王巧琳

摘 要：隨著人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展觀念的形成，如何提高環(huán)境質(zhì)量引起了高度重視。但如何緩解環(huán)境壓力呢？企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的地位，站在企業(yè)的位置思考生態(tài)治理問(wèn)題頗具意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境;成本管理;會(huì)計(jì)研究

一、研究背景

這些年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在以明顯的速度提高，在國(guó)際上的地位不斷提高，但另一方，我國(guó)的生態(tài)遭到了大量的破壞，質(zhì)量大不如前，比如說(shuō)我國(guó)目前水污染特別嚴(yán)重，能源消耗過(guò)快。這一系列問(wèn)題對(duì)人類也是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步固然重要，但以犧牲環(huán)境的方式去換取經(jīng)濟(jì)的發(fā)展亦不可取，也無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)的進(jìn)步。先發(fā)展經(jīng)濟(jì)后治理環(huán)境的策略也不明智，畢竟有些資源耗盡將無(wú)法彌補(bǔ)、生態(tài)破壞難以恢復(fù)、氣候惡化將難以控制。

二、企業(yè)環(huán)境建設(shè)與會(huì)計(jì)成本的協(xié)調(diào)

（一）企業(yè)環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的根源

“外部不經(jīng)濟(jì)性”是造成企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的最根本原因，即外部性市場(chǎng)失靈而導(dǎo)致社會(huì)資源利用率低下，資料被大量的浪費(fèi)。我們呼吸著空氣，享受著地球上的資源，環(huán)境是屬于廣大人民群眾的，是屬于整個(gè)集體的，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)，往往不用支付或者只用支付相對(duì)來(lái)說(shuō)非常少的金錢就可以獲取像水、空間等資源。很多企業(yè)對(duì)于生態(tài)文明建設(shè)之環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)，還停留在滿足環(huán)保法規(guī)定的基本要求，企業(yè)并沒有重視與環(huán)境成本相關(guān)的全面管理。

（二）實(shí)施環(huán)境成本管理有利于實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

由于環(huán)保法的不斷完善，對(duì)于企業(yè)環(huán)境污染的懲罰力度加大，?？吹揭恍┢髽I(yè)因?yàn)槲廴締?wèn)題，被政府強(qiáng)制關(guān)閉，嚴(yán)重者面臨淘汰倒閉風(fēng)險(xiǎn)。由于生活質(zhì)量的提高，居民開始傾向于選擇“綠色”產(chǎn)品，國(guó)際貿(mào)易中也有對(duì)綠色壁壘的設(shè)置。企業(yè)環(huán)境成本提高了會(huì)不會(huì)導(dǎo)致它的盈利水平降低，有關(guān)資料顯示，企業(yè)每提高百分之二十對(duì)環(huán)境方面的資金投入，其利潤(rùn)會(huì)提高百分百。這些研究的結(jié)論雖然會(huì)和實(shí)際存在一些偏差，但也從中可以發(fā)現(xiàn)一些道理，其實(shí)在環(huán)境方面的投入可以提高企業(yè)的總體盈利水平和聲譽(yù)，能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）生態(tài)文明建設(shè)帶來(lái)的會(huì)計(jì)觀念變革

怎么樣合理地把控環(huán)境會(huì)計(jì)成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)維護(hù)生態(tài)質(zhì)量的同時(shí)，又可以為企業(yè)創(chuàng)造相應(yīng)的好處，使企業(yè)可以長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。那么，有效管理企業(yè)環(huán)境建設(shè)與成本的關(guān)系，變革傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)模式，在當(dāng)今社會(huì)顯得十分必要。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論僅僅局限于計(jì)量財(cái)務(wù)資本的投入與增值，忽略了對(duì)生態(tài)環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償?shù)姆从?，?dǎo)致目前國(guó)際整體資源的短缺，生態(tài)系統(tǒng)平衡性出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，這些問(wèn)題進(jìn)一步導(dǎo)致人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)上、政治上、文化上的沖突，最終嚴(yán)重限制人類社會(huì)的長(zhǎng)期發(fā)展。

三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論相對(duì)于國(guó)外其他國(guó)家的研究來(lái)說(shuō)，還屬于初級(jí)階段。九十年代初，葛家澍教授曾在自己寫的有關(guān)文章里詳細(xì)描述了西方提倡綠色會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的緣由和它的概念，并第一次把該理論帶進(jìn)中國(guó)，文中指出綠色會(huì)計(jì)是指：“為了交易以及促進(jìn)公共福利、為了創(chuàng)造未來(lái)用途的財(cái)富以及保護(hù)資源時(shí)，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例，來(lái)核算計(jì)量這些資源耗費(fèi)的會(huì)計(jì)?！?/p>

在環(huán)境會(huì)計(jì)核算方面，徐瑜青、王燕祥，覺得作業(yè)成本法特別適合計(jì)算環(huán)境成本，先建立有關(guān)的作業(yè)成本庫(kù)，然后再根據(jù)成本動(dòng)因規(guī)范、準(zhǔn)確地分配有關(guān)成本。王壽冰、王祥榮、王如松，認(rèn)為可以用產(chǎn)品生命周期理論分析環(huán)境成本，并覺得這是和存貨采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)都有交集的一種成本。綜上所述，目前學(xué)術(shù)界和實(shí)物界在環(huán)境成本計(jì)算方法上的看法沒有一致結(jié)論，企業(yè)應(yīng)該以自身的特點(diǎn)為基礎(chǔ)制定相應(yīng)的方法。

四、企業(yè)環(huán)境成本管理的目標(biāo)

（一）環(huán)境效益最大化

企業(yè)應(yīng)該考慮如何用盡可能少的能源以及物資，以達(dá)到盡可能產(chǎn)出量多質(zhì)優(yōu)的商品。企業(yè)應(yīng)該將科學(xué)利用能源并入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想，根據(jù)自身的特點(diǎn)合理使用能源;積極開發(fā)新能源、新材料;對(duì)材料的循環(huán)利用等。這些舉措必將促進(jìn)能源開發(fā)和使用效率的提高，同時(shí)還可以減輕人類活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響，為人類提供一個(gè)清潔、環(huán)境優(yōu)美、空氣清新的生活環(huán)境。

（二）經(jīng)濟(jì)效益最大化

采用高效的生產(chǎn)工藝和技術(shù)，合理安排生產(chǎn)計(jì)劃，加強(qiáng)資源的回收利用，不斷提高生產(chǎn)效率，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)不僅要確認(rèn)企業(yè)投資者的投入與產(chǎn)出，還要同時(shí)確認(rèn)和反應(yīng)環(huán)境資源的投入與消耗;不僅需衡量所消耗材料的成本，還得將環(huán)境資源投入的財(cái)務(wù)增值情況納入到考察的范圍之內(nèi)。

五、基于環(huán)境成本管理下的會(huì)計(jì)路徑探討

（一）運(yùn)行模式的變更

如上圖，以往的環(huán)境成本管理模式?jīng)]有把生態(tài)系統(tǒng)面臨的負(fù)荷納入到考察范圍之內(nèi)，導(dǎo)致生態(tài)系統(tǒng)遭到巨大的破壞。在當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)對(duì)環(huán)境的嚴(yán)重破壞，企業(yè)自己本身也將承擔(dān)嚴(yán)重的法律和經(jīng)濟(jì)代價(jià)。而現(xiàn)代環(huán)境管理模式應(yīng)該把生態(tài)維護(hù)滲透進(jìn)每個(gè)環(huán)節(jié)里。

如圖所示，分為四個(gè)階段：1.事前規(guī)劃階段，就是企業(yè)在產(chǎn)品制造開始之前的計(jì)劃，需要充分考慮整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中可能產(chǎn)生的對(duì)環(huán)境的影響并需要會(huì)計(jì)計(jì)算相應(yīng)的成本，盡可能用最低的環(huán)境成本換得最高的環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)效益，比方說(shuō)提高機(jī)器的性能、研發(fā)高質(zhì)量的新產(chǎn)品等。2.）生產(chǎn)準(zhǔn)備階段，即原材料的選擇階段，與傳統(tǒng)材料采購(gòu)只考慮成本不同，在考慮環(huán)境因素后，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮綠色材料，同時(shí)會(huì)計(jì)需要考慮綠色材料的成本與收益，在貫徹綠色采購(gòu)的前提下，達(dá)到收益最大化。3.生產(chǎn)階段，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，應(yīng)提高產(chǎn)能，加大資源循環(huán)利用的水平，尋找綠色和耗材較少的包裝設(shè)計(jì)，達(dá)到環(huán)保和經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)。4.污染治理階段，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的污染物如何采取有效的治理措施，需要會(huì)計(jì)測(cè)算再利用、再使用項(xiàng)目的投資與運(yùn)行費(fèi)用，將企業(yè)實(shí)際的支付水平作為基礎(chǔ)，分析出企業(yè)可以負(fù)擔(dān)的環(huán)境治理成本，不同的企業(yè)具體分析以找出每個(gè)企業(yè)特定的可行性方案。

（二）強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境資源信息披露

聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）在1998年第15次會(huì)議上，通過(guò)了《環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》立場(chǎng)公告。ISAR認(rèn)為：目前生態(tài)質(zhì)量有關(guān)的問(wèn)題已經(jīng)上升到政治、經(jīng)濟(jì)等層面上，企業(yè)的生存走向已經(jīng)和環(huán)境會(huì)計(jì)密不可分。企業(yè)的利益相關(guān)者不僅關(guān)心環(huán)境成本對(duì)企業(yè)的股東和所有者回報(bào)存在的潛在影響，而且也關(guān)心企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)會(huì)如何影響其財(cái)務(wù)狀況，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)信息是怎么樣描述、控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的。

六、總結(jié)與展望

會(huì)計(jì)行為將產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果，是人類社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)中的重要制度安排，可引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行有效的配置，能夠幫助社會(huì)提高資源調(diào)配的效率。顯然，在生態(tài)文明建設(shè)的大環(huán)境下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只局限于狹隘的資本觀念下的利益最大化已不適用，所帶來(lái)的影響將危及人類的生存環(huán)境。

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