夏雪蓮 李欣純 史添羽 肖港慧

摘 要：由于技術(shù)條件有限，太空自身復(fù)雜性以及探索太空的困難性存在，切實(shí)可靠的研究方法和技術(shù)體系目前還未形成，如何全面精確了解太空仍有廣闊的研究空間。本研究的重心在于引入太空資產(chǎn)的概念，單獨(dú)設(shè)置“太空資產(chǎn)”科目，對(duì)太空資產(chǎn)進(jìn)行初步計(jì)量和核算。試為著眼太空資產(chǎn)以獲取收益的單位提供有益的借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：太空資產(chǎn)；計(jì)量；會(huì)計(jì)確認(rèn)；價(jià)值評(píng)估；核算

太空系統(tǒng)是國(guó)家重要的戰(zhàn)略資產(chǎn)，太空資產(chǎn)安全關(guān)乎國(guó)家首要的安全利益。2006年，小布什政府在新的國(guó)家太空政策文件中首次提出，太空資產(chǎn)是美國(guó)生死攸關(guān)的國(guó)家利益。2007年9月17日，美國(guó)宇航局局長(zhǎng)Michael Griffin在華盛頓發(fā)表旨在紀(jì)念宇航局成立50周年的演講時(shí)說(shuō)：“太空經(jīng)濟(jì)”（Space Economy）時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)必然向太空發(fā)展，太空資源是各個(gè)有能力向太空發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體的必爭(zhēng)資源。2017年美國(guó)太空探索技術(shù)公司“Space X”市值達(dá)500億人民幣，權(quán)益增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值即是太空資產(chǎn)的價(jià)值。美國(guó)在太空方面的一系列活動(dòng)預(yù)示著太空資源商業(yè)開發(fā)時(shí)代正迅速到來(lái)，這也將促使我國(guó)在太空資源方面要有更深的了解，然而現(xiàn)有的研究成果涉及太空資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量鮮少，本文研究后從會(huì)計(jì)體系出發(fā)對(duì)太空資產(chǎn)進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的闡述。

一、太空經(jīng)濟(jì)與太空資產(chǎn)的概念

太空經(jīng)濟(jì)是在太空中形成的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，指依靠航空航天技術(shù)，在太空活動(dòng)中所創(chuàng)造的產(chǎn)品、服務(wù)和市場(chǎng)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)集合體。太空經(jīng)濟(jì)除包括空間產(chǎn)品技術(shù)、空間應(yīng)用、空間科學(xué)三大類型的產(chǎn)業(yè)外，還包括由于探索太空、獲取太空資源等而衍生的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)效益。其發(fā)展主體是地球以及地球上生存的人類，技術(shù)基礎(chǔ)是火箭、衛(wèi)星、測(cè)控網(wǎng)、應(yīng)用系統(tǒng)、用戶終端及相關(guān)服務(wù)。太空經(jīng)濟(jì)的主要經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)包括：無(wú)線電通信、遠(yuǎn)程醫(yī)療，導(dǎo)航系統(tǒng)，氣候監(jiān)測(cè)等。太空經(jīng)濟(jì)自始至終都存在，真正被人類發(fā)掘源于1957年蘇聯(lián)向太空發(fā)射的第一顆人造衛(wèi)星，此后探索太空成為大國(guó)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略之一。

太空資源泛指太空中客觀存在的、可供人類開發(fā)利用的環(huán)境和物質(zhì)。主要包括：超潔凈的高真空環(huán)境資源，微重力，輻射資源，氫能資源等?？衫玫馁Y源豐富獨(dú)特。太空資產(chǎn)有兩部分，是那些客觀存在預(yù)期可以為單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的太空資源以及航天航空企業(yè)利用科學(xué)技術(shù)制造的實(shí)際可以進(jìn)入太空并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益科技資產(chǎn)的集合。

二、太空資產(chǎn)的確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的定義，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。太空資產(chǎn)首先應(yīng)滿足資產(chǎn)的要素特征，但因其增值與流通的特殊性，太空資產(chǎn)具有不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)確認(rèn)的一些內(nèi)容。

（1）過(guò)去或未來(lái)？

各國(guó)正處于太空資源的探索階段，太空資產(chǎn)自始至終都存在且無(wú)過(guò)去關(guān)于太空資產(chǎn)的交易事項(xiàng)，應(yīng)遵從實(shí)質(zhì)重于形式原則，強(qiáng)調(diào)其是否能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，不拘泥于其是否由過(guò)去的交易事項(xiàng)形成，把對(duì)未來(lái)預(yù)期所形成的太空資產(chǎn)納入核算范圍。

（2）是否擁有或控制？

太空資源所有權(quán)問題是國(guó)際間未解決的難題。國(guó)際最早且唯一的太空條約《外空條約》允許國(guó)家進(jìn)入外空探索但沒有明令禁止到地球外進(jìn)行礦物開采并獲取所開采礦物資源的所有權(quán)，美國(guó)即使想獲得太空霸權(quán)也未獲得法律上的中肯。太空資產(chǎn)控制權(quán)或所有權(quán)是虛無(wú)的，在定義太空資產(chǎn)時(shí)，不能以是否絕對(duì)控制或擁有作為必要條件，只需要單位主體能夠?qū)μ召Y產(chǎn)進(jìn)行利用視為單位控制或擁有。

（3）帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)流入是否可計(jì)量？

太空作為一個(gè)獨(dú)立的空間，其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值沒有其他因素的干擾，隨著資產(chǎn)評(píng)估平臺(tái)的不斷完善，探索太空經(jīng)驗(yàn)不斷豐富，太空經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的價(jià)值可以計(jì)量。

三、太空資產(chǎn)的計(jì)量

太空資產(chǎn)有太空資源與科技資產(chǎn)兩部分，太空資源部分的初始計(jì)量采用成本法將探索太空過(guò)程中發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)及日常有關(guān)費(fèi)用資本化，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，對(duì)于不滿足資本化條件費(fèi)用的借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。科技資產(chǎn)部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，將其歸集資本化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入“太空資產(chǎn)”科目，費(fèi)用支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，貸記對(duì)應(yīng)科目。

太空資產(chǎn)中技術(shù)資產(chǎn)受自身產(chǎn)能的限制及太空環(huán)境的影響，壽命有限，其壽命終止于不能滿足開發(fā)者的需要，由于殘值很小且不能回收，后續(xù)計(jì)量分錄中忽略此項(xiàng)。在太空特殊的環(huán)境下太空資產(chǎn)年折舊量大且隨著時(shí)間推移在不斷減少，建議采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法進(jìn)行折舊計(jì)提。借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“太空資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

四、太空資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估

由于太空資產(chǎn)沒有可用的歷史資料，且隨探索不斷進(jìn)步價(jià)值不減反增，因而排除成本法。太空資產(chǎn)未來(lái)收益難以確定，很難用貨幣進(jìn)行計(jì)量，因而收益法在太空資產(chǎn)評(píng)估體系中不適用。本文首選市場(chǎng)法評(píng)估太空資產(chǎn)的價(jià)值，市場(chǎng)法運(yùn)用的前提是被評(píng)估資產(chǎn)有一個(gè)發(fā)展并活躍的資本市場(chǎng)，且參照物及其被評(píng)估資產(chǎn)相關(guān)指標(biāo)等資料可以搜集到。太空經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈演愈烈，其規(guī)模在50多年時(shí)間里增長(zhǎng)了上千倍，是迄今為止增長(zhǎng)最快的經(jīng)濟(jì)形態(tài)之一，太空資產(chǎn)交易市場(chǎng)的發(fā)展會(huì)越來(lái)越充分，市場(chǎng)法應(yīng)該是太空資產(chǎn)最為合適的評(píng)估方法。

太空資源由于其環(huán)境特殊且尚未被消耗性使用，其減值微乎其微，在巨額的太空資源基數(shù)下可以忽略不計(jì)?？萍假Y產(chǎn)屬于一般性固定資產(chǎn)，其攤銷和減值準(zhǔn)備的計(jì)提問題根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，將太空資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，分錄類同固定資產(chǎn)的攤銷和減值準(zhǔn)備計(jì)提分錄。由于諸多科技資產(chǎn)例如通信衛(wèi)星、載人航天處在試運(yùn)行階段，其使用壽命的確定不能準(zhǔn)確定義。

五、太空資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

太空資源在一定程度上具有共享性，各國(guó)都有權(quán)利進(jìn)行太空探索，不同國(guó)家探索出的太空資源必會(huì)根據(jù)本國(guó)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。為防止國(guó)際間由于在太空資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算上要求不同而產(chǎn)生差異，我國(guó)太空資產(chǎn)核算應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為依托，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)實(shí)際，參考國(guó)際會(huì)計(jì)相關(guān)運(yùn)行準(zhǔn)則，建立專業(yè)的核算方法?？茖W(xué)核算太空探索所得的資源或資產(chǎn)的價(jià)值，展現(xiàn)我國(guó)在太空方面的實(shí)力。

六、太空資產(chǎn)的處置

太空資產(chǎn)的處置主要指對(duì)當(dāng)太空科技資產(chǎn)無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入而終止確認(rèn)，太空資源無(wú)此說(shuō)法。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，處置科技資產(chǎn)時(shí)，所取價(jià)款與賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)際收到的處置金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的攤銷，借記“累計(jì)攤銷”，已計(jì)提的相關(guān)出售太空資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“太空資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“太空資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或 借記“營(yíng)業(yè)外支出”等。而對(duì)于太空資產(chǎn)未能帶來(lái)收益確認(rèn)終止并轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理借記“累計(jì)攤銷”或“累計(jì)折舊”，已計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“太空資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額貸記“太空資產(chǎn)”科目，按其差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

七、太空資產(chǎn)的披露

隨著太空資產(chǎn)開發(fā)逐步發(fā)展，其在相關(guān)報(bào)表中將會(huì)成為單位主體關(guān)注的焦點(diǎn)。因此在財(cái)務(wù)報(bào)表分錄中應(yīng)披露下列信息：擁有太空資產(chǎn)使用權(quán)的那部分太空資產(chǎn)的年初年末數(shù)據(jù)；當(dāng)期在技術(shù)或者合同條件下的太空資源使用權(quán)益的取得、開發(fā)及各項(xiàng)支出的總額；明確太空權(quán)益、及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的賬面原值，累計(jì)折耗和減值準(zhǔn)備計(jì)提方法及金額；與太空資源探索活動(dòng)相關(guān)的科技設(shè)施的賬面原價(jià)，累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備計(jì)提方法及金額。

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