周曉峰

[摘 要]增值稅和所得稅作為目前稅制里面的主要稅種，對(duì)其實(shí)施科學(xué)合理的籌劃能夠有效地幫助企業(yè)降低稅負(fù)。文章基于增值稅和所得稅的關(guān)系，立足于稅制的要素對(duì)增值稅和所得稅進(jìn)行籌劃分析，從調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、選擇投資行業(yè)、選擇征收方法、存貨計(jì)價(jià)選擇等多個(gè)角度提出了納稅籌劃的具體思路。

[關(guān)鍵詞]增值稅;所得稅;納稅籌劃

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.42

1 增值稅和所得稅之間的關(guān)系

增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，其主要是針對(duì)商品生產(chǎn)、流通以及勞務(wù)服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)中附加值的一種表現(xiàn)。這種稅收主要是通過(guò)消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)，我國(guó)普遍都是使用稅款進(jìn)行抵扣這種方法，按照稅率對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，然后再扣除一些需要支付的增值稅款，之間的差額就是該增值部分應(yīng)該繳納的稅額[1]。

例如，某公司購(gòu)進(jìn)庫(kù)存商品100元，進(jìn)項(xiàng)稅額13元，增值稅稅率13%，按照110元進(jìn)行銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅額14.3元，所得稅稅率25%。

由此看來(lái)，企業(yè)在增值額固定的情況下，減輕相應(yīng)的增值稅能夠有效地提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。但是國(guó)家會(huì)跟隨增值稅的支出方式，不斷加大所得稅的稅基，持續(xù)使得企業(yè)在實(shí)踐中需要繳納更多的所得稅，所以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益一般是取決于增值稅和所得稅的稅率。

2 對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃分析

2.1 通過(guò)對(duì)增值稅的節(jié)稅點(diǎn)進(jìn)行籌劃

企業(yè)需要繳納增值稅，其中一個(gè)決定因素就是企業(yè)的規(guī)模。所以，企業(yè)首先要結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)行具體的分析，制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。根據(jù)2019年的增值稅稅率變化來(lái)看，國(guó)家將制造業(yè)和其他行業(yè)的現(xiàn)行稅率由16%降至13%，將交通業(yè)和建筑業(yè)的現(xiàn)行稅率由10%降至9%，確保主要行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)顯著減輕，并保持6%一檔的稅率不變。根據(jù)增長(zhǎng)率=（銷(xiāo)售收入-可抵扣進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷(xiāo)售收入之比值，可以計(jì)算出納稅額的平衡點(diǎn)，銷(xiāo)售收入×（1+增長(zhǎng)率）×13%=銷(xiāo)售收入×16%，得出增長(zhǎng)率為 23.07%。換句話說(shuō)，當(dāng)增長(zhǎng)率低于23.07%的時(shí)候，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，進(jìn)行增值稅繳納可以起到一定的節(jié)稅作用[2]。

2.2 通過(guò)對(duì)分劈銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)有效節(jié)稅

納稅時(shí)，企業(yè)有長(zhǎng)期追繳資金、追繳資金困難等情況的，可以通過(guò)縱向分收方式推遲納稅時(shí)間。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)明確簽署相關(guān)的銷(xiāo)售合同，并在合同收訖后及時(shí)確認(rèn)并繳納相應(yīng)的稅款。針對(duì)個(gè)別資金困難的企業(yè)，可以分期進(jìn)行確定，延長(zhǎng)納稅時(shí)間。

對(duì)于稅率不一致的企業(yè)，可以通過(guò)橫向分割來(lái)減少納稅。根據(jù)我國(guó)稅法，如果企業(yè)對(duì)兼營(yíng)貨物的稅率不一致，要按照各自使用的稅率對(duì)其進(jìn)行分開(kāi)核算，不能夠進(jìn)行單獨(dú)核算，進(jìn)而提升適應(yīng)稅率征收。所以，企業(yè)一定要針對(duì)各個(gè)貨物的類(lèi)別，進(jìn)行單獨(dú)核算。

2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃

針對(duì)一般的企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，降低相應(yīng)的納稅抵扣，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。除此之外，從2009年開(kāi)始，對(duì)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惖墓炯{稅人，如果他們想購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)設(shè)備等，可以相應(yīng)扣除包括的進(jìn)項(xiàng)稅金額。自2019年4月1日起納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額允許全部從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這也使得很多企業(yè)可以利用這個(gè)政策，實(shí)現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)型，通過(guò)新廠房和新設(shè)備來(lái)更新自身的固定資產(chǎn)，有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

2.4 利用優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

根據(jù)增值稅的征收政策來(lái)說(shuō)，其中的優(yōu)惠條件主要包含了低稅率、減免稅項(xiàng)目、部分起征點(diǎn)優(yōu)惠等，利用小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策，如小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，每月總銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元（如果是一個(gè)季度的稅期，季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元），免征增值稅。在2019年12月31日之前，在注冊(cè)日之前連續(xù)十二個(gè)月（一個(gè)稅期一個(gè)月）或連續(xù)四個(gè)季度（一個(gè)稅期1/4）累積銷(xiāo)售額不足500萬(wàn)元的一般納稅人，可以選擇以小規(guī)模納稅人的身份辦理登記。

將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍的增值稅優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了抵扣范圍，從而降低稅負(fù)。單位職工在國(guó)內(nèi)出差要盡可能取得注明旅客身份信息的客運(yùn)票據(jù)。

加計(jì)抵減政策：自2019年4月1日至2021年12月31日，生產(chǎn)和生活服務(wù)納稅人可在本期可扣除的投入稅金額中增加10%，以抵扣應(yīng)繳稅款。盡可能取得增值稅專用發(fā)票，享受更多的進(jìn)項(xiàng)抵減。

對(duì)于低稅率來(lái)說(shuō)，糧食、圖書(shū)等能夠享受到10%的稅率;對(duì)于減免增值稅來(lái)說(shuō)，古舊圖書(shū)和避孕藥等能夠享受相應(yīng)的減免政策。因此，企業(yè)一定要將這些優(yōu)惠政策充分地利用起來(lái)，并加以運(yùn)用，以此來(lái)獲取相對(duì)較低的價(jià)格采購(gòu)商品，將企業(yè)的利益收入發(fā)揮最大[3]。

3 對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃分析

充分利用小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策：對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的小型微利企業(yè)部分，減少應(yīng)納稅所得額的25%，企業(yè)所得稅按20%的稅率繳納;年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的，應(yīng)納稅所得額減少50%，按20%的比例繳納企業(yè)所得稅。新小微利潤(rùn)企業(yè)是指在全國(guó)從事非限制、禁止的行業(yè)，達(dá)到年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，總資產(chǎn)不超過(guò)5000萬(wàn)元的企業(yè)。

為鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投資，提高企業(yè)創(chuàng)新能力，企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的實(shí)際研發(fā)費(fèi)用未計(jì)入當(dāng)期損益的無(wú)形資產(chǎn)的，國(guó)家應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的扣除基礎(chǔ)上，于2020年12月之前，扣除稅前實(shí)際數(shù)額的75%;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在該期間按無(wú)形資產(chǎn)成本的175%稅前攤銷(xiāo)。

3.1 調(diào)整組織結(jié)構(gòu)

無(wú)論是個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅，都是運(yùn)用營(yíng)業(yè)額減去成本費(fèi)，利用剩下的利潤(rùn)部分來(lái)作為計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)目前的稅法相關(guān)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資或者合伙型企業(yè)，投資所得按照5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;選擇設(shè)立公司制企業(yè)的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%稅率進(jìn)行計(jì)算和繳納，相關(guān)投資人在分得股利收入之后再按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。所以，投資者在建立企業(yè)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)考慮一下企業(yè)的組織形式，并結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

除此之外，依據(jù)《新企業(yè)所得稅法》，其中明確規(guī)定了居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立無(wú)法人資格的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這一制度為集團(tuán)型企業(yè)的稅收籌劃提供了充分的空間。投資者在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先是設(shè)立連鎖店、分公司，并將不具法人資格的企業(yè)所得稅匯總。其次是對(duì)于那些能夠快速實(shí)現(xiàn)資金回收且盈利的企業(yè)，應(yīng)該選擇設(shè)立具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。

3.2 選擇投資行業(yè)

在建立創(chuàng)業(yè)投資等行業(yè)的時(shí)候，國(guó)家政府給予了一定的稅收優(yōu)惠等多種政策，同時(shí)，還將相關(guān)稅收優(yōu)惠政策投入資源綜合利用企業(yè)。有效地提升了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，并促使我國(guó)的創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)和科研技術(shù)得到升級(jí)換代，全面實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資之前，應(yīng)當(dāng)結(jié)合時(shí)下的稅率變化和稅收政策，精心籌劃投資行業(yè)，以能夠不斷向優(yōu)惠政策靠攏，有效地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

3.3 選擇投資地區(qū)

由于我國(guó)地域遼闊，基于不同的地區(qū)發(fā)展也具有差異性，而我國(guó)的稅法制度針對(duì)不同的地區(qū)，也給予了不同的優(yōu)惠政策。例如經(jīng)濟(jì)特區(qū)和民族自治區(qū)等的稅收政策都更加的優(yōu)惠。所以，投資者還可以根據(jù)不同的地區(qū)進(jìn)行選擇，以此來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.4 選擇征收方法

在企業(yè)中，征收所得稅的方式主要分為查賬和核定，其中核定包含了定額和定率兩種。基于征收的方法不一樣，所以企業(yè)所得稅的計(jì)算方式也不一樣，這在一定程度上直接影響著企業(yè)的所得稅稅負(fù)。所以，企業(yè)在籌劃納稅的過(guò)程中，要選擇不同的合適的征收方法，以此來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際過(guò)程中，主要就是通過(guò)核定所得率和查賬，核定這種方式一般不會(huì)被采用。如果企業(yè)受到行業(yè)形勢(shì)的影響，預(yù)估在未來(lái)幾年的利潤(rùn)較少，那么就可以健全完善賬簿，進(jìn)而及早地達(dá)到符合查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)預(yù)估近幾年的經(jīng)濟(jì)收益較好，這時(shí)候就可以采用核定的方式來(lái)計(jì)算，提升稅后的經(jīng)濟(jì)利益。

3.5 存貨計(jì)價(jià)選擇

存貨計(jì)價(jià)的方式不一樣，也會(huì)影響到企業(yè)成本的核算以及利潤(rùn)的大小，進(jìn)而影響到稅款的數(shù)額。企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)的方式主要是根據(jù)貨物買(mǎi)進(jìn)和售出的時(shí)間價(jià)格區(qū)別形成的，也就是說(shuō)貨物在市場(chǎng)上的價(jià)格不是統(tǒng)一的，這也為企業(yè)的納稅籌劃提供了一定的空間。所以，企業(yè)可以根據(jù)貨物價(jià)格的上升行情，說(shuō)明其中的區(qū)別，然后采用后進(jìn)后出法，就能夠減少應(yīng)稅數(shù)額，如果價(jià)格下降，那么采取的方式相反。但是選擇這種納稅籌劃方式，也要結(jié)合不同時(shí)期的情況。如果企業(yè)正處于免稅期間的話，就要根據(jù)這種方式減少成本的同時(shí)增加利潤(rùn)。如果企業(yè)處于正常運(yùn)營(yíng)模式，就需要運(yùn)用增加成本來(lái)減少利潤(rùn)的方式達(dá)到稅收籌劃的良好效果。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)針對(duì)增值稅和所得稅要結(jié)合自己的實(shí)際發(fā)展情況和有效成本，積極地利用科學(xué)的方式對(duì)稅務(wù)進(jìn)行安排和籌劃，對(duì)稅收法律進(jìn)行正確的運(yùn)用，采用有效的操作來(lái)不斷降低自己的納稅數(shù)額，提升經(jīng)濟(jì)效益，最終將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，促使企業(yè)得到持續(xù)化發(fā)展。

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