黨寧

摘 要：近年來(lái)，盈余管理問(wèn)題一直是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。上市資格對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，許多ST公司為了避免退市風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)盈余管理美化財(cái)務(wù)報(bào)表，使投資者作出不合理的投資決策。盈余管理的手段在不斷增多，使得監(jiān)管部門(mén)對(duì)ST公司盈余管理的控制變得更加困難。因此，研究盈余管理相關(guān)問(wèn)題對(duì)企業(yè)自身、投資者、監(jiān)管部門(mén)來(lái)說(shuō)都有重要的意義。

關(guān)鍵詞：ST制度;盈余管理;摘帽

文章編號(hào)：1004-7026（2019）15-0154-02 ? ? ? ? 中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F275 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

目前，盈余管理行為不斷增加，如何識(shí)別盈余管理行為成為一大難題。具體而言，就是管理層采用何種盈余手段、何種會(huì)計(jì)處理來(lái)達(dá)到盈余管理的目的，監(jiān)管部門(mén)采取何種措施來(lái)抑制ST公司的盈余管理行為[1]。

1 ?ST公司盈余管理理論

1.1 ?我國(guó)ST制度概述

“ST”是特別處理制度（Spcial Treatment）的英文簡(jiǎn)寫(xiě)。ST制度主要是對(duì)上交所和深交所中存在財(cái)務(wù)問(wèn)題或其他狀況異常的上市公司的股票交易實(shí)行特別處理，在股票名稱(chēng)前加“ST”，與其他上市公司進(jìn)行區(qū)別。

1.2 ?盈余管理產(chǎn)生的條件

盈余管理本質(zhì)上是利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的漏洞，干擾利益相關(guān)者的決策。因此認(rèn)為盈余管理雖然符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，但缺乏一定的合理性。

1.2.1 ?信息不對(duì)稱(chēng)

信息在投資者和企業(yè)之間進(jìn)行傳遞。管理層控制企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，具有很大的優(yōu)勢(shì);但投資者等外部財(cái)務(wù)信息使用者處于劣勢(shì)，借助企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行決策。如果管理層對(duì)一些事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理，那么財(cái)務(wù)信息的外部使用者因無(wú)法甄別信息的真實(shí)性，只能被動(dòng)接受[2]。

1.2.2 ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特性

由于不同企業(yè)有著不同的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法把所有的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法都逐一界定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了較大的調(diào)節(jié)空間，企業(yè)能夠在準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)自由選擇，為盈余管理的產(chǎn)生制造了機(jī)會(huì)。

1.3 ?ST公司盈余管理的特點(diǎn)

1.3.1 ?調(diào)節(jié)幅度較大

為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，企業(yè)會(huì)在特定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行盈余管理，使數(shù)字更加美觀，利潤(rùn)更加合理。ST公司面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)，需要在短時(shí)間內(nèi)對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行美化，如果在一定期限內(nèi)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，就會(huì)失去上市資格[3]。

1.3.2 ?識(shí)別難度較小

盈余管理被許多上市公司采用，但是沒(méi)有退市壓力的公司調(diào)節(jié)幅度相對(duì)較小，因此很難被發(fā)現(xiàn)。而ST公司不僅被監(jiān)管部門(mén)嚴(yán)格監(jiān)管，而且在外部審計(jì)時(shí)也格外小心。其通常在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行大幅度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整，通過(guò)查閱ST公司近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和利潤(rùn)構(gòu)成就能看出異端，所以識(shí)別難度較小。

2 ?盈余管理手段分析

2.1 ?利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理

利潤(rùn)的多少主要由收入和費(fèi)用決定，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況較差時(shí)，管理者可利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法，例如通過(guò)變更固定資產(chǎn)折舊方法或年限、變更無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限、減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回等方法來(lái)調(diào)增企業(yè)凈利潤(rùn)[4-5]。

2.2 ?利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理

債務(wù)重組又稱(chēng)債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困境時(shí)作出讓步的行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)重組利得計(jì)入損益，并在“營(yíng)業(yè)外收入”科目中列示，使得債務(wù)重組逐漸成為ST公司扭虧為盈的重要手段之一。近年來(lái)，一些上市公司開(kāi)始與其子公司關(guān)聯(lián)，通過(guò)債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理，使得盈余管理手段變得更加多樣，加大了識(shí)別和監(jiān)管的難度。

2.3 ?利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理

關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的相互轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的行為或事項(xiàng)。由于關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系密切，利益相通，因此交易雙方可利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行資金的相互傳輸。關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的基本條件是上市公司與其關(guān)聯(lián)方在業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)層面都存在著較為密切的聯(lián)系，彼此之間能方便地進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易盈余管理，該行為在ST公司與其母公司或者子公司的交易中尤為常見(jiàn)，具有易于操作、較為隱蔽的特點(diǎn)。

3 ?ST公司盈余管理的治理建議

許多ST公司即使能夠順利通過(guò)扭虧為盈進(jìn)行摘帽，但未來(lái)的發(fā)展依然不容樂(lè)觀。

3.1 ?完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有些規(guī)定較為模糊，企業(yè)很可能利用這些漏洞。因此，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷完善，也就是對(duì)盈余管理進(jìn)行不斷完善的過(guò)程。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的重要性原則，上市公司在披露信息階段要求對(duì)這些重要事項(xiàng)進(jìn)行合理地披露，但是缺乏對(duì)重要性的明確界定。完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)盈余管理進(jìn)行監(jiān)管的重要手段，這樣才能更好地維護(hù)市場(chǎng)秩序。

3.2 ?加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

企業(yè)內(nèi)控制度越完善，內(nèi)控質(zhì)量也越高，出現(xiàn)盈余管理的可能性就越小，這說(shuō)明加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)上市公司的盈余管理行為有抑制作用。因?yàn)閮?nèi)部控制是對(duì)企業(yè)進(jìn)行“過(guò)程監(jiān)督”，且效果比“結(jié)果監(jiān)督”的外部審計(jì)更好。所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)，對(duì)盈余管理發(fā)生的動(dòng)機(jī)、手段進(jìn)行監(jiān)督，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性提供保證。

3.3 ?加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易披露和監(jiān)管

3.3.1 ?在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上完善我國(guó)的定價(jià)原則

目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不夠規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)以自身利益最大化作為定價(jià)目標(biāo)，選擇最有利的價(jià)格。因此，所有企業(yè)都要遵守統(tǒng)一的定價(jià)方法，且不得隨意進(jìn)行調(diào)整。

3.3.2 ?加強(qiáng)外部審計(jì)質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的外部審計(jì)，是為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息最有效的第三方保障。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了謀取更大的經(jīng)濟(jì)利益，就會(huì)與公司高管串通，因此要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育。

4 ?結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)的不斷成熟與發(fā)展，盈余管理也變得更加難識(shí)別。企業(yè)進(jìn)行盈余管理會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者受到誤導(dǎo)，這樣不利于維護(hù)資本市場(chǎng)的有序發(fā)展。通過(guò)對(duì)我國(guó)盈余管理的現(xiàn)狀進(jìn)行具體分析，研究其動(dòng)機(jī)和手段，并對(duì)企業(yè)自身內(nèi)控制度、監(jiān)管部門(mén)和外部審計(jì)提出合理建議。

參考文獻(xiàn)：

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