文/陳莉莉

一、研發(fā)費(fèi)用歸集、核算和管理的工作內(nèi)容

（一）簡(jiǎn)述研發(fā)費(fèi)用歸集的含義

科技企業(yè)當(dāng)中的研發(fā)費(fèi)用主要指的是科技企業(yè)在研究，或是開發(fā)某一個(gè)項(xiàng)目過程當(dāng)中需要花費(fèi)的成本，也就是研究項(xiàng)目的成本開支。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)局發(fā)布的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析可以了解到，科技企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研究工作中，成本開支主要包括人力資源的成本開支、直接投入的費(fèi)用、折舊與長(zhǎng)期待攤的成本開支以及一些無形資產(chǎn)和其它的費(fèi)用開支。而科技企業(yè)當(dāng)中研發(fā)費(fèi)用的歸集則主要是企業(yè)中財(cái)務(wù)管理人員結(jié)合項(xiàng)目以及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的實(shí)際情況將成本的開支列入到費(fèi)用開支的三級(jí)科目。這樣一來，企業(yè)負(fù)責(zé)人就能對(duì)當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際發(fā)展方向進(jìn)行全面的了解，從而進(jìn)行更好的管理和掌控，相關(guān)的政府部門也能夠?qū)ζ髽I(yè)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行更清楚的了解，從而更好地提供政策上的支持。

（二）研發(fā)費(fèi)用核算和管理最常用的方法

當(dāng)前我國(guó)的對(duì)科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算方法進(jìn)行了規(guī)定，在此種條件下，科技企業(yè)核算成本開支的方法主要分為以下三種，分別為：全部費(fèi)用花、全部資本化以及部分資本化三種。而且對(duì)我國(guó)科技企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析可以了解到，絕大多數(shù)科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的主要方法為部分資本化方法。此種核算手段能夠有效的滿足企業(yè)的管理需求，它不是將研發(fā)費(fèi)用的成本開支作為公司當(dāng)期的損益，而是將符合條件的成本納入到企業(yè)的負(fù)債表中去進(jìn)行合理的管理。在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用成本管理工作的過程當(dāng)中，為了保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確合理性，財(cái)務(wù)人員必須要對(duì)研發(fā)的市場(chǎng)需求以及研發(fā)過程當(dāng)中需要的材料、設(shè)備以及勞動(dòng)力成本的開支和其他費(fèi)用的開支進(jìn)行仔細(xì)的核算和報(bào)備，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理的利用，最大限度的增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，減少成本開支，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、研發(fā)費(fèi)用歸集、核算與管理的重要作用

在最近幾年的發(fā)展中，我國(guó)為了對(duì)科技企業(yè)更好地進(jìn)行管理和規(guī)范，不斷的發(fā)布了有關(guān)研發(fā)費(fèi)用歸集、核算和管理的相關(guān)政策。在科技企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，研發(fā)費(fèi)用的歸集、核算和管理有著非常重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，在科技企業(yè)發(fā)展的過程當(dāng)中，要想更好的提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，就必須要將研發(fā)費(fèi)用的歸集、核算和管理工作做到位，保證歸集的正確性和管理工作的科學(xué)合理性。加強(qiáng)管理和規(guī)范的力度，還能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行一定程度上的優(yōu)化，保證企業(yè)研發(fā)費(fèi)用利用最大化，提高資金的使用效率。第二，要想保證核算和管理工作的準(zhǔn)確性，科技企業(yè)在預(yù)算研發(fā)費(fèi)用成本的過程當(dāng)中必須要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，然后再結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行合理的預(yù)算和管理。企業(yè)在進(jìn)行調(diào)查之后，能夠根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息制定更好的發(fā)展戰(zhàn)略。加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研、結(jié)合自身實(shí)際，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度的建立，而且還能對(duì)企業(yè)后期發(fā)展的事項(xiàng)提供一個(gè)有利的指導(dǎo)政策，保證投入了足夠的研發(fā)力度。而且還有利于企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。第三，對(duì)當(dāng)前我國(guó)的政策進(jìn)行有效的分析可以了解到，科技型企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的過程當(dāng)中能夠有效的享受到國(guó)家的優(yōu)惠政策。所以只有在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目的過程當(dāng)中，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的控制力度，保證研發(fā)費(fèi)用的占比達(dá)到政策標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)才能夠滿足優(yōu)惠條件。而且國(guó)家政策上強(qiáng)有力的支持，也在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

三、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策關(guān)注的問題

（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的核心內(nèi)容是，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的基礎(chǔ)，《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)【2019】6號(hào)）規(guī)定，利潤(rùn)表中“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目列報(bào)企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷金額。資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項(xiàng)目列報(bào)未完成的開發(fā)項(xiàng)目中資本化部分，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)開發(fā)完成的無形資產(chǎn)減除累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值。由于與稅法關(guān)于加計(jì)扣除的規(guī)定存在差異，企業(yè)需要按照稅法規(guī)定設(shè)置輔助賬，完成稅法數(shù)據(jù)的采集。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅【2018】99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例由50%提高到75%。需要注意新的扣除比例還包括這個(gè)期間攤銷的以前期間發(fā)生的攤銷金額。

（三）委托境內(nèi)研發(fā)和境外研發(fā)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。例如：A公司的甲項(xiàng)目與B公司的交易價(jià)格為100萬元（不含稅），盡管B公司實(shí)際發(fā)生的開發(fā)成本是70萬元，低于80萬元，但是只要能證明100萬元符合獨(dú)立交易原則，就應(yīng)該以80萬元作為加計(jì)扣除的基數(shù)?！敦?cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研發(fā)開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅【2018】64號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。例如:A公司甲項(xiàng)目委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)完成，支付境外研發(fā)費(fèi)用120萬元，（1）實(shí)際發(fā)生境外研發(fā)費(fèi)用的80%=120×80%=96萬元，（2）扣除限額=境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用100×2／3=66.67萬元（3）根據(jù)（1）和（2）的計(jì)算結(jié)果適用孰低原則，甲項(xiàng)目可以加計(jì)扣除的基數(shù)為66.67萬元。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，加大研發(fā)力度，增加研發(fā)投入起到了積極推進(jìn)作用，該項(xiàng)優(yōu)惠措施惠及范圍廣泛，影響深遠(yuǎn)。正確掌握?qǐng)?zhí)行時(shí)間點(diǎn)、數(shù)據(jù)計(jì)算口徑、稅會(huì)差異等，使科技企業(yè)創(chuàng)新活力得到保持。

四、有關(guān)研發(fā)費(fèi)用歸集、核算和管理問題的解決措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理工作

為了能夠最大限度的發(fā)揮研發(fā)費(fèi)用核算和管理工作的價(jià)值，科技企業(yè)相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人在工作的開始階段和收尾階段，應(yīng)該著重加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作和歸集工作的管理力度。一方面，相關(guān)的工作人員在項(xiàng)目研發(fā)的開始階段，應(yīng)該首先要對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行調(diào)查，保證研發(fā)成果在實(shí)際的使用過程當(dāng)中能夠受到廣泛的使用。在進(jìn)行調(diào)查的過程當(dāng)中，還要注意對(duì)項(xiàng)目開支當(dāng)中存在的不合理現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查，保證實(shí)際的投入和產(chǎn)出比能夠具有較好的協(xié)調(diào)性。在研發(fā)項(xiàng)目的后期審查工作當(dāng)中，相關(guān)負(fù)責(zé)人還要進(jìn)行有效的監(jiān)督，保證研發(fā)的項(xiàng)目能夠和實(shí)際情況相符合，最大限度利用資源。從另一方面來說，因?yàn)榭萍计髽I(yè)當(dāng)中研發(fā)費(fèi)用的歸集工作比較復(fù)雜，為了保證工作的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)人員必須熟悉國(guó)家優(yōu)惠政策有利于工作順利開展。公司管理層對(duì)核算結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和管理，有效的促進(jìn)企業(yè)科技的發(fā)展和進(jìn)步。

（二）建立健全的管理制度加強(qiáng)對(duì)工作流程的審核

科技企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還應(yīng)該加強(qiáng)與項(xiàng)目研發(fā)工作人員的溝通，這樣能夠使研發(fā)項(xiàng)目順利進(jìn)行，并保證費(fèi)用的正確軌跡和核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，科技在一個(gè)國(guó)家的發(fā)展當(dāng)中占有越來越重要的地位。而為了科技型企業(yè)更好的進(jìn)步和發(fā)展，我國(guó)政府機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集、核算和管理的相關(guān)政策隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求也在適時(shí)調(diào)整。企業(yè)在發(fā)展中提高對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理，完善和健全管理制度，就能把這項(xiàng)國(guó)家優(yōu)惠政策用足用好，使科技企業(yè)蓬勃發(fā)展，使中國(guó)的會(huì)計(jì)核算成為世界強(qiáng)國(guó)。