李楊

摘要：隨著上市公司財(cái)務(wù)造假事件的增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)越來(lái)越受到人們的關(guān)注，最近發(fā)生的康得新財(cái)務(wù)造假事件則再次將上市公司財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗的話題推向風(fēng)口浪尖，人們開(kāi)始再次審視整個(gè)審計(jì)行業(yè)，并對(duì)該行業(yè)的規(guī)范性和真實(shí)性形成質(zhì)疑。所以，現(xiàn)階段，如何規(guī)范審計(jì)，提高審計(jì)獨(dú)立性，減少審計(jì)失敗的數(shù)量，提升公眾的信任程度成了當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假;審計(jì)獨(dú)立性;審計(jì)失敗;CPA

一、獨(dú)立性概述

審計(jì)獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期間保持獨(dú)立，不被被審計(jì)單位相關(guān)人員影響，保持自身獨(dú)立性。具體來(lái)說(shuō)，包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。

二、康得新財(cái)務(wù)造假事件簡(jiǎn)介

2019年7月5日，康得新發(fā)布公告，稱(chēng)2015年到2018年，通過(guò)虛增營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的方式，在這4年里累計(jì)虛增了119.21億元的利潤(rùn)。

康得新在2015—2018年的4年期間累計(jì)造假的金額遠(yuǎn)超過(guò)去4年凈利潤(rùn)總額和上市以來(lái)的所有利潤(rùn)。扣除虛增的利潤(rùn)，其在這4年的利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)，屬于連續(xù)虧損的*ST企業(yè)，是可能被取消上市資格的。

三、分析瑞華事務(wù)所在審計(jì)康得新期間的獨(dú)立性問(wèn)題

（一）自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響

瑞華在康得新財(cái)務(wù)造假的4年里共收取了840萬(wàn)元的高昂的審計(jì)費(fèi)用。對(duì)于瑞華事務(wù)所來(lái)說(shuō)，康得新為瑞華事務(wù)所帶來(lái)了豐厚的收入。瑞華事務(wù)所不愿失去這一客戶，因此在很多方面都睜一只眼閉一只眼。虛增收入、虛增利潤(rùn)、虛增現(xiàn)金流，本來(lái)是調(diào)查就可以發(fā)現(xiàn)的事實(shí)卻沒(méi)有深究，從這一方面說(shuō)是瑞華事務(wù)所自身利益導(dǎo)致了獨(dú)立性的喪失。

（二）密切關(guān)系導(dǎo)致對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了非常嚴(yán)重的不利影響

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2012年起至今為康得新復(fù)合材料股份有限公司進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，在長(zhǎng)達(dá)7年的時(shí)間里存在著業(yè)務(wù)關(guān)系，這使得瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和康得新的關(guān)系變得密切。瑞華為了不影響康得新的利益，不嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。虛構(gòu)收入、成本，公司的大部分客戶和采購(gòu)對(duì)象都是假的，瑞華事務(wù)所對(duì)這些視若無(wú)睹，為投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)期使用者提供了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，給股東們?cè)斐闪藝?yán)重的損失。

（三）自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了非常嚴(yán)重的不利影響

因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位關(guān)系密切，很多時(shí)候會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)為被審計(jì)單位提供代編財(cái)務(wù)信息等審計(jì)相關(guān)服務(wù)。這時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再去審計(jì)時(shí)會(huì)認(rèn)為自己之前做的一定是對(duì)的，而在審計(jì)過(guò)程中放松警惕。從而在自我評(píng)價(jià)方面喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）外在壓力導(dǎo)致對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了非常嚴(yán)重的不利影響

康得新股份有限公司是一家做復(fù)合材料的企業(yè)，涉及到很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，客戶對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著服從其判斷的壓力。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到康得新股份有限公司接觸業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅。因?yàn)橥庠趬毫?dǎo)致對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

四、審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因

（一）受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告

一般在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，是由被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師，根據(jù)審計(jì)規(guī)模和量給予審計(jì)項(xiàng)目組一定的酬勞，在這個(gè)過(guò)程中，就極容易出現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性缺失的情況，少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身利益，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

對(duì)于客戶造假行為故意隱瞞并出具虛假審計(jì)報(bào)告，不僅嚴(yán)重?fù)p害了公眾利益，也損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象和該行業(yè)的社會(huì)公信力。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德意識(shí)淡薄，執(zhí)業(yè)素質(zhì)偏低

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試具有一定的局限性，只能衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而不能考察其職業(yè)道德，這樣就可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的誘惑下，心存僥幸，在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有堅(jiān)守審計(jì)職業(yè)道德，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象。應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，提高其執(zhí)業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。

（三）監(jiān)管和處罰機(jī)制缺失或沒(méi)有能夠發(fā)揮作用

首先，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰和監(jiān)管力度較多，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)在社會(huì)主義初級(jí)階段的國(guó)情可以發(fā)現(xiàn)，法律法規(guī)不健全，監(jiān)督手段不成熟，力度較弱，事后懲罰機(jī)制薄弱，起到的作用微乎其微。

其次，沒(méi)有形成完整的市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制，現(xiàn)階段市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制不完善，以及財(cái)務(wù)造假對(duì)審計(jì)和被審計(jì)單位帶來(lái)的巨大的經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，使上市公司財(cái)務(wù)造假不容易發(fā)現(xiàn)。

五、提高審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的再教育

國(guó)家應(yīng)重視對(duì)管理人員的再教育，定期地組織培訓(xùn)活動(dòng)，不斷更新和充實(shí)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)該擴(kuò)展審計(jì)人員的知識(shí)層面，使其對(duì)特殊行業(yè)以及特殊上市公司的相關(guān)知識(shí)都有相關(guān)涉獵，擴(kuò)充審計(jì)人員的知識(shí)層面，擴(kuò)大審計(jì)人員的知識(shí)范圍，使其在對(duì)各行業(yè)中的任何企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都能夠很好的運(yùn)用相關(guān)知識(shí)，不會(huì)因?yàn)樽陨碇R(shí)結(jié)構(gòu)的缺陷而產(chǎn)生不得不聽(tīng)從被審計(jì)單位人員，從而提高審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性。

（二）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高職業(yè)道德素質(zhì)。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試并沒(méi)有涉及到對(duì)職業(yè)道德的考量，這就會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)低，容易出現(xiàn)審計(jì)造假。國(guó)家應(yīng)該重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)教育，并出臺(tái)相應(yīng)的考核方法，培養(yǎng)出更多業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)素質(zhì)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。全社會(huì)應(yīng)該營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信的外部環(huán)境，重視誠(chéng)信行為，從學(xué)生階段就開(kāi)始培養(yǎng)學(xué)生的道德素質(zhì)，只有讓學(xué)生意識(shí)到誠(chéng)信、道德的重要性，才能夠從更大層面上抑制失信行為的增長(zhǎng)。

（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式的改善，促進(jìn)其向有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)變，這樣一來(lái)，不僅可以聚集水平相對(duì)較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還能夠在一定程度上抑制審計(jì)人員的造假行為，因?yàn)楦闹瞥晒?，就意味著審?jì)人員需要對(duì)自己的行為負(fù)無(wú)限責(zé)任，說(shuō)的通俗一點(diǎn)，就是一切后果由審計(jì)人員自行承擔(dān)，這樣就會(huì)加強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，從而增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，在審計(jì)的過(guò)程中，更加客觀和公正。

六、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康得新審計(jì)失敗的案例分析原因，我們知道了獨(dú)立性的重要性。瑞華事務(wù)所就是因?yàn)樵趯徲?jì)過(guò)程中喪失了審計(jì)獨(dú)立性，從而導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。

我們現(xiàn)在在完善審計(jì)獨(dú)立性方面仍然有很多工作，審計(jì)人員需要提高對(duì)獨(dú)立性的重視程度，相關(guān)法律法規(guī)要不斷完善，加強(qiáng)外部監(jiān)管，只有這樣才能夠提升獨(dú)立性，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的可信度。