【摘 要】 審計全覆蓋賦予了國家審計新的歷史使命，也對審計技術(shù)方法提出了新的挑戰(zhàn)。本文闡述了全覆蓋審計發(fā)展的背景，在審計技術(shù)方法創(chuàng)新的基本要求的前提下，探索基于審計業(yè)務(wù)類型、系統(tǒng)性創(chuàng)新和審計組織方式的創(chuàng)新的實現(xiàn)路徑。

【關(guān)鍵詞】 審計全覆蓋 技術(shù)方法創(chuàng)新 大數(shù)據(jù)技術(shù)

2018年5月23日在中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記強調(diào)要拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，這明確詮釋了審計全覆蓋的本質(zhì)含義。其實，歷年來，關(guān)于審計全覆蓋的理念就在不斷的創(chuàng)新和發(fā)展之中，逐漸的明確了審計全覆蓋驅(qū)動下創(chuàng)新審計技術(shù)方法的基本要求，提出了審計全覆蓋背景下審計技術(shù)方法的創(chuàng)新的實施路徑。

一、審計全覆蓋驅(qū)動下審計技術(shù)方法創(chuàng)新的基本要求

國家審計由于受審計全覆蓋的影響，主要表現(xiàn)為審計全覆蓋制度要求與審計資源還存在不足之間的矛盾?；诖耍瑖覍徲嫏C關(guān)在很多重要文件中，也做出相關(guān)的闡述。如2015年中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》（以下簡稱《實施意見》）等相關(guān)配套文件，提出“統(tǒng)籌整合審計資源，創(chuàng)新審計組織方式和技術(shù)方法，提高審計能力和效率。”明確了創(chuàng)新審計技術(shù)方法的實現(xiàn)路徑，“構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計平臺，積極運用大數(shù)據(jù)技術(shù)”“探索建立審計實時監(jiān)督系統(tǒng)，實時互聯(lián)網(wǎng)審計”等審計的發(fā)展規(guī)劃，通過對制度規(guī)范的梳理不難發(fā)現(xiàn)，審計全覆蓋背景下審計技術(shù)方法創(chuàng)新的基本思路是應(yīng)用云計算、互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)等信息技術(shù)。

二、審計全覆蓋驅(qū)動下的審計技術(shù)方法創(chuàng)新實施路徑

（一）基于審計業(yè)務(wù)類型創(chuàng)新審計技術(shù)方法的實現(xiàn)路徑。《實施意見》要求對“公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋”。據(jù)此，“十三五”審計規(guī)劃明確了重點開展的審計業(yè)務(wù)類型，包括政策落實跟蹤審計、財政審計、金融審計、企業(yè)審計、民生審計、資源環(huán)境審計、經(jīng)濟責任審計、涉外審計等八類審計業(yè)務(wù)。而上述每類審計業(yè)務(wù)又包含了諸多的審計類型和不同的審計目標與審計內(nèi)容，為此，可從審計業(yè)務(wù)的分類中尋找規(guī)律性和共性的特征，為審計技術(shù)方法的創(chuàng)新指明方向。

以運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計技術(shù)方法為例，討論如何根據(jù)業(yè)務(wù)類型的審計主題創(chuàng)新審計技術(shù)方法。審計主題可以分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息，針對不同的信息特征，采取不同的技術(shù)方法。比如針對財務(wù)信息，這類信息通常為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這樣我們就可以在采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，可結(jié)合信息化技術(shù)和統(tǒng)計技術(shù)，創(chuàng)新基于大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)分析方法。對于非財務(wù)信息的審計主題而言，審計數(shù)據(jù)的類型相對復雜，包含結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，因而首先需創(chuàng)新數(shù)據(jù)采集方法，充分收集所需證據(jù)，開發(fā)和挖掘新的審計技術(shù)方法。其實，在創(chuàng)新的審計技術(shù)方法的同時，也并不是完全的放棄傳統(tǒng)的審計技術(shù)，在采集方法上也是存在相互通用的技術(shù)手段的。對于此類數(shù)據(jù)的分析，可借助可視化技術(shù)開發(fā)審計技術(shù)方法。

（二）基于系統(tǒng)性創(chuàng)新審計技術(shù)方法的實施路徑。審計技術(shù)方法的創(chuàng)新是一項具有層次性、開放性的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，各個審計技術(shù)方法之間相互依存、相互作用，因而在創(chuàng)新審計技術(shù)的過程中，就要注意其系統(tǒng)性的設(shè)計和管理，為審計技術(shù)方法的發(fā)展提供前提條件。

本文以大數(shù)據(jù)技術(shù)為例，嘗試探索基于系統(tǒng)性創(chuàng)新審計技術(shù)方法的實現(xiàn)路徑。大數(shù)據(jù)審計的工作模式主要是包括兩部分的內(nèi)容，即模型規(guī)劃和數(shù)據(jù)規(guī)劃。其中，模型規(guī)劃又包括基于大數(shù)據(jù)的審計業(yè)務(wù)平臺、大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用軟件、大數(shù)據(jù)技術(shù)與方法。審計業(yè)務(wù)平臺是基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計基礎(chǔ)架構(gòu)，就是在單個的計算機的哪個平臺上如何開展審計業(yè)務(wù)，適應(yīng)存儲與分析大數(shù)據(jù)的軟硬件設(shè)備，在此基礎(chǔ)上，還要在單個計算機的基礎(chǔ)上形成合作共享的網(wǎng)絡(luò)工作平臺，運用于遠程作業(yè)，隨即分析大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用軟件嵌入審計業(yè)務(wù)平臺之中，分析結(jié)果。

（三）基于審計組織方式創(chuàng)新審計技術(shù)方法的實現(xiàn)路徑。審計全覆蓋是從國家到地方的全方位的統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，結(jié)合不同層次審計主體的職責，在審計組織方式上對審計技術(shù)方法進行創(chuàng)新，從而提高審計技術(shù)方法創(chuàng)新的科學性、適用性和效率性。

首先，從審計機關(guān)的層面來講，審計署的主要職責就是要從大的方向上制定關(guān)于審計技術(shù)方法的創(chuàng)新的長期規(guī)劃，在審計全覆蓋驅(qū)動下，審計署要集中開發(fā)大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法，牽頭制定和組織實施關(guān)于審計技術(shù)方法創(chuàng)新的中長期工作發(fā)展規(guī)劃。

其次，審計署應(yīng)加強審計技術(shù)方法創(chuàng)新的組織管理。近幾年來，審計技術(shù)方法的創(chuàng)新雖然說也確實取得了一定的進步，但是缺乏專門的創(chuàng)新交流、平臺和定期交流機制，出現(xiàn)了一些重復開發(fā)問題，因而作為最高審計機關(guān)，審計署應(yīng)加強審計技術(shù)方法的組織管理，構(gòu)建審計技術(shù)方法創(chuàng)新成果的交流平臺，并形成成果應(yīng)用的推廣機制，向下級審計機關(guān)推廣創(chuàng)新成果。

再次，建立審計技術(shù)方法的協(xié)同創(chuàng)新機制。隨著審計全覆蓋向縱深發(fā)展，審計技術(shù)方法創(chuàng)新不僅需要大量的資金投入，還需要更多地高精尖的人才，受到這些方面的限制，單獨的想要依賴某一審計局來完成或者說實現(xiàn)審計技術(shù)方法的突破，顯然是不可能的，這就要求審計署承擔資源整合的角色，選擇一批有創(chuàng)新價值和前景的重點技術(shù)，成立項目組，統(tǒng)一調(diào)配審計機關(guān)內(nèi)外部人力資源，集中組織技術(shù)力量進行重點攻關(guān)，加快提升審計技術(shù)方法創(chuàng)新的速度和質(zhì)量。

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作者簡介：姓名：任桂枝（1988.12-），女，漢，山西太原人，碩士研究生，講師，主要研究方向：審計學