周碧娟

摘要：經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展加劇了企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)，作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)因內(nèi)部管理薄弱、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等弊端，經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到了嚴(yán)重制約。文章通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控）存在問(wèn)題進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)管理;信息溝通;控制活動(dòng)

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控存在的缺陷

（一）內(nèi)控環(huán)境不理想

1. 對(duì)內(nèi)控認(rèn)知不到位

由于部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)：一是對(duì)內(nèi)控不理解、不熟悉，認(rèn)為內(nèi)控流程繁瑣，對(duì)內(nèi)控的意義和作用認(rèn)識(shí)不足，甚至認(rèn)為內(nèi)控只能防范會(huì)計(jì)失真，不必建立專門機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)人員或內(nèi)審人員兼任則可;二是由于國(guó)有企業(yè)的國(guó)有特性具有較濃重的行政化色彩，政企不分導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)能力差，加上管理者對(duì)內(nèi)控缺乏認(rèn)知，致使無(wú)法按內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行規(guī)范;三是國(guó)有企業(yè)實(shí)施的績(jī)效考核管理，其主要考核指標(biāo)直接與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層績(jī)效考核密切相關(guān)，這就造成了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層錯(cuò)誤認(rèn)為企業(yè)的績(jī)效等同于個(gè)人的績(jī)效，在經(jīng)營(yíng)決策上往往不是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，而是以完成計(jì)劃目標(biāo)為導(dǎo)向。

2. 企業(yè)內(nèi)控制度不健全、法人治理機(jī)構(gòu)不完善，層級(jí)管理不明晰

部分國(guó)有企業(yè)因受“重業(yè)務(wù)輕內(nèi)控”的思想影響，尤其對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理方面缺乏研究、探討，未能建立起適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)控制度，或忽視企業(yè)實(shí)際生搬硬套上級(jí)單位的管理制度，又或是建立的制度不健全，未結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的變化適時(shí)調(diào)整規(guī)范，沒(méi)有形成一套完整的內(nèi)部管控系統(tǒng)。

部分國(guó)有企業(yè)雖設(shè)立了股東會(huì)、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)，但對(duì)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營(yíng)班子各自的職責(zé)未明晰，未能按企業(yè)章程及相關(guān)規(guī)定形成有效的監(jiān)管機(jī)制;部分國(guó)有企業(yè)董事會(huì)成員與公司經(jīng)營(yíng)班子成員同為一人，在議事決策環(huán)節(jié)中流于形式、走過(guò)場(chǎng)，造成公司治理結(jié)構(gòu)不清晰，無(wú)法對(duì)企業(yè)實(shí)施有效管控;內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置存在權(quán)責(zé)不清、部門設(shè)置不合理等問(wèn)題，無(wú)法真正發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督、制約制衡作用。

3. 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有待落實(shí)與加強(qiáng)

根據(jù)國(guó)家的明確規(guī)定國(guó)有企業(yè)必須構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但因國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍未能得到重視，還錯(cuò)誤認(rèn)為已有外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能就不必再設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以財(cái)務(wù)監(jiān)督取代或兼任內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，其獨(dú)立性得不到保障，定位也模糊不確定，造成國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法完善以及發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能。

4. 人力資源管理不完善

部分國(guó)有企業(yè)存在人力資源管理制度缺失，在招聘、培訓(xùn)、考核、提拔等方面幾乎沒(méi)有制定相關(guān)管理制度，也沒(méi)有建立完善的職位管理體系，未考慮員工的能力是否勝任崗位，對(duì)于涉及人員入職、離職和崗位變動(dòng)時(shí)也沒(méi)有落實(shí)好工作交接手續(xù)，致使出現(xiàn)重大的工作錯(cuò)漏，給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失;且欠缺對(duì)員工內(nèi)控制度的履行跟蹤或過(guò)程監(jiān)控，導(dǎo)致公司發(fā)生舞弊及違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)有所增加。

5. 不注重企業(yè)文化建設(shè)

由于過(guò)去對(duì)不誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的懲處成本較低，造成個(gè)別國(guó)有企業(yè)對(duì)誠(chéng)實(shí)守信重視不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)虛假做賬的情況時(shí)有發(fā)生，存在人為粉飾經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的現(xiàn)象。且由于不注重企業(yè)文化建設(shè)，員工們并未真正在企業(yè)文化中找到歸屬感，也未能理解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與自身發(fā)展有何關(guān)聯(lián)，欠缺工作責(zé)任感與使命感。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺乏有效性

國(guó)有企業(yè)普遍存在風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)甚少，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺乏等情況，對(duì)當(dāng)今社會(huì)發(fā)展形勢(shì)和市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不充分，存在盲目樂(lè)觀和自信，也未能對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估并落實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，僅側(cè)重于事中和事后控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和防范則少之又少，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

（三）信息溝通機(jī)制不健全

信息溝通機(jī)制順暢，信息能及時(shí)、有效傳遞，不僅能大大提高企業(yè)內(nèi)控效率，更能使企業(yè)在市場(chǎng)上及時(shí)捕獲商機(jī)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。信息溝通機(jī)制不暢，信息傳遞鏈條過(guò)長(zhǎng)，不僅浪費(fèi)大量寶貴時(shí)間，更有可能造成信息泄密，導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)上錯(cuò)失良機(jī)。且因內(nèi)部舉報(bào)渠道不通，致使無(wú)法及時(shí)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。加上目前部分國(guó)有企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，采用單向的自上而下命令式，企業(yè)管理效率低下，難以形成合力。

（四）重要的控制活動(dòng)有待完善

1. 資金活動(dòng)控制

企業(yè)資金流動(dòng)性強(qiáng)，如因資金內(nèi)控不完善，不相容職務(wù)未分離，容易出現(xiàn)管理漏洞，發(fā)生侵吞或挪用風(fēng)險(xiǎn)較高，如：資金收付整個(gè)流程均由一人負(fù)責(zé)，容易出現(xiàn)舞弊行為或工作出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)不易被發(fā)現(xiàn)及監(jiān)督;出納兼任印章保管，出納在支出現(xiàn)金時(shí)更便捷、缺乏監(jiān)督和約束，可能導(dǎo)致重大違規(guī)事件的發(fā)生。

2. 采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

部分國(guó)有企業(yè)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)控制沒(méi)有落實(shí)到位，存在指定供應(yīng)商的現(xiàn)象，欠缺考核供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制，也缺乏比質(zhì)、比價(jià)等詢價(jià)環(huán)節(jié)，容易增加采購(gòu)成本，也容易發(fā)生收受回購(gòu)等舞弊行為。

3. 資產(chǎn)管理控制

由于國(guó)有企業(yè)大多都由以前的國(guó)營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)化而來(lái)，辦公用房或物業(yè)資產(chǎn)建造年代久遠(yuǎn)，機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)更新改造不夠，維護(hù)不當(dāng)，還有些因國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制合并等歷史原因，物業(yè)或土地等資產(chǎn)權(quán)屬不清，容易出現(xiàn)法律糾紛、安全隱患、更甚者導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失等風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。

4. 銷售業(yè)務(wù)控制

因部分國(guó)有企業(yè)仍停留在過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)營(yíng)思維，未能調(diào)整與現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)模式，存在銷售渠道管理不善、銷售策略不當(dāng)?shù)惹闆r，導(dǎo)致銷售不暢、經(jīng)營(yíng)難以為繼;欠缺客戶信用管理，缺乏客戶信用調(diào)查，客戶賒銷額度無(wú)設(shè)定，對(duì)賬機(jī)制缺失，容易出現(xiàn)銷售賬款不能及時(shí)回收等情況，也未能采取有效的催收措施，致使呆壞賬的發(fā)生造成國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)控的對(duì)策與建議

（一）完善內(nèi)控環(huán)境

1. 提高內(nèi)控認(rèn)知，增強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力

內(nèi)控環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)控建立及實(shí)施重大影響等因素的總稱，是內(nèi)控基礎(chǔ)，可從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境加以強(qiáng)化。一是通過(guò)企業(yè)開展內(nèi)控知識(shí)的講座、培訓(xùn)、發(fā)放學(xué)習(xí)或指引手冊(cè)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)案例剖析等多種形式，使員工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控的重要性與必要性，加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)知，提高員工內(nèi)控意識(shí);同時(shí)設(shè)立內(nèi)控管理部門，并在管理制度中明確各部門必須配合內(nèi)控部門對(duì)內(nèi)控制度的落實(shí)與執(zhí)行。二是通過(guò)外部環(huán)境的強(qiáng)化，由政府理清與企業(yè)間的關(guān)系，正確履行國(guó)家出資人的職責(zé)，同時(shí)杜絕人為操控企業(yè)績(jī)效，設(shè)置合理、科學(xué)、完整的績(jī)效考核體系，使用平衡計(jì)分卡等方式，對(duì)企業(yè)短期和長(zhǎng)期利益、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部和外部加以平衡考慮，盡可能的減少人為操控影響，防止企業(yè)短期行為的發(fā)生。

2. 健全內(nèi)控制度，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)要想規(guī)范管理，必是制度先行。參照國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，制定完善、優(yōu)化、適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，形成完整的內(nèi)部管理體系，使企業(yè)管理真正有章可循。

建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等內(nèi)部法人治理架構(gòu)，有效地將決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分開，并明晰各層級(jí)職責(zé)，達(dá)到相互協(xié)調(diào)、權(quán)力制約平衡的作用。強(qiáng)化獨(dú)立董事、外派監(jiān)事、稽查特派員的監(jiān)管作用，減少管理層級(jí)和提高管理效能，實(shí)行扁平化的管理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)控的有效實(shí)施。

3. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)如果沒(méi)有強(qiáng)有力且獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)制和機(jī)構(gòu)的話，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的工作質(zhì)量則無(wú)從保障。設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估和監(jiān)控，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成有效的制約、監(jiān)督機(jī)制，發(fā)現(xiàn)管理偏差及時(shí)糾正，使內(nèi)部審計(jì)工作為提高企業(yè)防御風(fēng)險(xiǎn)能力服務(wù)。

4. 加強(qiáng)人力資源管理

一套完善的人力資源管理制度是留住人才、保持企業(yè)強(qiáng)勁生產(chǎn)力的關(guān)鍵所在，制定與企業(yè)文化、戰(zhàn)略目標(biāo)相符合的人力資源政策，遵循科學(xué)合理、公平公正原則，制定與業(yè)績(jī)考核指標(biāo)掛鉤的薪酬制度，能積極發(fā)揮員工嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控制度有效執(zhí)行的導(dǎo)向作用，促使企業(yè)形成合力，推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

5. 建立積極向上的企業(yè)文化

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)擁有積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開拓創(chuàng)新精神，打造精誠(chéng)頑強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)精神才能使企業(yè)立于不敗之地。企業(yè)管理者作為企業(yè)文化建設(shè)的主導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮率先垂范作用，引領(lǐng)全體員工形成相互協(xié)作、相互信任的良好企業(yè)文化氛圍，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和歸屬感，并將可能導(dǎo)致影響會(huì)計(jì)信息失真等違反誠(chéng)實(shí)守法經(jīng)營(yíng)理念的行為納入對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的紅線考核，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

（二）建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)是任何一個(gè)企業(yè)都必須面對(duì)的，是客觀存在的，國(guó)有企業(yè)也不例外。風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到企業(yè)各個(gè)管理領(lǐng)域及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，因此需對(duì)每環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)客觀、科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并據(jù)此制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式、危害程度、事前預(yù)測(cè)和防控管理等構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，并由企業(yè)管理者加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和組織，提高國(guó)有企業(yè)防御、處理風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）拓展內(nèi)部信息溝通渠道

信息溝通機(jī)制不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門間信息交換的渠道，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部與外部信息交換的橋梁，只有拓展更多的溝通渠道，構(gòu)建高效的信息流通途徑，才能及時(shí)為企業(yè)獲取更多信息，通過(guò)篩選、核對(duì)、整合來(lái)提高信息有用性，對(duì)重要信息及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層，積極發(fā)揮決策參考價(jià)值。

同時(shí)，為加強(qiáng)對(duì)管理人員蓄意舞弊、不相容崗位人員串通作弊的監(jiān)督，實(shí)施舉報(bào)制度，公布舉報(bào)郵箱、熱線、微信公眾號(hào)等，方便所有職工都能在這些渠道上反映問(wèn)題，積極發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，或?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控提出可供參考的意見，這些方式都能有效增加內(nèi)部信息溝通的渠道。

（四）優(yōu)化企業(yè)管理，規(guī)范各環(huán)節(jié)的控制措施

1. 資金內(nèi)部控制規(guī)范化

杜絕資金管理風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)不相容崗位相分離管理，如出納與會(huì)計(jì)相分離，出納與印鑒管理相分離等。并建立嚴(yán)格的資金審批制度和流程，重點(diǎn)關(guān)注資金收支環(huán)節(jié)的內(nèi)控點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)資金收支審批權(quán)限、流程控制、額度限制等多方制約機(jī)制，形成資金內(nèi)控安全、高效的管理體系。

2.采購(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范化

國(guó)有企業(yè)應(yīng)參照《政府采購(gòu)法》相關(guān)規(guī)定，對(duì)于采購(gòu)貨物或服務(wù)達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)實(shí)行公開招標(biāo)確定供應(yīng)商和采購(gòu)價(jià)格;對(duì)于未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)實(shí)行三家以上詢價(jià)、比價(jià)等方式合理確定采購(gòu)價(jià)格，同時(shí)建立采購(gòu)責(zé)任人考核監(jiān)管制度，以確保采購(gòu)貨物和服務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格及數(shù)量的合理。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立供應(yīng)商信用評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)信用度持續(xù)較差的列入黑名單，并拒絕與之再有業(yè)務(wù)往來(lái)。

3. 資產(chǎn)內(nèi)部控制規(guī)范化

由于固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重較大，因此加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理至為重要。對(duì)于固定資產(chǎn)的控制主要有四方面：一是加強(qiáng)固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序，明確驗(yàn)收環(huán)節(jié)各部門的職責(zé)和權(quán)限，完善驗(yàn)收審核流程。二是完善固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，在年度盤點(diǎn)時(shí)財(cái)務(wù)、審計(jì)、部門相關(guān)負(fù)責(zé)人除聯(lián)合盤點(diǎn)外，還要對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題給予跟蹤處理，而審計(jì)人員則對(duì)盤點(diǎn)的真實(shí)性和有效性實(shí)施監(jiān)督。三是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理和登記，對(duì)日常管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)反映和解決。并通過(guò)計(jì)提折舊，降低企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)一些已提足折舊但仍在使用的賬外資產(chǎn)需加強(qiáng)管理與登記，通過(guò)跟蹤監(jiān)督和記錄，保證資產(chǎn)安全、完整。四是盡快理清權(quán)屬不清的資產(chǎn)，能辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶的則盡快辦理，確保國(guó)有資產(chǎn)得到有效的法律保護(hù)。

4. 銷售、收款內(nèi)部控制規(guī)范化

銷售環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)問(wèn)題的是銷售和收款，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理制定定價(jià)機(jī)制和信用方式，大力拓寬銷售渠道，并從訂單審核、發(fā)出貨物、收款等環(huán)節(jié)層層把關(guān)，杜絕暗箱操作或舞弊漏洞，并提高資金回籠的及時(shí)性。涉及資產(chǎn)出售更需經(jīng)國(guó)有企業(yè)主管部門審批后實(shí)行公開拍賣程序，禁止擅自處理、處置，防止一切違法行為出現(xiàn)，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控。

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