查曉莉

摘要：成本管控是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)成本管控中存在的問(wèn)題與對(duì)策研究，一直是企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理研究的重要課題。文章基于公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)成本管理的相關(guān)知識(shí)，采用調(diào)查研究法、案例分析法，對(duì)企業(yè)成本管控中存在的問(wèn)題與對(duì)策展開(kāi)研究。通過(guò)介紹了企業(yè)成本管控概述，分析目前企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題，并結(jié)合ofo成本管控缺失的案例分析，提出完善企業(yè)成本管控的具體對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：成本管控;財(cái)務(wù)管理;案例分析

一、企業(yè)成本管控概述

在企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理體系中，成本管控是根據(jù)企業(yè)事前計(jì)劃對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理控制，審核發(fā)生在全流程的費(fèi)用和成本，通過(guò)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的比對(duì)，尋找差異的原因，提出使開(kāi)支最小化和成本最低化的對(duì)策，把成本控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，最終達(dá)到利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)企業(yè)成本管控的概述包括企業(yè)成本內(nèi)涵和加強(qiáng)成本管控的現(xiàn)實(shí)意義兩方面，以下將對(duì)其展開(kāi)具體分析。

（一）企業(yè)成本內(nèi)涵

成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的組成部分。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中對(duì)象化的費(fèi)用，稱之為成本。成本核算是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品成本核算，一方面，可以審核各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的支出，分析和考核產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，促使企業(yè)降低成本和費(fèi)用;另一方面，還可以為計(jì)算利潤(rùn)、進(jìn)行成本和利潤(rùn)預(yù)測(cè)提供數(shù)據(jù)，有助于提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平。

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是企業(yè)的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之一，在企業(yè)獲取利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)成本管理和控制顯得尤為重要。近幾年，隨著管理會(huì)計(jì)的普及和企業(yè)大數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，企業(yè)成本管控也不再是傳統(tǒng)地依靠成本會(huì)計(jì)進(jìn)行手工事后核算，而是事前以預(yù)算的形式將成本逐級(jí)分配到各責(zé)任單位，事中通過(guò)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對(duì)成本進(jìn)行控制與監(jiān)督，事后將各部門(mén)完成的情況與預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比和評(píng)價(jià)，尋找成本差異的原因、提出改進(jìn)措施并上報(bào)給管理層。企業(yè)管理層在結(jié)合市場(chǎng)行情與企業(yè)實(shí)際情況以后，提出切實(shí)可行的方案，達(dá)到降低企業(yè)成本、提高企業(yè)利潤(rùn)的目的。

（二）企業(yè)加強(qiáng)成本管控的現(xiàn)實(shí)意義

1. 企業(yè)加強(qiáng)成本管控，有利于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于內(nèi)部外部環(huán)境的各種難以預(yù)料或無(wú)法控制的不確定因素的作用，使企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所獲取的財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏差的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)管理者可以通過(guò)加強(qiáng)全流程成本管控，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 企業(yè)加強(qiáng)成本管控，有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)加強(qiáng)成本管控離不開(kāi)全面預(yù)算管理、全流程成本管理等管理會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用，而這些方法都需要財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)有清晰的認(rèn)識(shí)，可以針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)措施，長(zhǎng)此以往有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

3. 企業(yè)加強(qiáng)成本管控，有利于節(jié)省企業(yè)不必要的開(kāi)支，提升企業(yè)的效益。大多數(shù)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中無(wú)法避免預(yù)算費(fèi)用超支的情況，造成這種情況的原因有很多，比如原材料價(jià)格上漲、供應(yīng)商臨時(shí)加價(jià)、工作人員貪污腐敗等。若企業(yè)加強(qiáng)成本管控，一方面，可以及時(shí)分析預(yù)算超支的原因，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況調(diào)整預(yù)算，使企業(yè)健康發(fā)展;另一方面，可以實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金利用情況，最大程度地避免工作人員貪污腐敗的問(wèn)題，節(jié)省企業(yè)不必要的開(kāi)支，提升企業(yè)的效益。

二、目前企業(yè)成本管控存在的主要問(wèn)題

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期對(duì)企業(yè)成本管控的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)成本管控方面存在成本管控意識(shí)薄弱、缺乏成本管理相關(guān)制度、大數(shù)據(jù)處理中心建設(shè)緩慢、成本管控方法落后以及成本管控人才隊(duì)伍素質(zhì)較低等問(wèn)題，具體有以下幾方面。

（一）企業(yè)管理者成本管控意識(shí)薄弱

在對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理者普遍認(rèn)為成本管控僅是財(cái)務(wù)部門(mén)要做的事情，其成本管控意識(shí)薄弱。造成這種現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)管理者沒(méi)有正確理解成本管控的意義，并且將成本管控與成本核算的工作混淆。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，成本管控包括成本管理與成本控制，不僅是簡(jiǎn)單的成本核算。成本管控需要從成本管理與控制的角度對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，超出了成本核算的范疇，也超出了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的工作范圍，因此，成本管控與成本核算不能簡(jiǎn)單的對(duì)等。

（二）企業(yè)缺乏成本管控相關(guān)制度

企業(yè)缺乏成本管控制度的指導(dǎo)，一方面，使企業(yè)成本管控工作存在盲目性，工作人員權(quán)責(zé)不清，不利于工作的開(kāi)展;另一方面，無(wú)法使工作人員意識(shí)到成本管控的重要性，尤其是全面預(yù)算管理、全流程成本管理等方法，需要全價(jià)值鏈全員參與，若缺乏相關(guān)成本管控制度，將無(wú)法使企業(yè)員工意識(shí)到成本管控的重要性，不利于企業(yè)成本管控體系的推廣與執(zhí)行。

（三）企業(yè)大數(shù)據(jù)處理中心建設(shè)緩慢

企業(yè)進(jìn)行成本管控不僅需要思想上重視、制度上配合，還需要依托大數(shù)據(jù)處理中心完成成本數(shù)據(jù)搜集、處理、監(jiān)督等工作。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)有效的成本管控，必須加強(qiáng)對(duì)全流程各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本管理與控制，簡(jiǎn)單的人工事后核算無(wú)法實(shí)現(xiàn)龐大的工作量，也無(wú)法實(shí)時(shí)反饋成本使用情況，因此需要加快企業(yè)大數(shù)據(jù)處理中心的建設(shè)進(jìn)程，使企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)高效的成本管控。

（四）企業(yè)成本管控方法比較落后

目前，企業(yè)成本管控方法比較落后，大多延用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法有兩個(gè)重大缺陷：一是將固定成本分?jǐn)偨o不同種類的產(chǎn)品。按這種做法，隨著產(chǎn)量的增加，固定成本的分?jǐn)倳?huì)隨之減少，而在變動(dòng)成本不變的情況下，產(chǎn)品的成本會(huì)隨著產(chǎn)量的增加而減少，企業(yè)的賬面利潤(rùn)增加，會(huì)刺激企業(yè)盲目擴(kuò)張。二是會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息。在傳統(tǒng)的成本核算方法下，制造費(fèi)用通常按直接人工等產(chǎn)量基礎(chǔ)分配，而實(shí)際上，很多制造費(fèi)用與生產(chǎn)批次、季節(jié)等其他變量存在關(guān)系，全部按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息。企業(yè)要做到有效的成本管控，需要改進(jìn)傳統(tǒng)的成本核算方法。

（五）企業(yè)成本管控人才隊(duì)伍素質(zhì)較低

企業(yè)成本管控缺乏高素質(zhì)復(fù)合型人才，整體素質(zhì)待提高。企業(yè)成本管控需要打造培養(yǎng)一批既懂先進(jìn)成本管理方法又懂信息技術(shù)操作，既能針對(duì)企業(yè)實(shí)際成本管理情況提出可行性方案，又能為企業(yè)出謀劃策，降低成本、提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的高素質(zhì)人才。

三、案例分析

近年來(lái)，共享單車(chē)ofo出現(xiàn)用戶押金“退款難”的問(wèn)題，而且該公司并沒(méi)有給出有效的解決措施，種種跡象表明ofo正面臨資金鏈斷裂的情形。以下將從成本管控角度，分析該公司在經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，希望給其他企業(yè)成本管控工作敲響警鐘。提到共享單車(chē)，大多數(shù)人會(huì)想到摩拜與ofo兩大共享單車(chē)巨頭。ofo在與摩拜單車(chē)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，采用低價(jià)格、廣投放的戰(zhàn)略與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。在ofo經(jīng)歷的十輪融資過(guò)程中，過(guò)度關(guān)注市場(chǎng)份額，而忽視成本管控。該企業(yè)缺乏明確的成本管控制度導(dǎo)致出現(xiàn)做活動(dòng)不計(jì)成本、發(fā)快遞只用順豐、管理層一人一輛特斯拉等現(xiàn)象，與此同時(shí)，還出現(xiàn)區(qū)域運(yùn)營(yíng)、學(xué)校運(yùn)營(yíng)貪污腐敗等危害企業(yè)發(fā)展的情形，重挫了企業(yè)的聲譽(yù)，危害了企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流斷裂，用戶押金難退的問(wèn)題。由此可見(jiàn)，在企業(yè)應(yīng)著重關(guān)注企業(yè)的成本管控工作，加強(qiáng)成本的預(yù)算、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

四、完善企業(yè)成本管控的對(duì)策建議

（一）從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)進(jìn)行成本管控

企業(yè)管理者應(yīng)強(qiáng)化成本管控思維，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)進(jìn)行全流程成本管控。從ofo失敗的案例中可以看出，管理者缺乏成本管控思維，沒(méi)有把成本管控放在企業(yè)戰(zhàn)略高度，會(huì)使員工普遍不重視企業(yè)成本控制，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中隨意耗費(fèi)企業(yè)資產(chǎn)甚至出現(xiàn)個(gè)別員工貪污腐敗的現(xiàn)象，這都危害企業(yè)的生存與發(fā)展。企業(yè)管理者應(yīng)強(qiáng)化成本管控思想，將成本管控添加至企業(yè)戰(zhàn)略中，進(jìn)而強(qiáng)化全員工的成本管控思想，降低企業(yè)成本，節(jié)省不必要開(kāi)支。

（二）企業(yè)應(yīng)建立配套制度強(qiáng)化成本管控

企業(yè)強(qiáng)化成本管控的過(guò)程中，必須建立配套的制度。一方面，通過(guò)學(xué)習(xí)成本管控制度，引起員工的重視，在實(shí)際工作中運(yùn)用成本管控思維，主動(dòng)節(jié)約企業(yè)資源;另一方面，有助于后續(xù)全面預(yù)算管理、全流程成本管理方法的推廣，減少各部門(mén)的協(xié)商成本，從制度層面促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的融合，提高員工的工作效率，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。

（三）企業(yè)應(yīng)加快大數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)

經(jīng)過(guò)上文的分析，高效的成本管控離不開(kāi)大數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)的支持，而目前大多數(shù)企業(yè)的大數(shù)據(jù)信息處理中心的建設(shè)無(wú)法滿足企業(yè)成本管控的需要，因此，企業(yè)需要加快大數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)。既有利于提高成本核算的準(zhǔn)確性，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率;又有利于實(shí)時(shí)對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（四）企業(yè)應(yīng)采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管控

作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計(jì)算方法，該方法分為兩個(gè)階段：一是將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源分配到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本;二是根據(jù)計(jì)算的作業(yè)成本分配到各有關(guān)的成本對(duì)象。運(yùn)用該方法有助于消除轉(zhuǎn)化不增值的作業(yè)，提高增值作業(yè)效率，降低成本，增加價(jià)值，創(chuàng)建企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（五）企業(yè)應(yīng)打造培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型的成本管控團(tuán)隊(duì)

企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵因素是人才，企業(yè)成本管控的關(guān)鍵因素也是高素質(zhì)復(fù)合型成本管控團(tuán)隊(duì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部挖掘與外部引進(jìn)相結(jié)合的手段，培養(yǎng)一批既懂成本管控方法，又懂大數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，還對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較熟悉的高素質(zhì)復(fù)合型成本管控團(tuán)隊(duì)，使企業(yè)的成本管控體系既安全高效，又能服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。

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