茆正平

摘 要：2014年10月國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強審計工作的意見》，首次明確提出“對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋”，為新時期審計工作指明了方向。在審計全覆蓋政策落實的過程中，我國的監(jiān)督體系也得以不斷完善。然而在現(xiàn)有體制下，要實現(xiàn)審計全覆蓋困難重重，審計人力資源稀缺，審計信息分散，審計范圍有限等問題頻現(xiàn)。據(jù)此構(gòu)建一套有效的三方審計聯(lián)動機制保障審計全覆蓋的順利實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：審計全覆蓋；審計聯(lián)動機制；審計資源；構(gòu)建

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.31.047

審計全覆蓋，是指審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行的審計，做到一定周期內(nèi)對所有審計對象的全覆蓋。審計全覆蓋是審計對象和范圍的全面覆蓋，通過審計全覆蓋的實施，可以規(guī)范化國有資金、國有資源的利用，是全面實現(xiàn)依法治國的有力保障。本文將深入剖析審計全覆蓋實施過程中遇到的問題，找到解決問題的路徑，并基于審計監(jiān)督體系中的三方審計主體構(gòu)建一套聯(lián)動機制，從而促進審計全覆蓋的全面實現(xiàn)。

1 審計全覆蓋面臨的困境

1.1 審計人力資源稀缺

審計全覆蓋實施過程中最重要的審計主體是國家審計，目前國家審計機關(guān)從業(yè)人員僅約有十萬余人，而涉及財政資金使用的單位在三百萬以上，審計力量嚴(yán)重不足。單純的增加政府審計人員數(shù)量受到審計機關(guān)經(jīng)費和人員編制安排的限制被認(rèn)為不可取，因此只依靠政府審計從業(yè)人員無法完成如此浩大的審計工程。除了國家審計，內(nèi)部審計也同樣存在困難?，F(xiàn)有的國有企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量有限，內(nèi)部審計人員也嚴(yán)重缺乏。要實現(xiàn)審計全覆蓋，國家審計機關(guān)勢必要借助內(nèi)部審計工作的力量，然而在兩方審計主體審計人力資源都存在嚴(yán)重不足問題的情況下，可以調(diào)整思路和方向，轉(zhuǎn)為借助民間審計的力量。民間審計主體從業(yè)人員數(shù)量龐大，而且具備較高的審計獨立性，可以在持續(xù)的審計監(jiān)督過程中發(fā)揮較大的作用。

1.2 審計信息資源分散且數(shù)量少

審計過程中需要收集和整理項目相關(guān)的信息，并進行分析和利用。要獲得這些審計信息資源要通過內(nèi)部信息的歸集管理和外部信息的收集查閱。審計機關(guān)在對政府審計項目進行審計時，通過各種渠道收集大量的信息資源，通過這些信息的資源的整理發(fā)掘可以明確審計的重點，從而可以實現(xiàn)降低審計風(fēng)險的目的。然而現(xiàn)有的審計信息分散，缺乏統(tǒng)一的平臺，未能實現(xiàn)規(guī)范化管理，難以使信息被充分的整合利用。另外政府監(jiān)督部門之間的職能是有一定交叉重疊的，然而監(jiān)督部門之間存在資源脫節(jié)的問題，造成了審計資源的浪費。監(jiān)督部門之間無法形成資源共享就難以形成真正有效的監(jiān)管，審計監(jiān)督也就難以實現(xiàn)全覆蓋。

1.3 審計范圍有限

審計全覆蓋要求的是審計范圍和程度意義上的全覆蓋，這樣才能使審計發(fā)揮其應(yīng)有的效用，更好地服務(wù)于國家經(jīng)濟?，F(xiàn)階段我國審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和社會審計三大審計主體組成，三大主體在各自的領(lǐng)域中發(fā)揮著審計監(jiān)督職能，相互之間處于分散狀態(tài)，難以將工作范圍進行融合。在開展政府審計項目時，社會審計和內(nèi)部審計極少參與，無法進行各種信息的溝通交流，以至無法彌補政府審計力量的不足，從而限制了審計范圍。

2 實現(xiàn)審計全覆蓋的路徑

2.1 突破審計組織邊界

政府審計具有一定的優(yōu)勢，但同時不可避免的又存在一定劣勢。而內(nèi)部審計和社會審計在一定程度上可以彌補政府審計的這些缺點。政府審計機關(guān)依法被賦予至高的權(quán)力，具有權(quán)威性、強制性、專屬性、廣泛性的優(yōu)點。然而政府審計屬于外部審計，單靠政府審計無法實現(xiàn)對組織資金的使用進行全面管理監(jiān)督，事后的審計難以發(fā)揮預(yù)防作用。另外受政府審計工作性質(zhì)的影響，對市場審計的真實情況難以做到全面判斷。內(nèi)部審計處于企業(yè)內(nèi)部，是公司治理中的重要環(huán)節(jié)，能輕松掌握公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展情況，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的問題。社會審計在市場中各式各樣的企業(yè)中進行審計，積累了大量的市場審計信息。目前的體制下三大審計主體還是各自注重自己的審計領(lǐng)域，不能做到與其他審計主體有機結(jié)合，切實發(fā)揮各自的審計優(yōu)勢。因此審計機關(guān)要實現(xiàn)審計全覆蓋，首先要突破組織邊界的壁壘，實現(xiàn)各審計主體之間關(guān)系的整合，充分調(diào)動政府審計以外的審計力量，有效補充審計力量的不足，減少審計重復(fù)，提高審計質(zhì)量，降低審計成本，最終實現(xiàn)審計全覆蓋的目標(biāo)。

2.2 統(tǒng)籌整合審計資源

資源共享作為資源有效利用的一種重要手段而備受重視，逐漸成為各領(lǐng)域的研究重點。伴隨經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計對象逐步多元化，審計領(lǐng)域不斷擴大，審計資源的需求日益增長。然而政府審計人力、物力不足，與日益增長的審計資源的需求量嚴(yán)重不配比，使得審計全覆蓋難以推進。對審計資源進行統(tǒng)籌整合和當(dāng)前解決這一難題的最有效的做法。審計資源包括人力資源、信息資源、成果資源等多個方面。人力資源的有效整合可以解決政府審計在人員缺乏方面的問題，同時內(nèi)部審計人員和社會審計人員在技術(shù)上可以和政府審計進行互補，增強審計監(jiān)督的質(zhì)量。審計信息資源的整合可以方便審計主體收集有用的審計信息，方便抓住審計重點。審計成果資源整合，可以有效避免審計重復(fù)，提高審計的效率。另外，在各級審計機關(guān)中大力推廣和應(yīng)用先進的審計技術(shù)方法，并積極促進交流互動，也是實現(xiàn)審計全覆蓋的有效措施。因此，對審計資源進行有效的統(tǒng)籌整合，是提高審計質(zhì)量、促進審計全覆蓋快速有效實現(xiàn)的重要途徑。

3 審計監(jiān)督三方聯(lián)動機制的構(gòu)建

3.1 審計監(jiān)督覆蓋范圍協(xié)同

審計全覆蓋首先強調(diào)審計范圍要足夠廣，盡可能避免審計缺口。國家審計機關(guān)，內(nèi)部審計機關(guān)，社會審計組織三者的配合形成有效的監(jiān)督力量，協(xié)同完成每個審計周期內(nèi)的具體目標(biāo)。聯(lián)合三方力量，建立審計監(jiān)督小組，由國家審計機關(guān)統(tǒng)領(lǐng)審計監(jiān)督小組的工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機關(guān)和社會審計組織的優(yōu)勢，彌補各方的審計空白，實現(xiàn)審計范圍的全覆蓋。國家審計相關(guān)負(fù)責(zé)人定期組織開展工作會議，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人及聘請的社會審計機構(gòu)項目負(fù)責(zé)人參加。通過工作會議統(tǒng)一部署實現(xiàn)對審計工作的總體規(guī)劃，結(jié)合各方意見，實現(xiàn)減少重復(fù)審計、擴大審計覆蓋范圍的目的。

3.2 審計人力資源調(diào)配協(xié)同

具有豐富審計經(jīng)驗的優(yōu)秀審計人員是提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的一個非常重要的因素。要實現(xiàn)三方審計主體人力資源的合理調(diào)配，可通過建立審計監(jiān)督人力資源庫來實現(xiàn)。審計監(jiān)督人力資源庫中收錄三方審計主體中經(jīng)驗豐富的審計專業(yè)人才，同時收錄各行業(yè)領(lǐng)域能力突出的人才。國家審計機關(guān)組織審計項目時可從人力資源庫中選取并聘用合適的審計專業(yè)人員，同時在審計過程中要咨詢相關(guān)專家的意見，從而降低審計風(fēng)險，提高審計效率和質(zhì)量。

3.3 審計信息資源協(xié)同共享

構(gòu)建審計信息共享平臺，實現(xiàn)三方審計主體審計信息共享、審計技術(shù)方法整合。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)都進入了信息化時代，這就為審計信息資源共享提供了很好的保障。要實現(xiàn)審計信息的資源共享，可以嘗試建立一個審計信息共享平臺，供來自不同審計主體的審計人員授權(quán)后使用。每一方的審計主體將所負(fù)責(zé)的審計項目的電子詳細(xì)信息傳輸進入平臺。當(dāng)其他審計主體需要對該被審單位進行審計時，可以經(jīng)授權(quán)后進入該平臺，查閱共享的審計信息。同時信息共享平臺還可以實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計項目管理控制，有助于有效的控制審計風(fēng)險。審計信息共享平臺方便調(diào)取企業(yè)信息、安全地傳輸審計信息以及很好地互通審計實務(wù)經(jīng)驗。

3.4 審計成果呈現(xiàn)方式協(xié)同

通過上述審計信息資源平臺的建立可以實現(xiàn)資源共享，可是不同審計主體之間審計資料的呈現(xiàn)方式如果存在很大差異而不能很好地銜接的話，勢必降低審計信息資源利用的效率。因此需要執(zhí)行一系列規(guī)范性的工作，從而提高審計成果的相互利用率，節(jié)約審計時間，降低審計成本。首先要對審計工作底稿進行統(tǒng)一規(guī)范，如果底稿的編制不規(guī)范，審計信息使用者可能看不懂其他審計人員的信息，或者無法判斷對方是否運用了充足的審計程序，而無法確定該審計成果是否可使用。規(guī)范審計工作底稿格式和編制方法，可以有效節(jié)省審計時間，提高審計效率。另外，審計人員的技術(shù)能力也決定了審計成果的質(zhì)量，尤其是內(nèi)部審計，國家審計和社會審計如果能運用內(nèi)部審計的成果可以很好地緩解審計任務(wù)壓力。但是內(nèi)部審計人員技術(shù)能力比起國家審計和社會審計人員可能會稍有欠缺，因此需要定期對內(nèi)部審計工作開展相應(yīng)的指導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助企業(yè)內(nèi)部審計人員提升水平，從而提高其審計成果的利用率。

4 結(jié)語

通過構(gòu)建三方聯(lián)動機制，在國有資產(chǎn)、國有資源等審計監(jiān)督過程中政府部門公共審計、社會審計和內(nèi)部審計之間實現(xiàn)了一定的職責(zé)分工，各主體積極履行自身的監(jiān)督職能，共同為實現(xiàn)企業(yè)國有資產(chǎn)審計監(jiān)督全覆蓋而努力。同時，通過現(xiàn)有的審計資源優(yōu)化整合，可以實現(xiàn)最大限度地提升審計監(jiān)督全覆蓋的效果，使審計更好地服務(wù)于國家經(jīng)濟建設(shè)。

參考文獻

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