謝青峰

摘 要：農(nóng)村基層和城鎮(zhèn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)作為我國基層醫(yī)療衛(wèi)生體系建設(shè)的核心，財(cái)政部專門出臺(tái)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，本文以基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的試點(diǎn)測(cè)試工作出發(fā)，分析了政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)、準(zhǔn)備工作、試點(diǎn)測(cè)試出發(fā)，提出了一些建議，希望對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度做出一些綿薄之力。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu);政府會(huì)計(jì)制度

為了確?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有效貫徹實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，財(cái)政部制定了《關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“政府會(huì)計(jì)制度”），規(guī)定從2019年1月1日起執(zhí)行。通過對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的專題學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及實(shí)施前的測(cè)試，有了一些不成熟的看法，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)、測(cè)試效果和碰到的問題和困惑等幾個(gè)層面，談下對(duì)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的一些體會(huì)。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

（1）鑒于目前部分地區(qū)仍在執(zhí)行“收支兩條線”管理，因此財(cái)務(wù)核算時(shí)使用“待結(jié)算醫(yī)療款”科目，具有行業(yè)特殊性，增設(shè)了此科目，核算按“收支兩條線”管理機(jī)構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi)。

（2）強(qiáng)化了對(duì)二類疫苗的管理，規(guī)定疫苗在西藥下設(shè)置明細(xì)科目，疫苗接種占基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的比重越來越高，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上明確要求對(duì)疫苗在“庫存物品、事業(yè)收入、醫(yī)療費(fèi)用、公共衛(wèi)生費(fèi)用”中進(jìn)行明細(xì)核算，真實(shí)體現(xiàn)疫苗的庫存和收支情況，具有行業(yè)特殊性。

（3）完善醫(yī)療衛(wèi)生材料管理，細(xì)化了衛(wèi)生材料的劃分，設(shè)置“血庫材料”“醫(yī)用氣體”“影像材料”“化驗(yàn)材料”和“其他衛(wèi)生材料”明細(xì)科目，并要求在報(bào)表附注中填報(bào)年初余額和年末余額。

（4）合理劃分收支分類，分醫(yī)療、公共衛(wèi)生、科教三大類，分別在財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，分別設(shè)置明細(xì)科目。這些年來，隨著科研教學(xué)意識(shí)的加強(qiáng)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)申請(qǐng)的科研教學(xué)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和自籌科研教學(xué)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的金額越來越多。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)科研教學(xué)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算比較混亂，有的列入“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目或者“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目、“其他收入”科目，有的列入作為往來科目核算。為此，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)科研教學(xué)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算做出了詳細(xì)規(guī)定，新增了明細(xì)科目，專門核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展科研教學(xué)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入;同時(shí)為了核算單位管理部門及后勤部門的費(fèi)用，設(shè)置了單位管理費(fèi)用科目，彌補(bǔ)了原制度的缺陷，核算這些部門發(fā)生的人員費(fèi)用、公用經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，以及單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。

（5）政府會(huì)計(jì)制度對(duì)科目設(shè)置、報(bào)表、報(bào)表附注都做了詳細(xì)規(guī)定，新增了報(bào)表附注，新增了“待結(jié)算醫(yī)療款明細(xì)表”做資產(chǎn)負(fù)債表的附表，新增了醫(yī)療及公共衛(wèi)生收入費(fèi)用明細(xì)表作為“收入費(fèi)用表”的附表，同時(shí)對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)細(xì)節(jié)進(jìn)行了調(diào)整。

二、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前的準(zhǔn)備工作

（1）專題培訓(xùn)。 7月份我參加了松江區(qū)財(cái)政局于舉辦的政府會(huì)計(jì)制度專題培訓(xùn);9月份作為上海市基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)骨干參加了國家衛(wèi)生健康委員會(huì)在吉林長春舉辦的政府會(huì)計(jì)制度師資培訓(xùn)班;10月份作為政府會(huì)計(jì)制度師資，于上海浦東衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究院參加上海市衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)組織的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)（政府會(huì)計(jì)制度基本政策及資產(chǎn)、負(fù)債部分）講課，同時(shí)組織本單位的財(cái)務(wù)人員參加2018年上海市政府會(huì)計(jì)知識(shí)競(jìng)賽（第一輪網(wǎng)絡(luò)競(jìng)賽），并對(duì)本單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了培訓(xùn)。

（2）試點(diǎn)測(cè)試前的準(zhǔn)備工作。在試點(diǎn)測(cè)試工作開展前，做了以下準(zhǔn)備工作：①摸清本單位的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債情況，將固定資產(chǎn)、基建項(xiàng)目、無形資產(chǎn)作為重點(diǎn)，確保國有資產(chǎn)信息全面完整。②固定資產(chǎn)管理部門會(huì)同固定資產(chǎn)系統(tǒng)軟件服務(wù)商，做好升級(jí)維護(hù)，完整錄入固定資產(chǎn)使用部門和折舊年限，為計(jì)提折舊做好準(zhǔn)備。③人事部門做好工資的人員性質(zhì)歸類，為人員費(fèi)用核算打好基礎(chǔ)。④后勤總務(wù)部門及相關(guān)部門規(guī)范辦公用品、低值易耗品、材料領(lǐng)用部門的分類設(shè)置。⑤規(guī)范合同管理，特別是明確科研項(xiàng)目的合同，確收入權(quán)責(zé)確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)要求，以及付款依據(jù)和進(jìn)度時(shí)間，為按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理提供依據(jù)。⑥協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)軟件公司，及時(shí)更新會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，優(yōu)化完善財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)。

（3）試點(diǎn)測(cè)試工作 。8月份我參加了松江區(qū)財(cái)政局組織的政府會(huì)計(jì)制度試點(diǎn)單位研討會(huì)，并在9月份參加了試點(diǎn)單位會(huì)計(jì)核算軟件測(cè)試培訓(xùn)，并于9月份開展新制度與新系統(tǒng)的對(duì)接測(cè)試工作，進(jìn)行實(shí)務(wù)操作演練，確保2019年新制度銜接有序。在做好試點(diǎn)測(cè)試準(zhǔn)備工作的前提下，進(jìn)行新舊銜接：①根據(jù)原會(huì)計(jì)制度編制2017年12月31日的科目余額表，并按照政府會(huì)計(jì)制度及補(bǔ)充規(guī)定要求，編制2018年1月1日的部分科目余額明細(xì)表。②按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定設(shè)立2018年1月1日的新賬。③按照政府會(huì)計(jì)制度及補(bǔ)充規(guī)定、銜接規(guī)定的要求，登記2018年年初的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原會(huì)計(jì)制度科目余額轉(zhuǎn)入政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目余額登記實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的預(yù)算結(jié)余類科目，將未入賬的事項(xiàng)登記預(yù)算會(huì)計(jì)的相應(yīng)科目，并對(duì)2018年年初的會(huì)計(jì)科目余額進(jìn)行調(diào)整。④對(duì)政府會(huì)計(jì)制度2018年1月1日的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，并編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)（計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷）的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。按照登記及調(diào)整后2018年1月1日的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2018年1月1日的科目余額表，作為政府會(huì)計(jì)各會(huì)計(jì)科目的期初余額。⑤根據(jù)2018年1月1日各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照政府會(huì)計(jì)制度及補(bǔ)充規(guī)定編制2018年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。⑥按照政府會(huì)計(jì)的要求，對(duì)2018年1―3月的憑證進(jìn)行錄入，并生成相關(guān)報(bào)表。通過在新會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中對(duì)新舊會(huì)計(jì)科目余額的填報(bào)、調(diào)整分錄的編制、平行記賬會(huì)計(jì)分錄的錄入、財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表的生成過程中，發(fā)現(xiàn)的問題不斷進(jìn)行反饋，并進(jìn)行修改完善，使之即符合政府會(huì)計(jì)制度的要求，又簡(jiǎn)單易行便于操作。

三、政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施效果

（1）通過對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)本單位的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行了摸底，清理了往來款項(xiàng)，組織本單位人員對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、藥品、二類疫苗、衛(wèi)生材料、低值易耗品進(jìn)行了盤點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的已使用年限、折舊年限，逐一進(jìn)行了登記，并對(duì)無形資產(chǎn)做了備查賬登記，記錄無形資產(chǎn)的情況。同時(shí)，對(duì)往來科目實(shí)行了往來個(gè)人和單位的輔助核算，使往來款項(xiàng)更加清晰。對(duì)各項(xiàng)收入支出實(shí)行預(yù)算支出科目功能類、預(yù)算部門經(jīng)濟(jì)分類輔助核算或項(xiàng)目輔助核算，使各項(xiàng)收入來源、支出管理更加清晰明了。

（2）政府會(huì)計(jì)制度通過會(huì)計(jì)科目明細(xì)的調(diào)整，在會(huì)計(jì)核算上強(qiáng)化了對(duì)疫苗收支的核算，增強(qiáng)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公共衛(wèi)生服務(wù)職能。政府會(huì)計(jì)制度，把疫苗作為西藥下的明細(xì)科目，能有效反映疫苗的進(jìn)銷存情況。

（3）政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。雙功能會(huì)計(jì)模式記賬規(guī)則是雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告，避免了使用兩套賬，兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行核算的復(fù)雜性。 雙功能：政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成。預(yù)算會(huì)計(jì)3要素26個(gè)會(huì)計(jì)科目，反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收、支、余等預(yù)算執(zhí)行信息;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5要素77個(gè)會(huì)計(jì)科目，反映其資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。雙基礎(chǔ)：預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。雙報(bào)告：根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)生成的數(shù)據(jù)，編制政府決算報(bào)告;根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成的數(shù)據(jù)，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。

四、對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的困惑

（1）收入科目方面。 “財(cái)政撥款收入”“事業(yè)收入”“上級(jí)補(bǔ)助收入”“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目，政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定分別設(shè)置“醫(yī)療收入”“公共衛(wèi)生收入 ” 和 “科教收入” 明細(xì)科目，其中公共衛(wèi)生收入的設(shè)置非常困惑。對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，哪些是醫(yī)療收入、哪些是公共衛(wèi)生收入，比較難以區(qū)分。我們提供的基本醫(yī)療里含有公共衛(wèi)生的服務(wù)項(xiàng)目，公共衛(wèi)生服務(wù)中又有基本醫(yī)療的內(nèi)容，怎么去區(qū)分、怎么計(jì)算收入，比較困難。

（2）支出科目方面。在單位活動(dòng)費(fèi)用下，分別設(shè)置了醫(yī)療費(fèi)用、公共衛(wèi)生費(fèi)用。在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目下分別設(shè)置“醫(yī)療費(fèi)用”“公共衛(wèi)生費(fèi)用” 和“科教費(fèi)用” 明細(xì)科目，并進(jìn)行科目細(xì)化，對(duì)大類科目進(jìn)行了歸集，例如人員費(fèi)用、藥品和耗材費(fèi)用、維修、計(jì)提專用基金、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。但是公共衛(wèi)生費(fèi)用下沒有計(jì)提專用基金、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷大類科目，公共衛(wèi)生科室占用的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理，沒有做出明細(xì)規(guī)定?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)感到困惑，到底要在哪核算，是在醫(yī)療費(fèi)用下，還是在單位管理費(fèi)用下核算。

（3）核算基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于實(shí)行“收支兩條線管理”的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，一般業(yè)務(wù)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有疑問，但是對(duì)于醫(yī)療收入確認(rèn)來說，卻有點(diǎn)收付實(shí)現(xiàn)制的意味，單位要在收到財(cái)政專戶返還的資金時(shí)，才能確認(rèn)收入。不能正確反映權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的醫(yī)療收入情況，削弱了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，不利于報(bào)表使用者進(jìn)行分析研究。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）