周君芳

摘 要 內(nèi)部控制管理在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中具有非常重要的作用，本文針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制體系的改進(jìn)優(yōu)化，首先簡(jiǎn)要介紹醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及強(qiáng)化公立醫(yī)院內(nèi)部控制的必要性，進(jìn)而分析醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題，最后詳細(xì)論述完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的具體措施。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 內(nèi)部控制制度 改進(jìn)完善

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升，特別是新醫(yī)改政策的深入推進(jìn)，居民對(duì)醫(yī)療服務(wù)的獲得感和幸福感的需求逐步增長(zhǎng)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)控費(fèi)成為現(xiàn)代醫(yī)院管理的重中之重，醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制作為控費(fèi)行之有效的手段，要求醫(yī)院必須高度重視，通過(guò)完善內(nèi)部控制管理體系、健全內(nèi)部控制管理制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督、重塑內(nèi)部控制理念，提高內(nèi)部控制水平，強(qiáng)化現(xiàn)代醫(yī)院管理制度建設(shè)，降費(fèi)減負(fù)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益和社會(huì)效益雙目標(biāo)，真正把人民的健康落到實(shí)處。

二、醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及強(qiáng)化內(nèi)部控制的必要性

醫(yī)院作為社會(huì)保障重要機(jī)構(gòu)，為群眾提供醫(yī)療服務(wù)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既要考慮經(jīng)濟(jì)效益，還需要綜合考慮醫(yī)院的公益屬性。醫(yī)院的資金來(lái)源相對(duì)較為復(fù)雜，國(guó)家給予公立醫(yī)院基本建設(shè)、大型設(shè)備配置及極少的基本藥物補(bǔ)助，大部分資金來(lái)源于醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)盈余等。醫(yī)院支出更不同于一般事業(yè)單位，既有業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)支，也有管理活動(dòng)開(kāi)支，同時(shí)要求按照科室、病種等進(jìn)行成本核算。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)容復(fù)雜，財(cái)務(wù)信息相對(duì)較為龐雜，如果缺乏系統(tǒng)科學(xué)的內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行約束，很容易出現(xiàn)醫(yī)改控費(fèi)目標(biāo)完不成、醫(yī)保基金出現(xiàn)缺口、財(cái)務(wù)收支失衡甚至醫(yī)院不能持續(xù)發(fā)展等問(wèn)題。醫(yī)院要解決經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部的管理體系，合理控制成本費(fèi)用，控制醫(yī)院運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平，降低成本，減輕群眾就醫(yī)負(fù)擔(dān)。

三、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的主要問(wèn)題分析

（一）醫(yī)院的內(nèi)部控制組織建設(shè)不夠完善

在醫(yī)院內(nèi)部控制管理具體實(shí)施過(guò)程中，有的醫(yī)院不夠重視，沒(méi)有建立完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu);有的雖然成立了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但是缺少經(jīng)濟(jì)管理、醫(yī)療設(shè)備、藥品及耗材等醫(yī)療業(yè)務(wù)科室的參與，造成在醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度的制定落實(shí)過(guò)程中，醫(yī)院內(nèi)部控制管理目標(biāo)、內(nèi)部控制制度實(shí)施要求等缺乏專業(yè)性，在具體的執(zhí)行過(guò)程中，流于形式，難以有效落實(shí)到位;還有的醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境較差，醫(yī)院內(nèi)部的組織架構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)合理，內(nèi)部的權(quán)責(zé)分配也不夠科學(xué)，影響醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行不力

在醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)的具體執(zhí)行方面，一些關(guān)鍵的內(nèi)部控制管理活動(dòng)還存在執(zhí)行不到位的問(wèn)題。有的醫(yī)院內(nèi)部全面預(yù)算管理存在缺陷，預(yù)算編制不夠科學(xué)，預(yù)算計(jì)劃可操作性不強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行力度不足，難以發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃約束作用;有的醫(yī)院資產(chǎn)管理不夠規(guī)范，有的醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置不夠科學(xué)、采購(gòu)流程不夠規(guī)范，設(shè)備利用率整體水平不高，造成醫(yī)院內(nèi)部資源的浪費(fèi);有的醫(yī)院藥品耗材管理不夠嚴(yán)格，藥品庫(kù)存控制及使用不夠合理，庫(kù)存積壓過(guò)多，無(wú)近效期預(yù)警措施，對(duì)進(jìn)口藥品、高價(jià)藥品、高值耗材無(wú)重點(diǎn)控制措施等。這些都導(dǎo)致成本控制及降低困難，既增加了群眾負(fù)擔(dān)，又不能盤(pán)活資產(chǎn)。

（三）醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不夠完善

要確保醫(yī)院內(nèi)部控制管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，必須建立完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督體系。有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)，不能對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的具體開(kāi)展情況進(jìn)行系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)分析;內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不夠強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部的舞弊事項(xiàng)或者其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不規(guī)范不合理的問(wèn)題，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決，影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，對(duì)資產(chǎn)使用安全也難以提供保障。

四、改進(jìn)完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的具體對(duì)策

（一）明確醫(yī)院內(nèi)部控制制度優(yōu)化的目標(biāo)要求

在醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)方面，應(yīng)該圍繞以下幾方面目標(biāo)進(jìn)行研究制定：一是確保醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)，尤其是避免經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)違反法律法規(guī)和制度規(guī)定的現(xiàn)象;二是確保醫(yī)院內(nèi)部的資金資產(chǎn)安全有效使用，設(shè)備合理配置，藥品及耗材保持合理庫(kù)存，杜絕過(guò)度用藥，控制高值耗材使用，提高資金資產(chǎn)利用效率;三是確保醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，特別是醫(yī)療服務(wù)成本信息準(zhǔn)確，保證財(cái)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性和可用性;四是有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，建章立制，確保風(fēng)險(xiǎn)得到牽制;五是提高服務(wù)的效率和質(zhì)量，提高群眾就醫(yī)獲得感和幸福感指數(shù)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

（二）強(qiáng)化醫(yī)院?jiǎn)挝粚用婧蜆I(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理

在醫(yī)院?jiǎn)挝粚用娴膬?nèi)部控制優(yōu)化方面，一是確保醫(yī)院內(nèi)部控制的組織架構(gòu)健全，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)控工作;二是確保醫(yī)院內(nèi)部控制的工作機(jī)制完善，議事決策機(jī)制要權(quán)責(zé)明確，特別應(yīng)當(dāng)明確實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范圍，如大額資金使用、大宗設(shè)備及藥品材料采購(gòu)、基本建設(shè)項(xiàng)目、重大外包業(yè)務(wù)等;三是任用內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員，要充分考察其職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，并加強(qiáng)職工培訓(xùn)，不斷提升其綜合能力;四是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備要確保不相容崗位相互分離，建立財(cái)會(huì)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制;五是將內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)，減少或消除人為操縱的因素。

在醫(yī)院業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理方面，重點(diǎn)采取相應(yīng)的管控措施：一是加強(qiáng)醫(yī)院的預(yù)算控制，成立預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算編制要全員參與，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)和基建管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要緊密聯(lián)系，項(xiàng)目要細(xì)，指標(biāo)分解要合理，收入預(yù)算要全面，支出預(yù)算約束性要強(qiáng)，決算分析結(jié)果要有效運(yùn)用，切實(shí)開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理。二是嚴(yán)格收支業(yè)務(wù)控制，收入項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行收費(fèi)政策，杜絕收費(fèi)亂象，收費(fèi)窗口收入當(dāng)日交存銀行賬戶，嚴(yán)格防范“小金庫(kù)”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要強(qiáng)化支出控制，主要是加強(qiáng)支出審批控制。重大支出事項(xiàng)要集體審批，嚴(yán)格開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)材料性支出和管理性支出探索定額管理，合理降低運(yùn)營(yíng)成本。三是完善執(zhí)行政府采購(gòu)控制，藥品耗材各省份集中采購(gòu)，杜絕網(wǎng)下采購(gòu)，設(shè)備及建設(shè)嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度。在政府采購(gòu)活動(dòng)中，采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)、內(nèi)審等部門(mén)或崗位相互協(xié)調(diào)制約，妥善保管政府采購(gòu)相關(guān)資料。四是資產(chǎn)控制要嚴(yán)格，固定資產(chǎn)及往來(lái)款項(xiàng)要實(shí)施臺(tái)賬管理，藥品和材料要加強(qiáng)庫(kù)存管理，定期清理盤(pán)點(diǎn)，確保資產(chǎn)安全。五是建設(shè)項(xiàng)目控制要規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范執(zhí)行政府及行業(yè)雙重審批及監(jiān)督，科學(xué)論證建設(shè)結(jié)構(gòu)及房屋內(nèi)部布局，避免盲目上馬、設(shè)計(jì)方案不合理、工程變更頻繁等造成資金損失。

（三）完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的綜合評(píng)價(jià)

及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的各種問(wèn)題，還應(yīng)該完善內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，充分收集醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，研究分析內(nèi)部控制缺陷并將其完善。內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)主要選擇內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督等方面的指標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能影響醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的各類問(wèn)題，及時(shí)改進(jìn)、優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制體系。

（四）強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督管理

在醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立完善方面，應(yīng)該針對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督，完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，尤其是健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。對(duì)醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況、決算情況、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、基建項(xiàng)目、衛(wèi)生科研和教育援助專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況、固定資產(chǎn)購(gòu)置使用情況、藥品以及醫(yī)用耗材購(gòu)銷情況實(shí)施全面的審計(jì)監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部控制管理方面存在的問(wèn)題并將其改進(jìn)優(yōu)化，增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制有效性。

五、結(jié)語(yǔ)

在醫(yī)院內(nèi)部控制制度的優(yōu)化完善方面，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，在單位層面以及業(yè)務(wù)層面制定完善的內(nèi)部控制制度，并強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行評(píng)價(jià)分析與改進(jìn)，進(jìn)而不斷提高醫(yī)院的內(nèi)部控制管理水平，促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為平邑縣中醫(yī)醫(yī)院）

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