陳輝

摘 要：汽車是人類常用的代步、運輸工具，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，大眾對車輛的需求量與日俱增，推動了國內(nèi)汽車銷售行業(yè)的發(fā)展。首次保養(yǎng)是4S店為用戶提供的一種免費后續(xù)服務(wù)，相關(guān)費用大多由汽車生產(chǎn)廠商返還給汽車4S店，為了吸引顧客，提高競爭力經(jīng)銷商必須完善對首保業(yè)務(wù)的稅務(wù)和會計處理，在精加工作業(yè)下提高企業(yè)風(fēng)控能力，為推動企業(yè)長效發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：汽車銷售企業(yè);首保業(yè)務(wù);稅務(wù)與會計

0 引言

隨著社會的經(jīng)濟發(fā)展，汽車銷售企業(yè)的首保業(yè)務(wù)與車輛的應(yīng)用時間、行駛里程息息相關(guān)，為了不斷提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，必須加強首保業(yè)務(wù)的稅務(wù)和會計分析。本文就汽車銷售企業(yè)首保業(yè)務(wù)稅務(wù)與會計處理中存在的問題展開分析，并提出相對的實踐策略，希望能為相關(guān)工作人員提供理論借鑒。

1 汽車銷售企業(yè)首保業(yè)務(wù)稅務(wù)與會計處理的基本方法及常見問題

1.1 基本方法

國內(nèi)各地對首保業(yè)務(wù)的處理存在差異，但萬變不離其宗，以北京為例，按照階段的不同，其稅務(wù)與會計處理方式如下：

首先，在購買零配件期間。

借：企業(yè)倉庫存儲的各種零配件商品、按規(guī)定需要交納的增值稅（此處增值稅主要為進項稅）;

貸：企業(yè)應(yīng)付的各類賬款等。

其次，首保業(yè)務(wù)啟動后，在汽車零配件的維修與更換期間。

借：企業(yè)主要經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)成本;

貸：企業(yè)倉庫內(nèi)存儲的各種零配件商品、企業(yè)維修的工本費（維修的工作時間）。

再次，根據(jù)首保時各種配件投入的數(shù)量和維修產(chǎn)生的工作時間，向生產(chǎn)廠家開具增值稅發(fā)票。

借：企業(yè)各項應(yīng)收的賬款等;

貸：企業(yè)主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收入、需要交納的各項增值稅（此處增值稅主要為銷項稅）。

1.2 常見問題

稅務(wù)與會計處理問題是一件碎片化與細節(jié)化較多的工作，各企業(yè)之間對稅務(wù)與會計處理方式的差異雖不會帶來較大的負面影響，但依然需要警戒注意。從實踐來看，稅務(wù)與會計處理的常見問題表現(xiàn)在三方面：第一，應(yīng)收賬款與業(yè)務(wù)對象不符，首保業(yè)務(wù)是4S店為顧客提供的服務(wù)項目之一，主要交際雙方是4S店與顧客，但是生產(chǎn)廠商反而成了應(yīng)收賬款方，這在賬目核對與稅務(wù)計算上存在難點;第二，4S店的首保業(yè)務(wù)最終由生產(chǎn)廠商返還基本費用，但是由于4S店未給生產(chǎn)商進行供貨，因此開具的增值稅專用發(fā)票只能填寫首保字樣，這給稅務(wù)與會計處理帶來困難，因為款項與成本結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容不契合;第三，首保業(yè)務(wù)的直接接觸人是4S店與車主雙方，汽車制造商并未在這個過程中購買零配件參與汽車養(yǎng)護與維修，但是因其具有相關(guān)發(fā)票開具權(quán)利，可將首保業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票產(chǎn)生的進項稅抵消掉，這種經(jīng)營模式本身不具有合理性。

2 汽車銷售企業(yè)首保業(yè)務(wù)中稅務(wù)與會計處理問題研究

2.1 會計處理方式和發(fā)票管理規(guī)定在汽車銷售企業(yè)中存在矛盾之處

按照我國《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中的條例，普通納稅人在供給應(yīng)稅勞務(wù)、出售貨物時，必須開具專用發(fā)票給購買者，這說明4S店在進行首保業(yè)務(wù)時不需要給生產(chǎn)廠商開具發(fā)票，因為生產(chǎn)廠商不是4S店供給稅務(wù)及貨物銷售的對象，發(fā)票的接受對象應(yīng)該是車主，他才是購買者的代表。同時《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中提出‘在開具專用發(fā)票的時候必須達到項目完備，只有滿足發(fā)票內(nèi)容與現(xiàn)實交易一致的原則才能開具發(fā)票但是在實際交易中發(fā)票的標注往往只標注‘汽車首保字樣，對發(fā)票的具體內(nèi)容、條款說明不詳細，這給后續(xù)財會工作積累了處理壓力。

2.2 視同銷售業(yè)務(wù)不包括“汽車首保業(yè)務(wù)”

首保業(yè)務(wù)要求給用戶提供免費維修、換新等服務(wù)，這部分工作對用戶而言是基本免費的，給予形式角度分析，首保業(yè)務(wù)的性質(zhì)與《增值稅暫行條例實施細則》中‘不索取回報的情況下贈給企業(yè)、個人的資產(chǎn)、代加工、自購貨物的基本概念有些相似，這種視同銷售規(guī)定與首保業(yè)務(wù)都強調(diào)工作性質(zhì)的免費性，不強調(diào)企業(yè)從中獲得的經(jīng)濟利潤。但是實際上，4S店為客戶提供首保業(yè)務(wù)后可以向生產(chǎn)廠商索取首保業(yè)務(wù)的費用，也就是說這里提及的首保業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的無償僧送業(yè)務(wù)是不同的，在企業(yè)經(jīng)營銷售行為中，汽車4S店提供的首保業(yè)務(wù)屬于附帶義務(wù)，在汽車銷售行業(yè)多年的發(fā)展中它逐漸形成了一種規(guī)定，4S店需無條件向車主履行該規(guī)定，否則會降低自己在同行業(yè)中的競爭力，進而影響銷售額度。但是與《增值稅暫行條例實施細則》中的相關(guān)概念不同，因為傳統(tǒng)概念上的無償贈送由企業(yè)作為主體牽頭，企業(yè)可自行決定是否愿意贈送首保業(yè)務(wù)，因此這不符合規(guī)定，本質(zhì)上也不屬于視同銷售業(yè)務(wù)。

2.3 汽車首保業(yè)務(wù)不在進項稅轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)范圍內(nèi)

依據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、非正常損失的購進貨物與相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)等多條所涉及的進項稅額都不能用銷項稅額進行同等數(shù)額的抵扣，因此汽車的首保業(yè)務(wù)在研究期間并不符合相關(guān)規(guī)定，因此首保業(yè)務(wù)并不能用于開展進項稅轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，這部分業(yè)務(wù)應(yīng)酌情處理不能合并。

2.4 汽車首保稅務(wù)管理產(chǎn)生的風(fēng)險分析

隨著人們生活水平的提高，國內(nèi)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，截止到2018年，國家公安部宣布我國機動車保有量已經(jīng)達到3.27億輛，如此龐大的數(shù)據(jù)帶動了一系列與汽車服務(wù)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)，其中汽車首保業(yè)務(wù)就是眾多車主關(guān)心的焦點問題，作為汽車店質(zhì)保期內(nèi)必須提供的服務(wù)，汽車店其實并不會將發(fā)表提供給用戶，在《增值稅暫行條例》中可知，店鋪應(yīng)繳納‘質(zhì)保期內(nèi)在店里接受汽車零配件換新、保養(yǎng)等服務(wù)的增值稅，因此首保業(yè)務(wù)所涉及的費用是屬于稅務(wù)計算的，不過由于4S店不會將發(fā)票給予車主，所以車店為了追求經(jīng)濟效益會規(guī)避這部分稅款，但從理論上看這并不符合規(guī)定。

3 汽車銷售企業(yè)首保業(yè)務(wù)稅務(wù)與會計處理對策分析

3.1 汽車銷售企業(yè)提供的首保業(yè)務(wù)屬于實物折扣

首保業(yè)務(wù)來源于4S店的附加服務(wù)，業(yè)務(wù)規(guī)定汽車必須行使至多少公里或達到多長使用時間才能進行首保，這說明從銷售角度分析，首保業(yè)務(wù)屬于4S店的汽車銷售實物折扣業(yè)務(wù)，雖然汽車銷售無法直接將折扣內(nèi)容呈現(xiàn)，但其本質(zhì)不受影響。因此這類實物折扣銷售要按照國家稅務(wù)管理規(guī)定分別開具發(fā)票，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（875號文件）中提出，當企業(yè)以贈予形式進行組合銷售時，不將組合附加銷售視為捐贈，因此企業(yè)銷售的每項商品的價值必須與總銷售額的比例進行分攤，財會工作人員也須得以此整理財會報表，確定各項商品的收入，根據(jù)國家管理條例我們在處理首保業(yè)務(wù)時可從三個角度出發(fā)：第一，汽車銷售會計整理服務(wù)業(yè)務(wù)時可以根據(jù)首保業(yè)務(wù)進行估價制定，以此為基礎(chǔ)確定其他應(yīng)付款項;第二，將進項稅額進行全額抵扣的工作應(yīng)在購買汽車首保服務(wù)的零配件階段，若超過這個階段，財會報表的生成就無法按照進項稅額抵扣，最好在首保業(yè)務(wù)開展期間一起計算首保期間產(chǎn)生的零配件和工時消耗費用。第三，汽車首保業(yè)務(wù)在財會計算處理上具有特殊性，因此最好不要對首保業(yè)務(wù)價值進行確定，畢竟4S店無法預(yù)測首保業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。

3.2 細化零配件估值問題

假如4S店使用的零配件超出汽車運營的基本估值，要將超出部分全額納入當期銷售費用中，不得再做其他處理，反之，如果現(xiàn)實交易額度小于財會的預(yù)估額度，則產(chǎn)生的費用差額要計入營業(yè)外收入中，便于后期稅務(wù)管理。所以該項目在原則上與增值稅無關(guān)，4S店只需要根據(jù)實際損耗的費用與廠商核算即可。

4 結(jié)語

汽車作為當代人必備的代步工具發(fā)揮著重要價值，汽車銷售企業(yè)作為買賣場所必須在法律規(guī)定的權(quán)限內(nèi)處理首保業(yè)務(wù)的稅務(wù)與會計問題，注重財報制作細節(jié)，充分發(fā)揮經(jīng)營優(yōu)勢，將首保業(yè)務(wù)作為提升企業(yè)競爭力的重要模塊，從根本上實現(xiàn)對納稅額度的管理，進而實現(xiàn)減少納稅成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目標。

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