趙紅艷

摘 要：PPP模式是我國(guó)建筑施工行業(yè)發(fā)展的重要模式，而施工項(xiàng)目稅收政策對(duì)該模式的實(shí)施有著十分重要的作用。為此，文章從建筑施工立場(chǎng)出發(fā)，在基本介紹PPP模式的基礎(chǔ)上，就如何在該模式下優(yōu)化建筑企業(yè)的項(xiàng)目稅務(wù)管理進(jìn)行策略分析。

關(guān)鍵詞：PPP模式；建筑企業(yè)；施工項(xiàng)目稅務(wù)

PPP模式是公共私營(yíng)合作的一種融資機(jī)制，發(fā)展本質(zhì)是維護(hù)公共產(chǎn)品或者服務(wù)的合作關(guān)系。PPP模式實(shí)施的基礎(chǔ)是特許權(quán)協(xié)議，即使交易雙方形成一種伙伴合作方式。PPP模式項(xiàng)目實(shí)施包含多個(gè)關(guān)聯(lián)主體的內(nèi)容，所涉及到的法律和合同關(guān)系比較復(fù)雜，需要簽訂長(zhǎng)期的工作合同，稅收實(shí)施操作比較復(fù)雜。為此，文章結(jié)合PPP模式下建筑企業(yè)施工項(xiàng)目發(fā)展實(shí)際情況，就如何優(yōu)化施工項(xiàng)目稅務(wù)進(jìn)行策略分析。

一、PPP項(xiàng)目模式內(nèi)涵

PPP模式是公共私營(yíng)合作制的一種簡(jiǎn)稱，具體是指政府部門和民營(yíng)公司或者私人組織之間，通過(guò)特定的協(xié)議合作形式來(lái)為基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)提供服務(wù)，優(yōu)化整個(gè)工程的項(xiàng)目融資，實(shí)現(xiàn)彼此的供應(yīng)發(fā)展。

PPP模式的實(shí)施結(jié)構(gòu)為：政府或者其他部門通過(guò)公開采購(gòu)和中標(biāo)人簽訂特許合同，打造特定的項(xiàng)目公司，并對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的順利實(shí)施提供重要資金支持，并負(fù)責(zé)合作項(xiàng)目后期的建設(shè)和維護(hù)。從發(fā)展實(shí)際情況來(lái)看，PPP模式的實(shí)施本質(zhì)是政府通過(guò)公開招標(biāo)或者談判、委托等方式來(lái)選擇適合的私營(yíng)公司，并對(duì)其予以特殊經(jīng)營(yíng)權(quán)和收益權(quán)，進(jìn)而為基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)提供重要支持。

二、PPP模式在施工項(xiàng)目中的應(yīng)用

PPP模式在施工項(xiàng)目中的應(yīng)用發(fā)展處于起步階段，所涵蓋的范圍包含建筑企業(yè)、建筑施工企業(yè)。PPP模式在使用和發(fā)展的過(guò)程中經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：第一，政府不參股。施工企業(yè)復(fù)雜項(xiàng)目的融資、設(shè)計(jì)和施工全過(guò)程。第二，政府持有股權(quán)，但是政府和施工企業(yè)在資本貢獻(xiàn)上的付出和收益比例不一致，但是彼此所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與彼此的收益和付出呈現(xiàn)出正比的關(guān)系。第三，政府補(bǔ)貼和BOT以及EPC結(jié)合模式。這種模式適合應(yīng)用在西部地區(qū)，為了能夠彌補(bǔ)建筑企業(yè)，政府會(huì)對(duì)預(yù)期收入較低的項(xiàng)目采用這種模式。

三、基于PPP模式下建筑企業(yè)施工項(xiàng)目稅務(wù)法治問題

（一）項(xiàng)目融資階段的稅費(fèi)問題

PPP項(xiàng)目模式下的資金投入情況難以滿足全部資金的需求，為此，PPP項(xiàng)目模式想要實(shí)現(xiàn)更好的運(yùn)轉(zhuǎn)需要調(diào)動(dòng)一切積極因素來(lái)進(jìn)行融資。當(dāng)前，在融資領(lǐng)域我國(guó)常用的方式是銀行貸款，在營(yíng)改增實(shí)施之后納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)和直接費(fèi)用適合應(yīng)用在6%稅率且不得抵扣銷項(xiàng)稅額。在 項(xiàng)目籌劃的過(guò)程中需要根據(jù)貸款利益來(lái)決定是否將其資本化處理，由此可見，PPP模式下的施工項(xiàng)目必須將增值稅、企業(yè)所得稅二者綜合考慮，選擇較低稅收成本策略。

（二）項(xiàng)目建設(shè)階段涉稅問題

在建筑企業(yè)施工項(xiàng)目假設(shè)的過(guò)程中整個(gè)工程的順利開展需要消耗大量的成本開支，為此，在發(fā)展的 過(guò)程中需要獲取大量待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但是營(yíng)改增之后，按照改進(jìn)后的納稅規(guī)定，利息費(fèi)用對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，拆遷費(fèi)用也不能取得符合增值稅抵扣要求的發(fā)票。

（三）項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段涉稅問題

根據(jù)《政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證指引》，政府付費(fèi)模式付費(fèi)金額計(jì)算公式為：年運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼支出數(shù)額=項(xiàng)目全部建設(shè)成本×（1+合理利潤(rùn)率）×（1+年度折現(xiàn)率）n/財(cái)政運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼周期（年）+年度運(yùn)營(yíng)成本×（1+合理利潤(rùn)率）。在PPP項(xiàng)目建設(shè)階段，施工承包方按承包合同約定為項(xiàng)目公司提供建筑施工服務(wù)，按進(jìn)度向項(xiàng)目公司（甲方）申請(qǐng)工程進(jìn)度款。項(xiàng)目公司向施工承包商支付工程款，同時(shí)按10%稅率繳納增值稅。在項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，項(xiàng)目籌劃的重點(diǎn)是對(duì)混合銷售一系列細(xì)節(jié)問題進(jìn)行核算，根據(jù)收入類型的不同來(lái)選擇不同的增值稅處理方式。

（四）項(xiàng)目移交階段涉稅問題

PPP模式的退出方式一般包含資產(chǎn)的轉(zhuǎn)交和股權(quán)的退出兩種類型。從內(nèi)涵上來(lái)看，資產(chǎn)的移交主要是指在合同期滿的情況下按照合同來(lái)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給政府部門，投資人在這個(gè)過(guò)程中從整個(gè)PPP項(xiàng)目中退出。在資產(chǎn)移交階段，整個(gè)項(xiàng)目公司需要經(jīng)全部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給政府部門，不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)讓的時(shí)候不額外收取增值稅費(fèi)用。股權(quán)退出又可分為股權(quán)轉(zhuǎn)讓和減資，在開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候需要嚴(yán)格按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，將減資按照相關(guān)減資比例確認(rèn)為股利所得或投資轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

四、基于PPP模式下建筑企業(yè)施工項(xiàng)目稅務(wù)法治優(yōu)化對(duì)策

（一）做好基于PPP模式的稅收政策頂層設(shè)計(jì)

想要發(fā)揮出PPP模式在建筑施工企業(yè)稅收管理中的有效作用，需要施工企業(yè)做好稅收政策的頂層設(shè)計(jì)，在管理之前做好充分的市場(chǎng)調(diào)研，仔細(xì)研究城市軌道交通、鐵路和公路等領(lǐng)域的稅收經(jīng)營(yíng)管理問題。同時(shí)，在進(jìn)行稅收政策頂層設(shè)計(jì)的時(shí)候還需要按照權(quán)責(zé)一致的發(fā)生原則來(lái)賦予政府一定自由裁量權(quán)，強(qiáng)化施工企業(yè)稅收制定的前瞻性。

（二）打造完善的項(xiàng)目增值說(shuō)完整抵扣鏈條

在營(yíng)改增的發(fā)展背景下，施工企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中需要充分考慮行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，在稅收實(shí)務(wù)工作中充分考慮資金、發(fā)票等多個(gè)方面的因素，根據(jù)發(fā)展實(shí)際情況來(lái)打造完善的增值稅稅負(fù)體系。打造完善的項(xiàng)目增值說(shuō)完整抵扣鏈條具體包含以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：第一，利息。利息是各個(gè)行業(yè)稅務(wù)發(fā)展常見的問題，建筑施工企業(yè)所需要應(yīng)用的資金費(fèi)用較多，因而發(fā)展過(guò)程中所需要面臨的利益問題更為嚴(yán)重。在處理利益費(fèi)用的時(shí)候建筑施工企業(yè)需要充分考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力、增值稅本身抵扣情況等。第二，拆遷的成本。建筑工程在拆遷的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)較大的波動(dòng)，為此，在實(shí)施增值稅的時(shí)候要采取有效的措施解決拆遷成本問題。

（三）完善PPP模式下基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目的企業(yè)所得稅政策

建筑施工企業(yè)在實(shí)施PPP模式的時(shí)候?qū)λ枚惖奶幚砜梢圆扇∫韵聨讉€(gè)方式：第一，適當(dāng)?shù)难娱L(zhǎng)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的虧損彌補(bǔ)缺陷。在營(yíng)改增的快速發(fā)展下為了能夠讓建筑施工企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中享受更多的稅收優(yōu)惠政策，施工企業(yè)在發(fā)展的 過(guò)程中需要綜合考慮利率水平、云因成本、資本缺陷等多種因素，適當(dāng)?shù)难娱L(zhǎng)項(xiàng)目的虧損彌補(bǔ)期限。第二，結(jié)合PPP項(xiàng)目特點(diǎn)將稅收政策獲利年度修訂為項(xiàng)目的起始時(shí)間。第三，在積極倡導(dǎo)萬(wàn)眾創(chuàng)新的背景下需要在考慮時(shí)間線性關(guān)系的基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)恼{(diào)整以往的單一直線描述方式。第四，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異來(lái)制定銜接政策，借鑒高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)情況，在特定的時(shí)期扣除一定的利息。根據(jù)各省實(shí)際情況，適當(dāng)順延一些即將到期的優(yōu)惠稅率政策。第五，采取措施解決重復(fù)征稅的問題。實(shí)施分紅免稅政策，從而為整個(gè)PPP項(xiàng)目的實(shí)施選擇適合的融資方式。

（四）完善政府補(bǔ)貼相關(guān)的稅收問題

政府補(bǔ)貼稅費(fèi)對(duì)企業(yè)的稅收成本有著十分重要的影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)中央和地區(qū)的財(cái)政收入分配產(chǎn)生不利的影響。因此，在發(fā)展的過(guò)程中為了更好的發(fā)揮出稅收政策的引導(dǎo)作用，需要在地方公共基礎(chǔ)設(shè)施采取免征增值稅的補(bǔ)貼對(duì)策。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建筑施工企業(yè)是一個(gè)資本密集類型行業(yè)，在發(fā)展的過(guò)程中具有投資額度大、回收周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，在整個(gè) 工程施工過(guò)程中資金的使用管理深刻影響整個(gè) 工程的發(fā)展。為了能夠更好的發(fā)揮出PPP項(xiàng)目在整個(gè)施工發(fā)展中的作用，需要相關(guān)人員在深刻認(rèn)識(shí)PPP項(xiàng)目?jī)?nèi)涵和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合整個(gè)建筑企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，就如何更好的發(fā)揮出PPP項(xiàng)目在整個(gè)施工中的作用進(jìn)行策略分析。

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