楊濤

摘 要：本文以營(yíng)改增后水電施工企業(yè)建設(shè)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)為研究對(duì)象，討論將附加稅費(fèi)計(jì)入實(shí)際測(cè)定的間接費(fèi)，而產(chǎn)生對(duì)實(shí)際測(cè)定的間接費(fèi)率進(jìn)行調(diào)整的機(jī)制，建立間接費(fèi)率調(diào)整模型，并以示例說明。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;投標(biāo)報(bào)價(jià);間接費(fèi);調(diào)整模型

一、引言

隨著全國(guó)范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收制度改革全面推行，對(duì)水電建設(shè)工程招投標(biāo)報(bào)價(jià)的計(jì)價(jià)依據(jù)進(jìn)行了重大調(diào)整。根據(jù)國(guó)家政策，2016年4月27日，水電水力設(shè)計(jì)規(guī)劃總院可再生能源定額站發(fā)布了《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后水電工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整實(shí)施意見》（可再生定額[2016]25號(hào)），規(guī)定營(yíng)改增后，水電建筑安裝工程費(fèi)用的稅金由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅銷項(xiàng)稅，稅前工程造價(jià)按照“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則，均以不包含進(jìn)項(xiàng)增值稅的價(jià)格計(jì)算，規(guī)定將增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加計(jì)入間接費(fèi)中的企業(yè)管理費(fèi)?！翱稍偕~[2016]25號(hào)”文件給出了不同建筑安裝工程調(diào)整后的間接費(fèi)費(fèi)率，該費(fèi)率適用于水電工程設(shè)計(jì)概算、投資估算，而各個(gè)水電施工企業(yè)的管理狀況均有自身特點(diǎn)，因此在將增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加計(jì)入間接費(fèi)后，施工企業(yè)原來投標(biāo)報(bào)價(jià)綜合測(cè)算取定的間接費(fèi)率勢(shì)必需要調(diào)整。

二、現(xiàn)行水電行業(yè)建安工程招投標(biāo)計(jì)價(jià)方式

2014年8月15日，水電水利規(guī)劃設(shè)計(jì)總院、可再生能源定額站印發(fā)了《水電工程費(fèi)用構(gòu)成及概（估）算費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（2013年版）》（可再生定額[2014]54號(hào)），該文件在參照《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)[2013]44號(hào)）的基礎(chǔ)上，對(duì)水電工程設(shè)計(jì)概算（投資估算）費(fèi)用構(gòu)成進(jìn)行了調(diào)整，規(guī)定水電工程建安工程費(fèi)全費(fèi)用單價(jià)由人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金構(gòu)成。但根據(jù)“建標(biāo)[2013]44號(hào)”文件，建安工程造價(jià)按照費(fèi)用構(gòu)成包括人工費(fèi)、材料費(fèi)（含設(shè)備）、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)、稅金，二者存在差異，這是由水電工程的特點(diǎn)決定的，由于水電工程投資額大，工期長(zhǎng)，情況復(fù)雜，經(jīng)過多年經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)積累形成了一套自有的費(fèi)用構(gòu)成及計(jì)價(jià)規(guī)則。另一方面，水電行業(yè)建安工程招標(biāo)文件基本上由建設(shè)單位委托設(shè)計(jì)單位編制，為與設(shè)計(jì)概算相對(duì)應(yīng)，招標(biāo)文件要求投標(biāo)單價(jià)構(gòu)成依舊沿用“可再生定額[2014]54號(hào)”文件的費(fèi)用構(gòu)成要素劃分，如白鶴灘、烏東德、兩河口等一系列在建水電工程招投標(biāo)基本采用這種全費(fèi)用計(jì)價(jià)方式。

但可以預(yù)料到的是，隨著建筑市場(chǎng)計(jì)價(jià)方式逐步成熟，水電工程費(fèi)用構(gòu)成劃分終究會(huì)朝著與房建、市政工程等相統(tǒng)一的方向調(diào)整。隨著我國(guó)水電行業(yè)的發(fā)展，新理念、新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料、新的水電建設(shè)管理模式不斷涌現(xiàn)，以及營(yíng)改增稅制改革的全面推進(jìn)，迫切要求水電行業(yè)現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)依據(jù)文件進(jìn)行相應(yīng)修訂與調(diào)整。目前修訂工作已于2018年4月啟動(dòng)，主要對(duì)水電行業(yè)7項(xiàng)現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)依據(jù)文件（相關(guān)定額及標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行修訂。

三、營(yíng)改增后間接費(fèi)調(diào)整模型

（一）附加稅費(fèi)與間接費(fèi)計(jì)算依據(jù)的差異

根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù);《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》規(guī)定，教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)征依據(jù)。在營(yíng)改增后，建安工程中增值稅附加稅費(fèi)的計(jì)征依據(jù)是其應(yīng)納增值稅稅額，即：

應(yīng)納附加稅費(fèi)=（增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）×附加稅綜合征收率 （1）

在現(xiàn)行水電建安工程計(jì)價(jià)方式下，企業(yè)投標(biāo)間接費(fèi)的計(jì)算依據(jù)是直接費(fèi)或者人工費(fèi)，如下：

水電建筑工程間接費(fèi)=直接費(fèi)×綜合間接費(fèi)率=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)械使用費(fèi)+其他直接費(fèi)）×綜合間接費(fèi)率 （2）

或者：

水電安裝工程間接費(fèi)=人工費(fèi)×綜合間接費(fèi)率 （3）

可見，增值稅附加稅費(fèi)與間接費(fèi)的計(jì)算依據(jù)不同。根據(jù)指導(dǎo)文件，在營(yíng)改增后將附加稅費(fèi)納入間接費(fèi)中，則必須適當(dāng)提高間接費(fèi)率，而間接費(fèi)率調(diào)整幅度需要計(jì)算確定，以保證中標(biāo)后企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)。

（二）綜合間接費(fèi)率調(diào)整模型

根據(jù)“可再生定額[2016]25號(hào)”文件，營(yíng)改增后水電建筑及安裝工程單價(jià)的計(jì)算公式不變（見表1），招投標(biāo)評(píng)標(biāo)過程也要求間接費(fèi)計(jì)算遵循一定規(guī)則，因此，投標(biāo)間接費(fèi)計(jì)算必須遵循公式（2）、（3）的計(jì)算方法。

水電施工企業(yè)在測(cè)算利稅前實(shí)際除稅成本（即除稅直接及間接成本）后，計(jì)算計(jì)劃利潤(rùn)總額及銷項(xiàng)稅額，并根據(jù)甲供材情況及直接成本構(gòu)成測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅額，以便測(cè)算增值稅附加稅費(fèi)總額，從而確定投標(biāo)報(bào)價(jià)總額的大小。但由于增值稅附加稅費(fèi)及間接費(fèi)計(jì)算依據(jù)的不同，如果將增值稅附加稅費(fèi)計(jì)入間接費(fèi)以適當(dāng)提高間接費(fèi)率后，根據(jù)計(jì)算公式，必然會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)總額及銷項(xiàng)稅總額增加，最終導(dǎo)致投標(biāo)報(bào)價(jià)總額增加，將降低施工企業(yè)中標(biāo)的可能性。

因此，應(yīng)在投標(biāo)總報(bào)價(jià)不變的前提下調(diào)整間接費(fèi)，即：

附加稅費(fèi)調(diào)整前投標(biāo)報(bào)價(jià)（D+Q1+P1+Tx1+A）=調(diào)整后投標(biāo)報(bào)價(jià)（D+Q+P+Tx）（4）

可得到如下算式：

其中，t應(yīng)滿足：

t≤（1+p）×9%（5）

其中，t應(yīng)滿足：

0

公式（5）對(duì)應(yīng)水電建筑工程，公式（6）對(duì)應(yīng)水電安裝工程。

式中：q為調(diào)整后的間接費(fèi)率;q1為調(diào)整前實(shí)際測(cè)算的綜合間接費(fèi)率;a為綜合附加稅率;p為計(jì)劃利潤(rùn)率;t為利稅前成本綜合進(jìn)項(xiàng)稅率;9%為現(xiàn)行建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率;β為人工費(fèi)占直接費(fèi)的比例。

如果施工單位經(jīng)過投標(biāo)策劃以及市場(chǎng)調(diào)研，在計(jì)算出利稅前施工總成本時(shí)，即已知調(diào)整前實(shí)際測(cè)算的綜合間接費(fèi)率、綜合附加稅率、計(jì)劃利潤(rùn)率、現(xiàn)行建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率、人工費(fèi)占直接費(fèi)的比例等參數(shù)，上面的公式（5）、（6）可作如下簡(jiǎn)化：

q=q₁+B-C×t

其中，t應(yīng)滿足：0

上式中，利稅前除稅成本綜合進(jìn)項(xiàng)稅率t是一個(gè)變動(dòng)量，該值受到擬定各類購(gòu)進(jìn)服務(wù)的比例、購(gòu)進(jìn)服務(wù)采用一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅票的多少、國(guó)家稅收政策等因素影響。

公式（7）滿足線性關(guān)系，如圖1所示：

四、案例說明

某水電站壩址位于距某縣城2 km處，項(xiàng)目經(jīng)過核準(zhǔn)后，建設(shè)單位擬對(duì)大壩工程進(jìn)行招標(biāo)，某水電建筑企業(yè)擬進(jìn)行投標(biāo)并購(gòu)買標(biāo)書后，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)水平以及市場(chǎng)情況測(cè)算，該標(biāo)段投標(biāo)不含進(jìn)項(xiàng)稅的直接費(fèi)為1 000萬元，根據(jù)對(duì)工期以及擬配備的管理人員、各項(xiàng)預(yù)計(jì)管理開支等的測(cè)算，投標(biāo)間接費(fèi)率為12.5%，計(jì)劃利潤(rùn)為5.7%，現(xiàn)行建筑業(yè)增值稅率為9%。該施工企業(yè)在投標(biāo)策劃時(shí)，擬定對(duì)部分工程進(jìn)行分包，該企業(yè)對(duì)分包商及擬采購(gòu)物資潛在供應(yīng)商進(jìn)行了市場(chǎng)詢價(jià)，訂立了意向性協(xié)議，在此情況下根據(jù)測(cè)算，預(yù)計(jì)利稅前成本綜合進(jìn)項(xiàng)稅率為5.5%。該項(xiàng)目繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加綜合費(fèi)率為10%。施工企業(yè)經(jīng)過計(jì)算確定了投標(biāo)總報(bào)價(jià)為13 006 608.75元（見表2）。

遞交投標(biāo)文件前，由于需將確定的附加稅費(fèi)計(jì)入間接費(fèi)中，以滿足建設(shè)單位招標(biāo)報(bào)價(jià)格式要求，施工單位根據(jù)上述公式（7），經(jīng)過計(jì)算調(diào)整了間接費(fèi)率，調(diào)整后間接費(fèi)率從實(shí)測(cè)的12.5%調(diào)整為12.89%，計(jì)劃利潤(rùn)率不變，經(jīng)過重新計(jì)算，投標(biāo)總報(bào)價(jià)為13 006 608.75元，與附加費(fèi)調(diào)整前相等，滿足施工單位投標(biāo)要求（見表2）。

需要說明的是，將增值稅附加調(diào)入間接費(fèi)后，適當(dāng)提高間接費(fèi)率，但根據(jù)利潤(rùn)及銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式，利潤(rùn)及銷項(xiàng)稅額勢(shì)必產(chǎn)生小幅度變化，這是由增值稅附加稅費(fèi)與間接費(fèi)計(jì)算依據(jù)的不同、性質(zhì)不同而導(dǎo)致的。上例中銷項(xiàng)稅額較調(diào)整前增加了3 727.67元，較調(diào)整前銷項(xiàng)稅額增加了0.35%，對(duì)中標(biāo)后企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響可以忽略不計(jì)。

五、結(jié)語

實(shí)行營(yíng)改增后，對(duì)水電行業(yè)建筑安裝工程投標(biāo)報(bào)價(jià)產(chǎn)生了較大影響，投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)不僅需測(cè)算施工成本，還需對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，增加了投標(biāo)報(bào)價(jià)的復(fù)雜度，由于進(jìn)項(xiàng)稅額測(cè)算不容易確定，本文給出了調(diào)整間接費(fèi)率的方法，且由于附加稅費(fèi)與間接費(fèi)計(jì)算依據(jù)以及性質(zhì)的不同，將增值稅附加稅費(fèi)計(jì)入間接費(fèi)，個(gè)人認(rèn)為理由還值得商榷。

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