許智平

摘要：深化改革的大背景下，事業(yè)單位在持續(xù)發(fā)展中不僅需要就自身職能的更好履行事宜進行思考，更加需要在管理層面開展活動進行不斷的調整與優(yōu)化。內部控制作為事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展中的關鍵事宜，與之相關的體系建設、完善等理應得到更多關注。通過對部分事業(yè)單位內部控制體系構建與運轉狀況進行分析可以看出，其內部控制體系中存在著很多不足，這也嚴重影響到了事業(yè)單位的發(fā)展。本文將對事業(yè)單位內部控制體系中存在的問題進行逐一分析，并就內部控制體系的完善提出合理化建議。

關鍵詞：深化改革;事業(yè)單位;內部控制

總體上來看，各類型事業(yè)單位在內部控制體系建設上的能力已經(jīng)有了很大程度提升，內部控制體系的持續(xù)性運轉也為事業(yè)單位的發(fā)展提供了強有力的支持。但內部控制體系中一些較為顯著的問題客觀存在是不爭事實，很多事業(yè)單位并沒有帶著問題解決的思路去審視內部控制體系，管理與控制類活動在實際開展中自然呈現(xiàn)出了低效率的特征。新時期，事業(yè)單位內部控制體系優(yōu)化的緊迫感不斷提升，探尋出與事業(yè)單位職能履行密切相關的、且行之有效的內部控制體系完善策略也十分必要。

一、事業(yè)單位內部控制體系建設概述

內部控制可以理解為各項管理與控制類活動開展的總稱，內部控制體系則是具體管理與控制類活動開展的基礎，其相對宏觀，且需要對事業(yè)單位基礎職能履行和常態(tài)化發(fā)展予以較好覆蓋。事業(yè)單位加強內部控制首先要在體系建設層面進行一定調整，構建出了良好的體系，且對應體系可以在較為良好的狀態(tài)中運轉時，事業(yè)單位在內部控制上能夠有更多的主動性優(yōu)勢、更多的可調整空間。一旦內部控制體系建設層面存在著不足，各項管理與控制類活動在開展上勢必無法得到有效的指導，這不僅會導致很多管理與控制類資源的浪費，更加會使得日常管理活動在開展上出現(xiàn)各種各樣的問題。正因如此，事業(yè)單位應當就內部控制體系的完善事宜進行更多思考。

二、事業(yè)單位內部控制體系中存在的問題

（一）內部控制制度不健全

事業(yè)單位內部控制體系中存在的首要問題便是內部控制制度的不健全，無論是在事業(yè)單位抑或是一般性的企業(yè)組織中，制度都是內部控制體系中的核心，現(xiàn)代企業(yè)管理理論中，基礎性制度更加是對應層面管理活動開展的一個基礎，制度化管理也是事業(yè)單位綜合管理體系中的基本特征。鮮有事業(yè)單位能夠將內部控制制度的完善作為一種常態(tài)化工作，很多基層事業(yè)單位內，內部控制制度看似較為健全，但已經(jīng)嚴重脫離于管理與控制類活動開展實際，其更是無法成為內部控制體系中的核心與骨架。這一狀態(tài)下，內部控制體系會變得不倫不類，相應主體也無法依托其開展具體的管理與控制類活動。更為嚴重的是，制度層面存在的問題會使得良好的內部控制環(huán)境無法形成，各項管理活動在開展上的混亂性特征也會越發(fā)顯著。

（二）內部控制方式方法單一

內部控制方式方法選用會直接影響到內部控制進程，其次則會影響到內部控制取得成效。當前，事業(yè)單位內部控制體系中對于傳統(tǒng)的內部控制理念較為依賴，單一的內部控制方式方法也被大面積沿用，領導人員進行的“人治”在一定程度上甚至成為了內部控制的“主流”。從一個更為宏觀的角度對事業(yè)單位內部控制狀況進行審視能夠看出，較為新穎的內部控制理念及方式方法并沒有得到有效運用，在與優(yōu)秀的企業(yè)進行橫向對比時，內部控制方式方法選用上的單一性弊端暴露無遺。這一問題的出現(xiàn)和長期存在同內部控制體系中忽視了內部控制手段、策略的多元化有直接關聯(lián)。即事業(yè)單位領導層大多將內部控制看作是一種結果控制，而并沒有將內部控制看作是一種過程控制，其對于各項管理與控制類活動開展過程的監(jiān)管、支出力度更是十分薄弱。

（三）內部控制評價與監(jiān)督機制缺位

很多事業(yè)單位的內部控制體系中，內部控制評價與監(jiān)督機制長期處于缺位的狀態(tài)之中，這也成為了內部控制體系中一個十分顯著的共性問題。對應評價與監(jiān)督機制可以看作是一種保障機制，更可以看作是對內部控制體系相關控制策略貫徹與實施的“再控制”。由于相應評價與監(jiān)督機制的缺位，事業(yè)單位很難看清內部控制體系的“全貌”，內部控制體系建設層面的積極性自然相對較低。由于缺乏較好的評價，內部控制方式方法選用狀況，預期目標達成狀況，相應主體職能履行狀況都無法得到如實反映，事業(yè)單位核心領導層也很容易忽視內部控制體系的完善事宜。在缺乏有效的監(jiān)督時，各項管理與控制類活動開展中存在的問題無法被及時發(fā)現(xiàn)，甚至可能被掩蓋，這些問題長期堆積在一起也會加劇內部控制體系運轉的現(xiàn)實壓力。

三、完善事業(yè)單位內部控制體系的具體建議

（一）強化內部控制基礎制度建設

完善事業(yè)單位的內部控制體系首先要在內部制度建設層面進行調整，由于內部控制基礎制度是整體體系構建與運轉的核心，內部控制基礎制度建設也需要成為體系完善中的重點事宜。例如，長春市某區(qū)水利局在2016年進行了內部控制體系完善嘗試，制度建設上，其不僅重新劃分了內部控制主要內容，更是構建出了線性的內部控制權責關系網(wǎng)絡。與此同時，內部控制基本目標，原則等也在制度中予以了確立，基礎制度自上而下的推行也為內部控制大環(huán)境的營造提供了很大幫助與支持。其它事業(yè)單位在內部控制體系建設中也需要認識到制度建設與完善的重要性，并將其作為內部控制體系完善的前置性工作，借助基礎制度對內部控制活動開展的指導與規(guī)范性功能發(fā)揮，降低內部控制體系完善的現(xiàn)實阻力，使得各個部門與各層級人員都能夠參與到內部控制體系完善的進程之中。

（二）多元化內部控制方式方法

由于內部控制方式方法的選用對內部控制建設進程與成效取得會產生直接影響，事業(yè)單位也應當將內部控制方式方法的多元化，作為內部控制體系完善中的重要內容。例如，湘潭市某基層事業(yè)單位在基礎內部控制制度中，將管理創(chuàng)新作為了部門績效考核的重要指標，核心領導層也十分注重對各職能部門創(chuàng)新管理的引導。得益于內部控制基礎制度中對管理創(chuàng)新的重視，以及核心領導層對管理創(chuàng)新的引導和支持，該事業(yè)單位在2016年年底將全面預算管理引入并應用到了財務管理體系之中，財務層面內部控制也成為了整個內部控制體系中的核心，預算管理同職能履行相關活動開展間具有密切聯(lián)系，全面預算管理也成為了該事業(yè)單位內部控制體系全面性提升，內部控制方式方法多元的一個有效選擇?？梢钥闯?，內部控制方式方法的多元是一個必然趨勢，各類型事業(yè)單位在內部控制體系完善中也要給予內部控制方式方法的優(yōu)化、完善以更多支持。

（三）構建內部控制相關評價與監(jiān)督機制

事業(yè)單位內部控制體系中需要構建出對應評價與監(jiān)督機制，并通過評價與監(jiān)督機制的效用發(fā)揮，對各項管理與控制類活動開展，乃至內部控制體系的運轉進行常態(tài)化評價與監(jiān)督。具體來說，事業(yè)單位核心領導層需要充當內部控制評價與監(jiān)督主體，并根據(jù)細化出來的評價與監(jiān)督標準，履行基本的評價與監(jiān)督職能。通過對內部控制進程，內部控制方式方法選用，內部控制主體職能履行狀況進行評價，事業(yè)單位需要對內部控制體系運轉狀況有一個更好的認識，并順勢進行內部控制體系完善層面的調整。借助對內部控制體系運轉，以及各項管理與控制類活動開展進行的監(jiān)督，事業(yè)單位則要發(fā)現(xiàn)影響內部控制體系運轉的因素，各項管理與控制類活動開展中存在的問題，并有針對性的進行解決，以此來更好地進行內部控制體系完善。

四、結語

事業(yè)單位不僅要給予內部控制體系完善以足夠的重視，更加要確保與之相關的各項工作可以落實到實處，避免完善與優(yōu)化相關工作流于形式。內部控制建設理論雖然具有較強的普遍適用性，但不同事業(yè)單位，乃至同一事業(yè)單位在不同時期的實際狀況不盡相同，管理與控制活動開展賴以存在的體系完善事宜也要堅持從實際出發(fā)的基本原則，這也是事業(yè)單位在內部控制體系完善時需要遵循的一個基本原則，也是更好開展各項管理與控制類活動的前提性條件。

參考文獻：

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