要俊

摘 要：為更好地應(yīng)對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國家提出了以“增值稅”取代“營業(yè)稅”的稅收方案，大大改進(jìn)了稅收政策的合理性，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了幫助。“營改增”實(shí)施后，增值稅的處理方法成為會計(jì)領(lǐng)域需要著重探討的問題，當(dāng)前會計(jì)處理方法上的瑕疵，也對增值稅的處理提出了新的要求。本文將通過分析“營改增”對企業(yè)的影響，探討當(dāng)前增值稅會計(jì)處理方法，為改進(jìn)處理方法提出建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”;會計(jì)處理方法;增值稅

“營改增”政策的落實(shí)，使得重復(fù)征稅和偷稅漏稅的現(xiàn)象得以緩解，規(guī)范了稅收政策，在一定程度上減免了企業(yè)的稅收，降低了稅收給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展提供了助力。隨著政策的不斷推進(jìn)，增值稅的完整鏈條也逐漸構(gòu)建起來，這對企業(yè)的會計(jì)核算工作造成了影響，降低了稅收給企業(yè)發(fā)展帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了保障，使得我國稅收結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

一、“營改增”的具體內(nèi)容及其對會計(jì)處理的影響

（一）“營改增”稅收方法的具體內(nèi)容

“營改增”稅收方法的順利實(shí)行在我國經(jīng)歷了一個(gè)較為漫長的階段。自1979年起，我國就已經(jīng)開始試行增值稅，之后又于1984年、1993年、2012年進(jìn)行了三次重大改革，這三次改革為營業(yè)稅改增值稅提供了過渡，對增值稅的征收方法進(jìn)行了規(guī)范，適當(dāng)擴(kuò)大征收范圍并降低了稅率，使得我國增值稅與國際規(guī)范相接軌，促進(jìn)了改革開放的不斷推行，同時(shí)還使增值稅適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收環(huán)節(jié)提供了幫助。如今，增值稅在我國已經(jīng)正式取代營業(yè)稅，成為主流的稅收方式。

以前的營業(yè)稅是對營業(yè)的整體活動進(jìn)行征稅，這就使得重復(fù)征稅的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，制約了企業(yè)的發(fā)展。而增值稅只對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，對于成本環(huán)節(jié)不再進(jìn)行重復(fù)征稅，這使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕，為服務(wù)業(yè)和高端科技領(lǐng)域的發(fā)展提供了幫助，對加快企業(yè)升級轉(zhuǎn)型、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革加大了助力。此外，“營改增”還對一些公益性質(zhì)的社會單位進(jìn)行減稅和免稅，是推進(jìn)社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要舉措，對養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等項(xiàng)目實(shí)行免稅，為實(shí)現(xiàn)社會的良性發(fā)展提供了幫助。

（二）“營改增”對會計(jì)處理方式產(chǎn)生的影響

增值稅的本質(zhì)是一種流轉(zhuǎn)稅，從計(jì)稅原理上看，是對商品在流動過程中價(jià)值增加的部分進(jìn)行計(jì)稅。“營改增”的推行對企業(yè)的會計(jì)處理產(chǎn)生了較大的影響，會計(jì)核算的科目、稅率與稅目、計(jì)稅方法、會計(jì)報(bào)表等都需要進(jìn)行相應(yīng)的變動。從會計(jì)科目上看，增設(shè)了“應(yīng)收出口退稅款”，并在其下設(shè)立了8個(gè)詳細(xì)的稅費(fèi)項(xiàng)目，對納稅人的計(jì)稅方法進(jìn)行詳細(xì)的核算，使得稅款信息更加清晰，減輕了納稅人的核算壓力。

在財(cái)務(wù)處理方面，則增加了對賬務(wù)處理的具體規(guī)定，使納稅工作可以在制度的保障下公開透明運(yùn)行，為賬目的處理提供參考。對會計(jì)核算而言，增值稅的處理方法需要對會計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和會計(jì)信息質(zhì)量等問題進(jìn)行考慮，對企業(yè)的資金、財(cái)務(wù)、發(fā)展現(xiàn)狀和成果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，從而為企業(yè)的發(fā)展提供信息，使決策在數(shù)據(jù)的影響下更加具有

科學(xué)性。

會計(jì)在核算的過程中應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，其中規(guī)定的會計(jì)要素，諸如資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用、利潤等都需要進(jìn)行考量。而會計(jì)的信息處理則需要以實(shí)際的企業(yè)交易事項(xiàng)為依據(jù)，對相關(guān)信息進(jìn)行如實(shí)的記錄。在計(jì)稅方法方面，將原有營業(yè)稅的“企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)繳納稅額=當(dāng)期營業(yè)額/銷售額/轉(zhuǎn)讓額×適用稅率”這種部分納稅人“一刀切式”的計(jì)稅方法，變?yōu)樵趨^(qū)分納稅人的種類后分別進(jìn)行稅收核算，使得計(jì)稅的具體過程更為復(fù)雜。

二、當(dāng)前“營改增”會計(jì)處理方式的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）充分提高對稅收影響企業(yè)發(fā)展的認(rèn)識

“營改增”是我國稅收處理的一項(xiàng)重要變革，是經(jīng)濟(jì)改革取得的重大成果?！盃I改增”的落實(shí)是有效實(shí)現(xiàn)稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展助力的重大成果。首先，“營改增”的落實(shí)說明政府對會計(jì)準(zhǔn)則和稅法進(jìn)行了科學(xué)的探討，使得稅法的變動和會計(jì)準(zhǔn)則理論的發(fā)展都能夠適應(yīng)這一新型的計(jì)稅方法。以前由于繳納稅款的時(shí)間和確認(rèn)收入的時(shí)間并不是同一天，所以在增值稅規(guī)定中就增加了“代轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”這一科目，使得企業(yè)能夠更好地履行納稅義務(wù)。與此同時(shí)，增值稅的設(shè)立還很好地反映了行業(yè)之間的差異。例如，建筑行業(yè)和旅游業(yè)，二者在生產(chǎn)方式上有明顯的區(qū)別，使用同一種納稅方式會造成明顯的不便，而增值稅將二者的納稅方式區(qū)分開來，并針對性地設(shè)立了相關(guān)的納稅科目，為推動兩個(gè)行業(yè)的發(fā)展起到了重要的作用。

此外，增值稅還使企業(yè)實(shí)際事務(wù)的處理得以連貫，同時(shí)規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)會計(jì)處理的規(guī)范化提供了幫助。以前在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，增值稅的認(rèn)證和比對經(jīng)常會被忽視，而后來的增值稅規(guī)定則將這一步驟作為專門的科目成為處理的具體流程之一，使得企業(yè)的實(shí)際事務(wù)得以規(guī)范化;而“營改增”的推行使得營業(yè)稅退出了稅收的舞臺，對營業(yè)稅中劃分并不明確的概念進(jìn)行重新規(guī)定，如企業(yè)的消費(fèi)稅和房產(chǎn)稅的“應(yīng)交稅費(fèi)”就被進(jìn)行了分類，方便各種明細(xì)的記錄，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅收的規(guī)范和透明。

（二）對“營改增”稅收方案依舊存在錯誤認(rèn)識

在實(shí)際的增值稅會計(jì)核算中，目前依舊存在諸多問題，一些認(rèn)識上的錯誤對增值稅的順利推行產(chǎn)生了阻礙。首先就是“預(yù)交增值稅”和“已交稅金”二者概念上的混淆，一些人認(rèn)為二者的內(nèi)容一致，但其實(shí)不然，二者的針對方面是有所區(qū)別的?！邦A(yù)交增值稅”是對需要長時(shí)間生產(chǎn)的行業(yè)進(jìn)行增值稅的繳納，這種長周期使得稅費(fèi)在實(shí)際納稅時(shí)才能結(jié)轉(zhuǎn);而“已交稅金”則是對企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的稅金進(jìn)行結(jié)算，不存在時(shí)間上的滯留。

此外，也有人認(rèn)為“簡單計(jì)稅”就是專門用來核算小規(guī)模納稅的，這種觀念也是錯誤的?！昂唵斡?jì)稅”的對象是一般納稅人，是對其一些簡單的生活消費(fèi)，如電影、交通等進(jìn)行計(jì)稅。還有人認(rèn)為“銷項(xiàng)稅額減抵”是針對拆讓工作和銷售返回的，這種認(rèn)識也是錯誤的?！颁N項(xiàng)稅額減抵”是針對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，而非對銷售返回或折讓的稅款進(jìn)行減免。

增值稅中增加了許多細(xì)致的計(jì)稅項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需要會計(jì)核算人員對其進(jìn)行有效的掌握和合理的把控，并且需要其在掌握復(fù)雜的計(jì)稅方式的同時(shí)還要掌握稅收政策的相關(guān)規(guī)定。然而，很多稅收人員對政策和復(fù)雜的計(jì)稅方法掌握不牢，使得增值稅在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中依舊處于較為混亂的狀態(tài)，會計(jì)人員不自主地會沿用營業(yè)稅的計(jì)稅理念，這對增值稅的實(shí)際推廣產(chǎn)生了阻礙。

三、改善“營改增”會計(jì)處理方法的具體途徑

（一）強(qiáng)化會計(jì)處理對企業(yè)的內(nèi)部控制

要改善企業(yè)的增值稅會計(jì)處理方式，首先需要強(qiáng)化會計(jì)處理對企業(yè)的內(nèi)部控制，對可能存在的“營改增”問題進(jìn)行著重關(guān)注，制定有效的處理方案。企業(yè)的納稅工作不僅僅是會計(jì)人員的工作，也是企業(yè)整體人員的成果，“營改增”推行后，銷項(xiàng)漸進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算方式取代了原先單一的稅收計(jì)算方法，但是，一些企業(yè)出現(xiàn)了企業(yè)稅收不增反降的情況。這就要求相關(guān)企業(yè)在發(fā)展過程中加強(qiáng)對自身實(shí)際情況的分析，對企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營方法進(jìn)行有效調(diào)整，從生產(chǎn)角度規(guī)避可能增加的稅費(fèi)。企業(yè)在發(fā)展中對生產(chǎn)方式、銷售方式等實(shí)際運(yùn)營環(huán)節(jié)方法的選擇都可能會增加稅收負(fù)擔(dān)，而“營改增”的實(shí)際目的是減少企業(yè)稅收，企業(yè)可以根據(jù)稅費(fèi)的變化對實(shí)際生產(chǎn)過程進(jìn)行調(diào)整，從而推進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)和制度的合理化。企業(yè)應(yīng)注重生產(chǎn)、經(jīng)營、運(yùn)輸各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，為實(shí)現(xiàn)自身健康發(fā)展提供助力。

（二）通過會計(jì)核算對供應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理

對供應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收有效管理的重要方法，也是會計(jì)核算過程中十分重要的一環(huán)。在供應(yīng)環(huán)節(jié)對材料和設(shè)備的購置進(jìn)行保障，能夠最大程度地規(guī)避企業(yè)發(fā)展可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，加強(qiáng)供應(yīng)環(huán)節(jié)的管理還可以有效實(shí)現(xiàn)對企業(yè)運(yùn)行成本的管控，從而使企業(yè)的管理質(zhì)量得以提升，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理方法的具體落實(shí)。

企業(yè)在進(jìn)行原料和生產(chǎn)設(shè)備的購買活動時(shí)，應(yīng)制定嚴(yán)格的購買方案和管理計(jì)劃，從采購需求、簽訂合同以及生產(chǎn)計(jì)劃等多方面入手，確保購買方案能夠順利實(shí)施，使得各項(xiàng)稅款能夠盡可能地及時(shí)收取，規(guī)避可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)。對供應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，可以有效提升會計(jì)核算工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷增長。

（三）有效提高會計(jì)人員的相關(guān)素質(zhì)

會計(jì)人員的整體素質(zhì)對順利推進(jìn)“營改增”也會造成影響，因此，提升人員素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)“營改增”改革的有效途徑。增值稅的復(fù)雜化使得會計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)要求有所提升，會計(jì)人員需要對增值稅的計(jì)算方法進(jìn)行有效把控，將企業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)有效劃分到逐漸細(xì)化的稅收項(xiàng)目中。此外，從業(yè)人員還要對新的稅收政策有明確的了解，使企業(yè)可以規(guī)避不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對政策進(jìn)行合理運(yùn)用，有效降低稅收帶來的企業(yè)成本。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)知識，將“營改增”的優(yōu)勢發(fā)揮到最大，從整體上提升企業(yè)稅收管理水平。

四、結(jié)語

“營改增”的全面實(shí)施對企業(yè)的會計(jì)管理提出了新的考驗(yàn)，有效運(yùn)用增值稅可以減免企業(yè)稅收、降低稅收成本，而對增值稅的不合理運(yùn)用則可能造成企業(yè)會計(jì)工作的負(fù)擔(dān)和管理上的混亂。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)整體管理，提升會計(jì)人員素質(zhì)，落實(shí)增值稅改革，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升提供助力。

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