楚君超

摘要：財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)開展二十多年以來，在規(guī)范財(cái)政資金管理、維護(hù)地方經(jīng)濟(jì)秩序、推動(dòng)財(cái)稅體制改革等方面發(fā)揮了重要的作用，但是，隨著改革的逐步深入和對(duì)審計(jì)要求的不斷提高，縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的問題逐漸凸顯，審計(jì)機(jī)關(guān)迫切需要轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，調(diào)整審計(jì)方式，積極適應(yīng)新形勢(shì)，更好地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)國(guó)家治理的作用，本文就此做些探討。

關(guān)鍵詞：縣級(jí)財(cái)政;預(yù)算執(zhí)行審計(jì);問題;解決途徑

一、縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的現(xiàn)狀

自1995年以來，審計(jì)機(jī)關(guān)開展縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支審計(jì)已二十余年，以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)基本可以發(fā)現(xiàn)本縣財(cái)稅管理工作中存在的問題，并結(jié)合實(shí)際情況，向縣委、縣政府等提出提高財(cái)政收入質(zhì)量、加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、統(tǒng)籌盤活存量資金、控制債務(wù)規(guī)模等建議。通過合理化的建議，已經(jīng)可以有效地對(duì)縣域財(cái)稅管理工作中存在的問題進(jìn)行糾正完善，不斷推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行的合理化與有效化。另外，經(jīng)過多年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，縣級(jí)財(cái)稅管理部門合規(guī)意識(shí)逐漸增強(qiáng)，在規(guī)范行為、完善制度等方面，取得了一定的工作效果，應(yīng)對(duì)其成績(jī)進(jìn)行肯定。但是，隨著改革逐步進(jìn)入攻堅(jiān)區(qū)和深水區(qū)，縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中產(chǎn)生一些新問題，應(yīng)引起重視。

二、縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨的問題

（一）傳統(tǒng)審計(jì)手段與不斷變化的審計(jì)環(huán)境不適應(yīng)。近年來，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，程序規(guī)范及制度類問題減少，違法違規(guī)行為更加隱蔽。經(jīng)過多年審計(jì)整改，財(cái)政部門已經(jīng)非常注重程序的規(guī)范性和制度的完善性，以往常見的預(yù)決算公開、政府采購(gòu)、招投標(biāo)以及制度建設(shè)的問題，近年來逐漸減少。這些問題有的是真正的整改合規(guī)，但有的則是利用法律法規(guī)的空白或者針對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)手段進(jìn)行規(guī)避，甚至轉(zhuǎn)移形成新的問題。比如未進(jìn)行政府采購(gòu)的問題，現(xiàn)在大多數(shù)預(yù)算執(zhí)行單位將所有的采購(gòu)項(xiàng)目全部執(zhí)行政府采購(gòu)程序，每個(gè)采購(gòu)項(xiàng)目均需和招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)商談，并支付相關(guān)費(fèi)用。這種行為雖然規(guī)避了未執(zhí)行政府采購(gòu)的問題，但卻導(dǎo)致采購(gòu)時(shí)效性差，行政成本增高，造成人力資源及財(cái)政資金的浪費(fèi)。

（二）現(xiàn)行審計(jì)考核評(píng)價(jià)體系與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)展方向的不適應(yīng)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)展的方向是績(jī)效審計(jì)，但現(xiàn)行的審計(jì)考核評(píng)價(jià)體系中，更加側(cè)重于形成上繳、退還、罰款、沒收資金的違規(guī)金額和審計(jì)移送。實(shí)際在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中，資金管理運(yùn)用等績(jī)效類問題較多，因不屬于上述四種情況，無法計(jì)入違規(guī)金額，導(dǎo)致審計(jì)問題不受重視。由于考核評(píng)價(jià)體系的導(dǎo)向性作用，長(zhǎng)此以往，將導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員對(duì)績(jī)效類問題的忽視，甚而基于審計(jì)成本的考慮，主動(dòng)放棄該類問題。比如2016年我縣財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中，通過對(duì)分屬兩個(gè)單位的涉農(nóng)建設(shè)項(xiàng)目方案內(nèi)容的比對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)項(xiàng)目存在地塊重合和建設(shè)內(nèi)容重合的問題，審計(jì)組及時(shí)與財(cái)政局和相關(guān)單位溝通后，兩家單位對(duì)建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，避免了損失浪費(fèi)。但該項(xiàng)問題在統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬中僅屬于非金額計(jì)量類問題，所占分值微乎其微。

（三）縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性差與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)較高的政策性要求不適應(yīng)。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，本質(zhì)上是對(duì)本級(jí)政府的管理工作進(jìn)行審計(jì)，要求較高的政策性和政治站位，但審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的組成部門，與本級(jí)政府是上下級(jí)關(guān)系，基于地方發(fā)展及地方利益的考慮，對(duì)于很多問題難以實(shí)事求是的進(jìn)行披露。加之審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門同屬政府組成部門，且受財(cái)政部門財(cái)權(quán)約束，經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門管理，難免會(huì)影響財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。隨著上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求的不斷提高，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性差的問題愈加凸顯，已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的發(fā)展。

三、如何解決問題，深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

（一）明確績(jī)效審計(jì)的法律地位，提升績(jī)效審計(jì)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中所占比重?？?jī)效審計(jì)是在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中更加關(guān)注預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果，將審計(jì)內(nèi)容從合法合規(guī)性向效益性轉(zhuǎn)變，促進(jìn)資金真正發(fā)揮效益，是結(jié)果導(dǎo)向的審計(jì)方式，與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的最終目的一致。隨著合法合規(guī)性問題的逐漸減少，績(jī)效審計(jì)成為新時(shí)代、新形勢(shì)下審計(jì)的發(fā)展方向，目前，財(cái)政績(jī)效管理制度已基本形成，績(jī)效審計(jì)的條件也逐漸成熟，更加應(yīng)該在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中加大績(jī)效審計(jì)的比重。

（二）全面推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，提高運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的宏觀分析能力。計(jì)算機(jī)審計(jì)已推廣多年，但縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中利用仍然較少?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用，認(rèn)真貫徹“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的工作方式，在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中注重創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)、手段的運(yùn)用，更好的適應(yīng)不斷變化的審計(jì)環(huán)境。

（三）結(jié)合國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)及審計(jì)發(fā)展方向，對(duì)審計(jì)考核評(píng)價(jià)體系進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在審計(jì)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選、審計(jì)機(jī)關(guān)考核等具有引導(dǎo)性作用的考核評(píng)價(jià)體系中，適當(dāng)增加對(duì)于績(jī)效類問題、資金管理類問題的分值，提高審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員轉(zhuǎn)變審計(jì)思路、查處績(jī)效問題的積極性。

（四）加強(qiáng)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，深化省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理改革。一是統(tǒng)一管理有利于加強(qiáng)自上而下審計(jì)業(yè)務(wù)的貫通性。審計(jì)業(yè)務(wù)貫通包括審計(jì)思路、審計(jì)方法，以及最終要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)的一致性。比如財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的“重頭戲”--專項(xiàng)資金和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，通過省市縣三級(jí)聯(lián)動(dòng)業(yè)務(wù)貫通，可以實(shí)現(xiàn)“橫到邊、縱到底”的審計(jì)思路，真正發(fā)現(xiàn)資金管理使用中存在的問題;二是統(tǒng)一管理有利于保障地方審計(jì)機(jī)關(guān)人事、經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立性，進(jìn)而保障審計(jì)工作的客觀性，實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅文春.深化縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的途徑探析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015 （03）.