【摘要】：上市公司披露的會計報告信息所服務的對象是企業(yè)投資者、債權人、社會公眾及企業(yè)內部管理者。真實可靠、內容完整的會計信息有助于各財務報告使用者作出相對準確的決策，降低投資風險并獲取收益，在一定程度上也保障了會計行業(yè)的穩(wěn)定性。本文通過對典型案例的具體分析，從宏觀、中觀及微觀的角度深入研究我國上市公司會計信息失真的原由。根據成因分析的結果，提出了一些具有可行性的治理措施。

【關鍵詞】：上市公司 會計信息失真 成因 對策

1引言

隨著社會的進步和經濟體系的不斷完善，我國上市公司內部結構逐漸形成一定規(guī)模。然而不可否認的是，隨著經濟的發(fā)展， 上市公司在目前的會計工作過程中，會計信息失真的現(xiàn)象越來越普遍。會計信息可以反映一個企業(yè)的經營水平，通過呈現(xiàn)真實的會計信息，企業(yè)管理層才能了解到企業(yè)的發(fā)展情況。同時，會計信息是外部投資者進行決策的有效依據，只有保證會計信息的真實性，外部投資者才有可能做出相對有利的決策。只有具備真實的會計信息，社會才能發(fā)現(xiàn)并優(yōu)化整個社會經濟的建構。而當今法律法規(guī)的缺陷、會計人員的職業(yè)操守不夠高尚、審計監(jiān)督力度不夠逐步呈現(xiàn)在大眾眼前，嚴重阻礙了經濟發(fā)展的前進腳步，因此對于上市公司會計信息失真這方面的探討是必要之舉。

2文獻綜述

會計信息失真包括違法性失真、規(guī)范性失真和技術性失真，對于會計信息失真的現(xiàn)象，國內外許多學者都對此做了一定的研究，對會計信息失真問題的成因作分析，并提出了一些減少會計信息失真的有效方法。

黃慧娟等（2013）提出以會計信息提供者與稅務機關為博弈論的參與者，引用博弈論的相關方法，分析會計信息失真產生的原因，并從稅收層面提出了有效的解決策略【1】。吳國斌等學者（2014）針對我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀進行探討，結合我國實際，從制衡多方權益、健全民營企業(yè)法律法規(guī)與會計制度、優(yōu)化公司治理結構、加強對會計信息的監(jiān)督、改善會計信息披露效率、提高會計人員整體涵養(yǎng)方面，提出了相關合理可行的對策建議【2】。劉瑯問（2018）認為可以從企業(yè)內部控制的方向來改善這一現(xiàn)象，通過完善內部控制制度， 把內部監(jiān)管和審核制度進一步的優(yōu)化， 促進企業(yè)向前更好的發(fā)展【3】。

3典型案例

3.1 宜賓五糧液股份有限公司（四川）

宜賓五糧液股份有限公司主要經營酒類產品生產、銷售和物業(yè)管理。在 2009 年五糧液集團股份有限公司因涉嫌違反證券法規(guī)受到了中國證監(jiān)會立案調查， 證監(jiān)會認為該公司涉嫌多方面的違法違規(guī)行為包括未按照規(guī)定披露出重大證券投資損失、披露的主營業(yè)務收入數(shù)據存在差錯。

該公司會計信息失真的成因分析：

（1）所有權和經營權的分離，會計信息不對稱。

（2）經營者利益驅動。五糧液經營者為了自身利益，在公司經營狀況不好的情況下依舊營造美好景象來欺騙投資者。

（3）監(jiān)管不力。當市場上出現(xiàn)懷疑五糧液高額利潤真實性的言論時，法院不管不問的態(tài)度就縱容了甚至促使五糧液加大造假的力度來獲取高額收益。

（4）中介機構的不規(guī)范行為。

3.2 萬福生科農業(yè)開發(fā)股份有限公司（湖南）

萬福生科農業(yè)開發(fā)股份有限公司的主要業(yè)務是對稻米進行精深加工。在 2012 年被停牌一個月，原因是該公司被查出存在違法行為，包括：虛增收入、虛構客戶、虛構合同并制經營良好的假象欺騙投資者。

該公司會計信息失真的成因分析：

（1）利益驅動、名譽追逐。為了成功上市，通過財務造假來獲得公開募集資金，并且上市成功能極大增強企業(yè)聲譽資本和社會資本，通過上市，企業(yè)和產品的知名度增加，企業(yè)家個人也能獲得社會的認可，獲得更大的收益，這些名譽和金錢都會誘使企業(yè)管理者鋌而走險。

（2）降低償債壓力來迎合監(jiān)管要求。萬福生科總體負債水平較高，而且負債大部分都是短期負債，償債壓力較大，需要大量的資金支持，在民營企業(yè)融資難的背景下，上市是最好的選擇。

（3）內部控制松弛，外部控制失效。萬福生科董事長龔永福和董事楊榮華分別持有 29.99%的股份，合計為 59.98%，而其他控股股東持股比例均不超過5%，公司實際控制人為龔永福、楊榮華夫婦。

經過上述兩個案例的深入分析，我國上市公司目前存在的問題主要集中在公司內部的治理結構還不夠完備，讓“有心之人” 有可乘之機的機會，在整個社會還沒有達到人人都可以自律的情況下，他律是保證社會穩(wěn)定發(fā)展的必然存在因素。但上市公司所處的內外部環(huán)境的監(jiān)督職能都未能發(fā)揮出真正的作用，內部監(jiān)督受制于董事會，外部監(jiān)督部門和注會審計的獨立性也不強，在兩者都有所缺陷的情況下，問題自然隨之而來， 因此，要想保證會計信息的真實可靠性，我們必須營造一個內外部都有堅固的治理防護機制的披露環(huán)境。

4 結論及改進措施

本文通過兩個典型案例的具體分析，從宏觀、中觀及微觀的角度深入研究我國上市公司會計信息失真的原由。從個人層面來說，會計從業(yè)人員自身的職業(yè)技能和職業(yè)道德以及他們所處的工作環(huán)境都可能是導致信息失真的重要原因 從企業(yè)層面來說，企業(yè)內部的治理機構和設置的監(jiān)督機制是影響會計信息是否真實可靠的根本原因 從國家層面來說，會計準則制度和監(jiān)督機制的完善性是重中之重，它們能夠從宏觀上調控會計行業(yè)健康發(fā)展的趨勢。

通過從個人層面提高會計從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)操守 從企業(yè)層面完善公司的治理機構， 杜絕“一股獨大”的局面 從國家層面提高注冊會計師的獨立地位等多方面全方位地對市場進行完善和補充，力爭能夠使會計行業(yè)健康地發(fā)展。

【參考文獻】：

【1】黃惠娟，黃志永.科技時代下會計信息失真的博弈分析[J].電子測試，2013（19）：137-138.

【2】吳國斌，郝建輝，葉陳毅.我國上市公司會計 信 息 失 真 問 題 與 對 策 [J]. 企 業(yè) 經濟，2014（03）：189-192.

【3】劉瑯問.企業(yè)內部控制制度中會計信息失真 與 應 對 策 略 研 究 [J]. 財 會 學習，2018（30）：242+244.

作者簡介：段漾（1996-），女，漢族，湖北英山，碩士研究生，重慶交通大學經濟與管理學院，研究方向管理科學與工程。