi)部流程和具體運(yùn)行狀況了解的不夠深入，通常情況下其提出的意見對(duì)于乳品企業(yè)的作用不明顯，缺乏建設(shè)性意見。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠賦予乳品企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織新的職能和作用，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠?yàn)槿槠菲髽I(yè)增加價(jià)值提升乳品企業(yè)運(yùn)行效率，讓乳品企業(yè)更好地開展審計(jì)工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在乳品企業(yè)審計(jì)應(yīng)用中面臨的困境和難題

乳品企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中存在一些共性問題，表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)部門職能不清晰；審計(jì)部門設(shè)置不合理，審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)人員素質(zhì)水平一般，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式缺乏創(chuàng)新等，這些問題事關(guān)乳品企業(yè)自身的發(fā)展，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)建立過程中的面臨的主要困境。

首先，乳品企業(yè)對(duì)審計(jì)工作重視程度不足。由于企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不足，審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作開展過程中受到的制軸較多，得不到管理者的支持和信任，難以為企業(yè)提供各類準(zhǔn)確的信息服務(wù)和支撐。而且乳品企業(yè)與自身的審計(jì)部門尚未形成良性互動(dòng)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作各種限制其主要職務(wù)，還停留在財(cái)務(wù)支出差錯(cuò)防弊和事后審計(jì)工作上，很多工作難以進(jìn)行創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)工作開展遲滯。

其次，乳品企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。我國很多乳品企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能分工上缺乏獨(dú)立性，通常是將其作為一個(gè)業(yè)務(wù)部門受財(cái)務(wù)主管管轄，其工作主要由財(cái)務(wù)主管進(jìn)行布置。這種組織形式降低了乳品企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)格，由于沒有受到企業(yè)主要管理者直接領(lǐng)導(dǎo)，其機(jī)構(gòu)的權(quán)威性也會(huì)被削弱，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中很多部門配合起來也比較被動(dòng)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能和作用。

最后，乳品企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式是當(dāng)前乳品企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)主動(dòng)探索和嘗試的審計(jì)工作模式，其要求審計(jì)人員具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和實(shí)踐動(dòng)手操作能力，能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，并提出科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。但當(dāng)前多數(shù)乳品企業(yè)的很多審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員兼任，這些人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，學(xué)歷層次較低，只能對(duì)財(cái)務(wù)收支相關(guān)問題進(jìn)行審計(jì)，很難對(duì)企業(yè)運(yùn)行出現(xiàn)的各類狀況進(jìn)行全面監(jiān)督，開展的風(fēng)險(xiǎn)管理也不夠全面。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在乳品企業(yè)的具體應(yīng)用對(duì)策

在激烈的市場競爭中，乳品企業(yè)要清晰的認(rèn)識(shí)到自身發(fā)展面臨的各類問題，高度重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理框架和內(nèi)部控制體系，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展提供保障。

首先，乳品企業(yè)管理者要高度重視審計(jì)工作。隨著我國乳品行業(yè)迅速發(fā)展，各類乳品企業(yè)在激烈的市場競爭中被兼并或淘汰，企業(yè)要想立于不敗之地，就必須學(xué)會(huì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，制定現(xiàn)代化的企業(yè)制度。更新理念、轉(zhuǎn)變角色，加強(qiáng)與乳品企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門溝通，聽取企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門意見，制定更為科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，進(jìn)一步提升乳品企業(yè)的整體管控效率和效果，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中規(guī)避各類可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)能夠安全穩(wěn)定運(yùn)行。

其次，乳品企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門。乳品企業(yè)管理者要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的支持力度，完善內(nèi)部審計(jì)部門框架，明確其職能。為增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門由乳品企業(yè)主要管理者領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)乳品企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并隨時(shí)報(bào)告乳品企業(yè)在經(jīng)營管理中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。并且要提升內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)格，內(nèi)部審計(jì)部門要高于一般業(yè)務(wù)部門，在工作開展過程中業(yè)務(wù)部門有必要配合內(nèi)部審計(jì)部門開展工作，對(duì)于業(yè)務(wù)部門出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要及時(shí)與內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行商議，并聽取內(nèi)部審計(jì)部門意見，及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范與應(yīng)對(duì)措施。

再次，完善風(fēng)險(xiǎn)管理框架和內(nèi)部控制體系。乳品企業(yè)要建立與公司治理領(lǐng)域相符合的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控體系，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作出臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)管理辦法，以保障審計(jì)工作人員在工作開展過程中有章可循。同時(shí)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)程序和方法，組織相關(guān)人員并聘請(qǐng)國內(nèi)外專家對(duì)乳品企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行研究和創(chuàng)新，應(yīng)用更符合乳品企業(yè)發(fā)展需要的審計(jì)技術(shù)和方法。建立健全乳品企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)運(yùn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)等多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效調(diào)整，確保符合企業(yè)實(shí)際。各相關(guān)部門嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制制度，真正使企業(yè)內(nèi)部控制工作發(fā)揮作用，積極有效推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在乳品企業(yè)內(nèi)部的有序運(yùn)行。

最后，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化培養(yǎng)?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作要由專業(yè)的審計(jì)人員來完成，人員素質(zhì)的高低直接決定了內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施效果。多數(shù)乳品企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平相對(duì)較低，審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理方面的知識(shí)了解不多，無法適應(yīng)現(xiàn)代乳品企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的需求。因此，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)現(xiàn)有隊(duì)伍人員進(jìn)行全面培養(yǎng)，提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)和能力，也可以通過引進(jìn)高水平審計(jì)工作人員方式來壯大乳品企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員信息技術(shù)掌握能力，構(gòu)建和完善與審計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)系統(tǒng)和市場信息系統(tǒng)，讓審計(jì)工作人員對(duì)于各方面信息都能夠有所了解，進(jìn)而確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的有效落實(shí)。

總之，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國內(nèi)外環(huán)境，乳品企業(yè)要想良性發(fā)展就必須對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外部因素進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，提出科學(xué)合理的規(guī)劃和控制措施。乳品企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法能夠?yàn)槿槠菲髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控提供重要的數(shù)據(jù)支撐，能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)行狀況出現(xiàn)的各類問題進(jìn)行有效監(jiān)督。乳品企業(yè)只有加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視力度和對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的支持力度，才能更好地組建專業(yè)化審計(jì)人員隊(duì)伍，才能推進(jìn)審計(jì)工作的創(chuàng)新，進(jìn)而為企業(yè)決策提供有效參照。