王亭雁

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和生產(chǎn)力水平的提高，傳統(tǒng)的成本核算方法已不能滿足制造業(yè)的發(fā)展需求，因此一種新的成本核算方法出現(xiàn)——作業(yè)成本法，然而由于各種因素的影響，作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)中還未達(dá)到普遍應(yīng)用。本文首先對(duì)作業(yè)成本法的含義和基本過程進(jìn)行闡述，然后對(duì)應(yīng)用中的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行分析。因此，為解決這些問題，幫助作業(yè)成本法在制造業(yè)成本核算中成功發(fā)揮作用，本文提出作業(yè)成本法在應(yīng)用過程中的部分建議，希望可以幫助制造業(yè)企業(yè)做好成本控制核算，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;制造業(yè);成本管理

一、作業(yè)成本法概述

（一）作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法，就是基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為制造費(fèi)用的歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品上去的制造費(fèi)用分配方法。

（二）作業(yè)成本法的基本過程

作業(yè)成本法的主要核心是“成本驅(qū)動(dòng)因素論”，將制造費(fèi)用按若干個(gè)成本庫(kù)進(jìn)行歸集和分配，根據(jù)“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”對(duì)成本進(jìn)行分配。

1.確認(rèn)主要作業(yè)。將與制造費(fèi)用發(fā)生有關(guān)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類，再根據(jù)生產(chǎn)過程將其分為不同的作業(yè)中心;

2.將資源成本分配給作業(yè)。根據(jù)資源產(chǎn)生的動(dòng)因，通過直接分配或估計(jì)的方法將資源成本分配到不同的作業(yè);

3.將作業(yè)成本分配給最終產(chǎn)品。根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的制造費(fèi)用按消耗作業(yè)動(dòng)因的比例進(jìn)行分配，并對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算;

4.計(jì)算產(chǎn)品成本。將分配給某產(chǎn)品的直接材料、直接人工和作業(yè)成本進(jìn)行合并匯總，并計(jì)算出產(chǎn)品的總成本。

二、制造業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的基本現(xiàn)狀

作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)中還沒有達(dá)到普遍應(yīng)用，部分制造業(yè)公司在進(jìn)行成本核算時(shí)仍會(huì)使用傳統(tǒng)的成本核算方法。從目前來看，這種核算方法不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要。制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，成本費(fèi)用隨著產(chǎn)品需求量的增加也不斷提高，而傳統(tǒng)的成本核算方法可能出現(xiàn)成本偏差，從而可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法開展接下來的工作，對(duì)企業(yè)的成本核算造成影響。而如果企業(yè)通過作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，可以合理控制企業(yè)的成本以及各個(gè)產(chǎn)品的基本情況，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的收益，因此，我國(guó)制造業(yè)可以推行作業(yè)成本法，對(duì)成本進(jìn)行控制核算，提高公司經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)部分制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)行作業(yè)成本法，如中國(guó)電信、寶鋼集團(tuán)等，均取得較為良好的效果。因此，隨著企業(yè)現(xiàn)代化的不斷發(fā)展，更多的企業(yè)會(huì)逐步實(shí)行作業(yè)成本法，它在我國(guó)的普遍應(yīng)用只是時(shí)間問題。

三、應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

在我國(guó)制造業(yè)企業(yè)中，部分公司因?yàn)槟承┰蜻€在使用傳統(tǒng)的成本法進(jìn)行核算，與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用中更具優(yōu)勢(shì)。下面通過對(duì)比兩種成本核算方法來分析作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用中的優(yōu)勢(shì)：

（一）成本計(jì)算對(duì)象不同。傳統(tǒng)成本法是以產(chǎn)品的最終成本作為核算對(duì)象，而作業(yè)成本法更多關(guān)注產(chǎn)品成本產(chǎn)生的原因，把資源、作業(yè)、作業(yè)中心作為成本計(jì)算對(duì)象，對(duì)各項(xiàng)成本的計(jì)算更為準(zhǔn)確。

（二）成本核算目的不同。傳統(tǒng)成本法只是對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算，而作業(yè)成本法要求對(duì)成本進(jìn)行分析，認(rèn)為產(chǎn)品成本是由作業(yè)引起的，而作業(yè)是通過消耗資源產(chǎn)生的，使企業(yè)可以更加了解產(chǎn)品的成本，并對(duì)其進(jìn)行合理控制。

（三）理論基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)成本法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)所耗費(fèi)的時(shí)間或者產(chǎn)量對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。而作業(yè)成本法的核心是“成本驅(qū)動(dòng)因素論”，這種理論認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)費(fèi)用、成本的來源對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行合理的分配，可以展現(xiàn)出更為詳細(xì)的成本信息。

四、制造業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法存在的問題

（一）成本管理觀念落后

對(duì)于我國(guó)大部分制造企業(yè)來說，生產(chǎn)管理水平相對(duì)較低，先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段沒有得到充分利用，在一定程度限制了對(duì)作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用。同時(shí)，企業(yè)管理者具有較為落后的成本管理觀念，不能進(jìn)行合理有效的宏觀掌控，以至于不能充分利用作業(yè)成本法的成本核算優(yōu)勢(shì)。

（二）硬件設(shè)備不完善

作業(yè)成本法在核算過程中要求企業(yè)信息技術(shù)較為成熟，企業(yè)生產(chǎn)自動(dòng)化和電算化程度較高，而我國(guó)部分制造業(yè)還沒有達(dá)到這個(gè)條件，原因在于作業(yè)成本法所要求設(shè)備的采購(gòu)成本較高，同時(shí)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算軟件不能滿足基本操作，而作業(yè)成本法又需要各方面的配合，這些因素都使企業(yè)的支出增加，造成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，因而對(duì)作業(yè)成本法在制造業(yè)中的推廣產(chǎn)生影響。

（三）缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)人員

作業(yè)成本法的具體核算不僅需要財(cái)務(wù)人員具有完整的財(cái)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，還要求對(duì)公司的產(chǎn)品生產(chǎn)、物流、倉(cāng)儲(chǔ)等一系列進(jìn)行聯(lián)系計(jì)算，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和能力要求較高，但大部分制造業(yè)企業(yè)基層的財(cái)務(wù)人員資歷都比較淺，不能完全掌握，以至于作業(yè)成本法沒有得到有效實(shí)施。

五、制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)與重視

管理層應(yīng)對(duì)作業(yè)成本法的重要性進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)并提供大力的支持，深入了解財(cái)務(wù)管理和成本核算相關(guān)知識(shí)，不斷提高自身管理水平，避免因?yàn)橹匾暥炔粔蚝土私獠粔蛏钊攵斐勺鳂I(yè)成本法不能有效實(shí)施，只有在這樣的基礎(chǔ)上，作業(yè)成本法才能夠在企業(yè)中更加順利地實(shí)施并發(fā)揮其在成本核算方面的優(yōu)勢(shì)，給企業(yè)帶來利益。如果企業(yè)管理層不能正確地了解作業(yè)成本法，使得企業(yè)還使用較為落后的傳統(tǒng)成本法對(duì)成本進(jìn)行核算，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品的成本不能被正確的計(jì)算，存在高估或低估成本的情形，進(jìn)而影響產(chǎn)品的生產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生不良后果，基于以上原因，管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的重視，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）完善信息技術(shù)環(huán)境

只有企業(yè)本身的信息化系統(tǒng)較為完善，才能發(fā)揮出作業(yè)成本法的成本核算優(yōu)勢(shì)。因此企業(yè)應(yīng)加大對(duì)信息系統(tǒng)的投入力度，配合建立與企業(yè)信息相關(guān)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將各個(gè)環(huán)節(jié)用數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)連接起來，提供全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，形成獨(dú)立的作業(yè)成本法核算信息系統(tǒng)，滿足作業(yè)成本法長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)行的需要。不完善的信息系統(tǒng)可能會(huì)影響成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，使會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)偏差，最終可能會(huì)導(dǎo)致公司決策出現(xiàn)錯(cuò)誤。因此，若要確保作業(yè)成本法的實(shí)施達(dá)到預(yù)期的效果，就必須建立完善的信息管理系統(tǒng)。

（三）提高財(cái)務(wù)人員水平

作業(yè)成本法的有效實(shí)施要求財(cái)務(wù)人員具有較高的知識(shí)儲(chǔ)備。實(shí)施作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)人員不僅需要懂得財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還需要對(duì)企業(yè)一系列的生產(chǎn)有著整體了解。因此，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)和實(shí)操技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)，公司也可以引進(jìn)外來高水平的財(cái)務(wù)人員，對(duì)公司職工進(jìn)行成本管理指導(dǎo)。如果財(cái)務(wù)人員不能更好地理解作業(yè)成本法的操作過程，將會(huì)增加計(jì)算成本，這樣既不能充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，還會(huì)影響工作效率。因而，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該通過培訓(xùn)和聘請(qǐng)外來高水平人員，提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，推動(dòng)作業(yè)成本法的實(shí)施。

（四）健全內(nèi)部管理制度

作業(yè)成本法的有效實(shí)施要求企業(yè)具有較為系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，以保證各個(gè)成本信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性。例如，制造業(yè)中有很多的原材料需要進(jìn)行入庫(kù)出庫(kù)核算，企業(yè)應(yīng)保證每一筆核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，不能因?yàn)閿?shù)量較少而忽略核算。企業(yè)需要在各個(gè)方面對(duì)生產(chǎn)、制造過程進(jìn)行管理，完善各個(gè)細(xì)節(jié)，保證成本信息傳遞過程中的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。因而，企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部管理制度，發(fā)揮出作業(yè)成本法的核算優(yōu)勢(shì)。

六、結(jié)語(yǔ)

作業(yè)成本法的核心是“作業(yè)”，解決了傳統(tǒng)成本法的部分問題，同時(shí)還提供更為準(zhǔn)確的關(guān)于經(jīng)營(yíng)過程和生產(chǎn)過程各方面的成本信息，幫助制造業(yè)企業(yè)控制成本，優(yōu)化生產(chǎn)。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，先進(jìn)的成本管理方法是每個(gè)制造業(yè)企業(yè)必不可少的一部分，但作業(yè)成本法在制造業(yè)中全面實(shí)施還存在著一定的問題和困難，我們應(yīng)提高對(duì)作業(yè)成本法的重視，不斷完善，幫助企業(yè)控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

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