陳娟

摘要：隨著改革的深化，經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)控政策不斷出臺，在這種全新的形勢下，在黨和政府大力推進反腐倡廉的政治背景下，進一步加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)具有十分重要的意義。然而，目前我國有些行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度仍不完善，阻礙了行政事業(yè)單位的發(fā)展。文章從探討行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的重要性入手，并分析了現(xiàn)階段內(nèi)控制度存在的主要問題，針對這些問題提出了相應(yīng)的對策。希望這些對策能為新形勢下行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)控制度;財務(wù)

近年來內(nèi)控政策不斷出臺，要求全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)。由此可見財政部對內(nèi)控的重視，同時也彰顯出內(nèi)控建設(shè)對行政事業(yè)單位的重要性。然而，就目前來看行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度在執(zhí)行中仍存在很多問題，內(nèi)控意識薄弱，相關(guān)政策的實施只是表面功夫，更有很多單位的內(nèi)控制度根本不健全，崗位設(shè)置不合理，內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力度。所以在新形勢下，如何加強行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)是業(yè)內(nèi)人士重點關(guān)注的問題。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的背景及重要意義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》，這些規(guī)范、制度的頒布和實施充分證實了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性。通過具體的制度來規(guī)范單位的經(jīng)費管理，明確各部門的工作職責(zé)，并對關(guān)鍵控制節(jié)點提出了具體的風(fēng)險防控要求，加強權(quán)力制衡。由此可見行政事業(yè)單位加強和規(guī)范財務(wù)內(nèi)控制度，不僅能增強會計信息質(zhì)量，保證國有資產(chǎn)的安全完整，還能夠制約權(quán)力的濫用，是反腐倡廉的重要舉措。

首先，加強和規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度可以確保單位會計信息質(zhì)量。內(nèi)控制度的建立，其目的在于保證單位會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，確保其能夠完整的反映單位財務(wù)收支情況。完善的內(nèi)控制度能夠幫助我們對會計信息的各個環(huán)節(jié)進行有效的管控，進而最終保證會計信息的整體質(zhì)量。

其次，加強和規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度可以維護國有資產(chǎn)的安全完整，提高使用效率。內(nèi)控制度的建立，明確了各行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的管理和使用職能，明確其職責(zé)范圍，規(guī)范其如何管好、用好國有資產(chǎn)。通過一套完善的內(nèi)控制度，對財務(wù)工作流程進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)漏洞，防止國有資產(chǎn)受到損失，確保單位資產(chǎn)安全。

最后，加強和規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)是反腐倡廉的重要舉措。完善的內(nèi)控體系有利于行政事業(yè)單位進行自我監(jiān)督，加強對財經(jīng)活動進行有效的規(guī)范與管控，從而在第一時間找出問題，避免貪污腐敗等現(xiàn)象滋生，降低了貪污受賄的機會，確保財務(wù)活動的合規(guī)性。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）對財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不夠重視

對單位的財務(wù)內(nèi)控制度不夠重視，是目前行政事業(yè)單位最為普遍的問題。比如：相關(guān)制度的修訂不及時、不完善，當(dāng)一個新的財經(jīng)法律法規(guī)出臺沒有及時做好本單位內(nèi)控制度的修訂或更新，或是沒有根據(jù)單位實際情況完善相關(guān)制度。導(dǎo)致制度不符合實際、不便于執(zhí)行。更多的單位是有章不循，制度只是“印在紙上，掛在墻上”，應(yīng)付上級部門檢查，并沒有落實到實際工作中。比如我們在監(jiān)督檢查中就發(fā)現(xiàn)，有些單位制定了公務(wù)接待管理制度，而且制度明確規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)接待事前審批程序。但在實際工作中并沒有履行事前審批手續(xù)，只是事后憑接待清單予以報銷。再如制度明確規(guī)定同城接待不得提供住宿，但實際工作中同城提供住宿的現(xiàn)象屢見不鮮。內(nèi)控制度只是流于形式，沒有任何實效性。

（二）預(yù)算制度缺乏預(yù)見性

行政事業(yè)單位在預(yù)算控制方面有了一定的進步，然而，現(xiàn)階段仍然存在著比較多的問題。比如檢查中我們發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位的預(yù)算還沒有達到科學(xué)性、合理性，計劃性的目的，對資金的預(yù)算缺乏預(yù)見性，工作中經(jīng)常進行預(yù)算的重新調(diào)整，嚴(yán)重影響了預(yù)算控制對財務(wù)的約束作用。更有單位年初項目預(yù)算編制不合理，執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有些項目經(jīng)費用不完，有些項目的經(jīng)費卻又不夠，于是就在兩個項目之間調(diào)劑使用，隨意改變資金用途，“?？畈粚Ｓ谩?。年終編制決算報表時按照年初預(yù)算進行調(diào)賬，表面看預(yù)決算相匹配，沒有問題，事實上財務(wù)信息已嚴(yán)重失真，決算報表不能真實反映本單位經(jīng)費使用和財務(wù)狀況。再如有些單位雖然編制了預(yù)算，但對預(yù)算資金卻只管使用，不問產(chǎn)出效益，資金的績效考核制度不健全。績效報告常使用“基本完成”、“基本符合”等一些模糊字眼，沒有具體的數(shù)字，不夠量化，許多項目難以取得預(yù)期的社會效益、環(huán)境效益。

（三）內(nèi)控監(jiān)督機制不完善

內(nèi)外監(jiān)督機制是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)不可或缺的重要組成部分，一個健全的監(jiān)督機制既要有內(nèi)部的審計也要有外部機構(gòu)的監(jiān)督。然而目前，有些行政事業(yè)單位財務(wù)人員少，一人兼任多個崗位，會計、出納等不相容職位沒有嚴(yán)格分離。有些還沒有設(shè)立獨立的財務(wù)機構(gòu)，財務(wù)機構(gòu)掛靠在辦公室，更別說內(nèi)部審計部門的建立。有些規(guī)模較大的單位雖然設(shè)有內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)審人員也是由財務(wù)人員兼任，開展工作缺乏獨立性，并不能真正做出客觀公正的評價。外部監(jiān)督一般是由第三方進行的監(jiān)督檢查，大多是事后檢查，不能做到事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的健全和完善。

（四）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

固定資產(chǎn)的日常管理應(yīng)該做到“購置手續(xù)完備、保管責(zé)任到人、處置遵守程序”。然而，目前一些行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理較為混亂。固定資產(chǎn)購置審批手續(xù)不齊，隨意性大，政府采購范圍內(nèi)的資產(chǎn)采購不走政府采購流程，私自采購。采購的資產(chǎn)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍，造成資產(chǎn)閑置，資源浪費。在固定資產(chǎn)的保管過程中沒有責(zé)任到人，不能做到定期進行維護、清理和盤點。有些資產(chǎn)長期閑置，等到準(zhǔn)備使用的時候，已經(jīng)壞了。資產(chǎn)處置比較隨意，沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審批手續(xù)和程序，部分固定資產(chǎn)使用部門認(rèn)為反正我又沒有貪污、沒有帶回家，壞了被我當(dāng)垃圾處理了。造成財務(wù)部門沒有及時進行資產(chǎn)賬務(wù)處理，資產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)賬實不符。

三、規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的對策及建議

（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，增強內(nèi)控意識

單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制體系中起主導(dǎo)作用，對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)主要責(zé)任。因此，首先領(lǐng)導(dǎo)要在思想上高度重視，帶頭學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)控的相關(guān)法律法規(guī)，提高財務(wù)管理水平，增強依法理財?shù)哪芰Α２⒍ㄆ诮M織關(guān)于內(nèi)控制度的培訓(xùn)，把建立內(nèi)控制度的理念傳達給每位員工，調(diào)動大家積極性，全員參與，真正從思想上重視財務(wù)內(nèi)控制度。其次，各部門結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點制定合適的內(nèi)部控制制度，只有合適可行的內(nèi)控制度才能便于執(zhí)行，真正做到嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事。當(dāng)國家財經(jīng)法律法規(guī)有變動和修改，應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位實際情況及時加以修訂和完善。最后要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，制度不能只是掛在墻上落在紙上應(yīng)付檢查的死制度，而要將制度靈活運用到具體工作中，充分發(fā)揮內(nèi)控制度在經(jīng)濟活動中的作用。

（二）加強預(yù)算管理，增強預(yù)算約束力

預(yù)算的編制要力求科學(xué)、合理，充分發(fā)揮預(yù)算控制在內(nèi)控制度中的核心作用。首先，單位要重視預(yù)算，編制預(yù)算時業(yè)務(wù)部門共同參與，不能只由財務(wù)人員根據(jù)上年預(yù)算估算，預(yù)算編制要做到精確、合理。保證單位正常運轉(zhuǎn)的基本支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照單位基礎(chǔ)信息和核定標(biāo)準(zhǔn)如實編制。項目預(yù)算的編制要求有理有據(jù)、論證科學(xué)充分，符合單位規(guī)劃，并由項目負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)申報，以提高預(yù)算編制的精確性、可執(zhí)行性。行政事業(yè)單位非稅收入納入預(yù)算，保證預(yù)算管理的全面性。其次，在預(yù)算執(zhí)行過程，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實情況，合理支出，不得跨項目列支出，比如培訓(xùn)費不得從會議費項目中列支，如果實在會議費項目有結(jié)余，培訓(xùn)費卻有不夠時，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)，不得自行調(diào)整。最后，對預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤問效，建立健全科學(xué)評價體系。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行與績效目標(biāo)有偏差時，及時分析原因并予以糾正，確保預(yù)算資金安全有效使用。既要保證預(yù)算資金的支付進度，又要保證產(chǎn)出效果，績效評價作為下一年度預(yù)算安排的重要依據(jù)。

（三）加強監(jiān)督檢查，完善內(nèi)控體系

國有國法，家有家規(guī)，行政事業(yè)單位也要有相應(yīng)的單位財務(wù)內(nèi)控制度，制度的執(zhí)行要有獨立的財務(wù)管理機構(gòu)，由專職人員進行審核監(jiān)督。科學(xué)設(shè)置崗位權(quán)限，做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督相分離、相制衡。切實做到財務(wù)管理嚴(yán)格要求，明確崗位職能，強化崗位責(zé)任。并定期開展內(nèi)部財務(wù)檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)管理中存在的問題和不足。同時，財政部門也要加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實施情況的監(jiān)督檢查，并將監(jiān)督檢查結(jié)果作為安排財政預(yù)算、實施預(yù)算績效評價與中期財政規(guī)劃的參考依據(jù)。

（四）加強資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)不流失

首先，嚴(yán)格履行固定資產(chǎn)購置審批手續(xù)，以《政府采購法》及配套的法規(guī)為依據(jù)，做到固定資產(chǎn)不超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍，采購程序合法、合規(guī)。其次，執(zhí)行固定資產(chǎn)保管責(zé)任到人制度，誰使用誰保管，使用人負(fù)直接保管責(zé)任。定期做好維護、保養(yǎng)，及時做好檢查、清點工作。最后，遵循固定資產(chǎn)處置程序。資產(chǎn)處置是資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，必須嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審批手續(xù)和程序。資產(chǎn)處置時財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門，要同時參與，互相監(jiān)督。財務(wù)部門及時做好固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理，資產(chǎn)管理部門做好實物臺賬、卡片注銷，切實做到賬賬、賬實相符。金額較大的資產(chǎn)處置時還要報上級主管部門審批。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度是對實現(xiàn)財務(wù)資金保障有力、財務(wù)核算準(zhǔn)確高效、保障財政資金安全、提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)的財務(wù)管理目標(biāo)的有效保證。行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度創(chuàng)新是順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟改革和行政事業(yè)單位改革的必然要求，行政事業(yè)單位要緊密結(jié)合單位自身實際情況，不斷改革創(chuàng)新，探索一套適合自己的內(nèi)控制度。

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