徐亮天

[摘 要]公司管理的核心關(guān)鍵要素是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的中國(guó)特色。內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)的防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、資產(chǎn)保障和制度建設(shè)等方面發(fā)揮著極其重要的作用?，F(xiàn)實(shí)的國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)中，由于諸多因素，內(nèi)部審計(jì)工作開展得并不順利，而且企業(yè)運(yùn)營(yíng)中一直存在著不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。文章通過對(duì)現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，內(nèi)部審計(jì)模式適應(yīng)國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展的方式作出了重大探究。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);國(guó)有企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)控制

[中圖分類號(hào)] F239.44

我國(guó)國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的頂梁柱，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)的今天，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)舉足輕重的地位，它所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也受到了諸多方面的關(guān)注和重視。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反映了被審計(jì)單位及其重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告的情況。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)了錯(cuò)誤或者漏洞，審計(jì)人員在工作過程中沒有發(fā)現(xiàn)問題或者發(fā)表了不正確的意見，都會(huì)給被審計(jì)單位和咨詢方面造成巨大的損失。對(duì)此，專業(yè)人員指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩種，一種是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制時(shí)存在問題而產(chǎn)生的客觀風(fēng)險(xiǎn);另一種是內(nèi)部審計(jì)人員自身專業(yè)度不足而造成的主觀風(fēng)險(xiǎn)。這兩種風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，都需要企業(yè)研究工作者為之不懈努力。

1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的背景

國(guó)有企業(yè)發(fā)展到今天，在社會(huì)和專業(yè)角度都出現(xiàn)了許多關(guān)于公司管理風(fēng)險(xiǎn)控制方面的研究成果，這些成果被寫成報(bào)告，打造成標(biāo)準(zhǔn)，在法律允許的范圍內(nèi)形成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性制度要求。其中重要的一份文件名稱為《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，文件中明確地規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)方面的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面，內(nèi)部審計(jì)部門要成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要防線;內(nèi)部控制措施方面，其審計(jì)檢查要成為企業(yè)內(nèi)控措施中必須存在的環(huán)節(jié);風(fēng)險(xiǎn)檢查方面，內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)至少每年進(jìn)行一次評(píng)價(jià);文化建設(shè)方面，內(nèi)部審計(jì)要將重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)培養(yǎng)上;責(zé)任分?jǐn)偡矫?，要求?nèi)部審計(jì)部門做到符合法律法規(guī)，法律不允許做的堅(jiān)決不做。從目前來看，甚至在未來的時(shí)間里，國(guó)內(nèi)和國(guó)外的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來越激烈，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越高，國(guó)有企業(yè)的不斷深化改革已經(jīng)成為現(xiàn)階段的硬性要求，內(nèi)部審計(jì)在其中更是成為國(guó)家監(jiān)管部門和企業(yè)機(jī)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。

2 造成國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

2.1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

盡管國(guó)有企業(yè)近些年來開始注重內(nèi)部審計(jì)工作，大部分的企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門，但是這些部門起到的作用大部分和財(cái)務(wù)管理部門的作用相同，專業(yè)的審計(jì)委員十分稀少。從另一個(gè)層面來講，這種審計(jì)部門的設(shè)立，實(shí)際上是服務(wù)于財(cái)務(wù)管理，并沒有發(fā)揮出作為獨(dú)立部門的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，就需要有專人領(lǐng)導(dǎo)，而且能夠作為企業(yè)管理重要手段來發(fā)揮作用。而現(xiàn)如今，有一些管理層甚至都參與違法亂紀(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)人員作用更是無處體現(xiàn)，甚至顯得無能。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足有著很大關(guān)系，獨(dú)立性的改進(jìn)已經(jīng)需要被提上日程。

2.2 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)出臺(tái)的法律亟待健全

社會(huì)審計(jì)遵循國(guó)家頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，國(guó)家審計(jì)以《審計(jì)法》為法律法規(guī)。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律，目前只有《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一部規(guī)定文件，法律的級(jí)別對(duì)于前兩者來說偏低。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的形勢(shì)不斷擴(kuò)展，這樣的規(guī)定文件沒有辦法跟上時(shí)代，無法準(zhǔn)確地指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)人員因?yàn)闆]有相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐，在遇到困難的時(shí)候，沒有相應(yīng)的依據(jù)來判斷，往往會(huì)運(yùn)用主觀經(jīng)驗(yàn)來評(píng)價(jià)審計(jì)工作的好壞，這樣就造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性。

2.3 內(nèi)部審計(jì)工作中程序和方法的拿捏

審計(jì)工作中，審計(jì)方法和程序在很大的程度上影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作中被審計(jì)單位的實(shí)際情況多種多樣，審計(jì)采用的審計(jì)程序和審計(jì)方法也需要相應(yīng)地變動(dòng)。但是這種變動(dòng)并不是人工可以很好把控的，當(dāng)審計(jì)程序出現(xiàn)錯(cuò)誤或者審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)就會(huì)造成很多問題。例如，審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，工作成本增加，甚至?xí)霈F(xiàn)一些審計(jì)內(nèi)容上的錯(cuò)誤，對(duì)企業(yè)和被審計(jì)單位都造成難以估量的后果。方法和程序是控制內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)重要因素，當(dāng)他們出現(xiàn)問題時(shí)，得到的審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況不相符，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就應(yīng)運(yùn)而生。

2.4 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)抓錯(cuò)重點(diǎn)

我國(guó)的國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定性檢查的財(cái)產(chǎn)活動(dòng)。大部分的審計(jì)工作都把時(shí)間花費(fèi)在法人的離任審計(jì)、法人的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、上下級(jí)傳達(dá)的專項(xiàng)審計(jì)等方面，很少有專門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和組織策略進(jìn)行審計(jì)的。整個(gè)行業(yè)的審計(jì)工作重點(diǎn)都放在前者，便造成了審計(jì)信息流通變慢，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督疏忽，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)無法對(duì)事件經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的重大事件進(jìn)行控制，便產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性不夠

同我們上文所提到的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足一樣，在國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員也經(jīng)常是財(cái)務(wù)管理人員兼職，真正專業(yè)的審計(jì)人員少之又少。單一的知識(shí)框架會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的疲勞，審計(jì)人員很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的形式和企業(yè)管理組織的策略做出專業(yè)的判斷，失衡的判斷不能正確地反映企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。還有一些內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)待問題有很強(qiáng)的畏難情緒，他們不能堅(jiān)持公事公辦，甚至一些內(nèi)部審計(jì)人員沒有基本的道德原則，在審計(jì)過程中收受賄賂，掩蓋真相，這些都嚴(yán)重地造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的作用

3.1 內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)的完善

目前來講，我國(guó)的公司在治理運(yùn)營(yíng)的過程中還存在許多的問題，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與國(guó)家之間是被委托與委托的關(guān)系，在行政關(guān)系中，屬于隸屬關(guān)系。在長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展過程中，企業(yè)產(chǎn)生了內(nèi)部控制占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，過股權(quán)過于集中，企業(yè)監(jiān)管力度不夠，企業(yè)控制制度不健全等問題。外部審計(jì)在許多條件的限制下，沒有辦法精確地找到企業(yè)的問題，這就顯示出了建立內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)構(gòu)的重要性。從這層意義來講，內(nèi)部審計(jì)工作可以很好地評(píng)估公司的治理運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)，公司的管理行政政策，它能夠給董事會(huì)及股東們提供合理的管理依據(jù)，讓每一個(gè)部門與組織能都進(jìn)行有效地溝通和交流，在管理層和董事會(huì)實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的過程中貢獻(xiàn)重要的一份力量，也就是說，內(nèi)部審計(jì)工作有利于促進(jìn)公司治理運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)的完善。

3.2 內(nèi)部審計(jì)有利于緩解信息不對(duì)稱問題

企業(yè)工作的研究過程中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在兩種代理關(guān)系，一種是企業(yè)經(jīng)營(yíng)層和股東之間的代理關(guān)系，另一種是企業(yè)股東和債權(quán)人之間的代理關(guān)系。他們與企業(yè)的關(guān)系不一樣，對(duì)于公司運(yùn)營(yíng)的信息掌握量和信息掌握質(zhì)量便也就不同。大部分的企業(yè)中，管理層的信息都是最多，而且最有質(zhì)量;股東占第二位，債權(quán)人掌握的信息就很少，這就是信息不對(duì)稱現(xiàn)象。想要有效地解決這個(gè)問題，企業(yè)就需要建立有效的治理結(jié)構(gòu)，解決代理關(guān)系不一樣的問題，進(jìn)而降低企業(yè)代理關(guān)系的成本，讓其他方面不能干預(yù)到公司的正常運(yùn)行，以此來保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，讓公司價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。這就是內(nèi)部審計(jì)工作所產(chǎn)生的巨大作用，各種信息在內(nèi)部審計(jì)過程中得到統(tǒng)一的編制和整理，有效地減少代理之間的沖突，降低代理成本，最終降低信息不對(duì)稱程度。

3.3 內(nèi)部審計(jì)有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制是公司的董事會(huì)，管理層和員工為了實(shí)現(xiàn)公司的目的而建立的相應(yīng)規(guī)則和程序?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)主要以事前審計(jì)和事中審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)的方式也是從以前的結(jié)果導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程和結(jié)果導(dǎo)向。也就是說，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)為全過程的動(dòng)態(tài)審計(jì)，在過程中對(duì)內(nèi)部控制加大了強(qiáng)化。內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)存在于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和組織成本以及組織效率上，怎樣有效地降低這些風(fēng)險(xiǎn)并有力地促進(jìn)公司治理效果，都屬于內(nèi)部控制的范疇，而內(nèi)部控制又需要內(nèi)部審計(jì)來重點(diǎn)把控。國(guó)有企業(yè)在我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制并不足夠，有一些國(guó)有企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了亂投資，甚至是將國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人資產(chǎn)的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)的損失。風(fēng)險(xiǎn)控制制度不完善，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)太薄弱，都是內(nèi)部控制不夠的外在體現(xiàn)。同樣地，內(nèi)部審計(jì)工作剛好可以發(fā)現(xiàn)這些問題并將其高效解決。另外，內(nèi)部審計(jì)工作還能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)公司在未來可能會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這樣就可以讓公司提前采取行動(dòng)，制訂出相應(yīng)的應(yīng)變方案，及時(shí)地保住企業(yè)上下的利益。

4 結(jié) 論

內(nèi)部審計(jì)除了在維護(hù)財(cái)產(chǎn)紀(jì)律、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)等方面具有重大作用，在完善國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部控制和評(píng)估未來風(fēng)險(xiǎn)上更是具有新意義?？偠灾?，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的第一把手，是提高審計(jì)質(zhì)量的保障。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但是企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)工作，不斷加強(qiáng)這方面的管理和創(chuàng)新，讓內(nèi)部審計(jì)工作真正地發(fā)揮其作用，讓其成為國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)指路明燈。

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