王慧

在企業(yè)經(jīng)濟活動中必須注重稅收籌劃工作的重要性，通過該項措施能夠降低資金支出、減輕稅收負擔。工程總承包責任制是承包整個工程活動的承包商，全權(quán)負責工程活動的各環(huán)節(jié)和分項，因此所承擔的稅務活動也比較多。工程總承包企業(yè)實施稅收籌劃，以此促進企業(yè)的長遠發(fā)展。此次研究主要是探討分析工程總承包企業(yè)的稅收籌劃，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)人員起到參考性價值。

隨著我國建筑行業(yè)的快速發(fā)展，對工程建設的專業(yè)要求也在不斷提升。相比傳統(tǒng)以建設單位為主的建筑模式來說，工程總承包能夠有效縮短建設周期、降低工程造價以及加強工程建設質(zhì)量等。在我國工程建筑行業(yè)發(fā)展過程中，逐漸出現(xiàn)了工程總承包責任制。工程總承包責任制的優(yōu)勢體現(xiàn)在專業(yè)化分工規(guī)劃與合作方面，以此增加稅后經(jīng)濟效益。一般情況下，稅收籌劃具有多種手段，企業(yè)可以借助于稅收制度對經(jīng)營活動以及投資活動等進行合理規(guī)劃，并且能夠科學安排和籌劃財務管理工作，使企業(yè)能夠按照稅收制度提升自身效益。營改增稅收制度的實行，改變了我國傳統(tǒng)的稅收規(guī)定。所以在工程建設過程中開始廣泛應用新的規(guī)章制度，以此處理工程建設期間所出現(xiàn)的稅務問題。

一、工程總承包企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義

由于工程總承包企業(yè)是按照建設單位和合同相關(guān)規(guī)定，對工程項目進行研究和勘察設計，因此總承包企業(yè)必須全權(quán)負責工程安全質(zhì)量、造價以及建設工期等。稅收規(guī)劃屬于合理避稅行為，能夠有效維護納稅人的經(jīng)濟效益，以此促進經(jīng)濟行為的合理性。在法律規(guī)定范圍內(nèi)，稅收規(guī)劃能夠有效籌劃和安排資金管理和生產(chǎn)經(jīng)營活動，以此降低稅收負擔。

工程總承包企業(yè)在開展稅收規(guī)劃工作時，能夠有效減少建設資金投入量。企業(yè)如果仍然采用簡單稅務結(jié)算方式，將會出現(xiàn)多次重復納稅問題，嚴重損失企業(yè)經(jīng)濟效益，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成較大影響?？偝邪髽I(yè)根據(jù)法律政策規(guī)定進行節(jié)稅和避稅，可以避免重復納稅問題，還能夠減少項目資金使用量，以此加強工程建設質(zhì)量。通過工程總承包責任制度可以降低工程建設資金的投入量，加強工程質(zhì)量，以此緩解企業(yè)負擔。

二、工程總承包企業(yè)的稅收籌劃

（一）基于合同條款的稅收規(guī)劃

總承包企業(yè)在統(tǒng)籌規(guī)劃工程活動時，還應當注重工程建設的質(zhì)量與安全問題。在開展工程施工活動時，需要與建設單位簽訂工程合同。企業(yè)實行稅收籌劃不僅可以加強資金使用效率，還能夠降低企業(yè)的納稅金額。嚴格規(guī)范企業(yè)管理細節(jié)，對企業(yè)財務管理工作進行合理規(guī)范。在合同中規(guī)定相關(guān)款項和內(nèi)容，以此確保施工企業(yè)稅收規(guī)劃的合理性。在合同簽訂之前必須深入分析和研究承包業(yè)務，按照承包業(yè)務性質(zhì)結(jié)算分項工程金額，以此確保合同總金額相同，通過不同業(yè)務稅率差異性對收稅內(nèi)容進行控制。在簽訂合同之前，財務部門應當參與到合同評審活動中，預估算各項財務工作。之后按照項目差異問題規(guī)劃企業(yè)稅務，以此緩解稅收負擔。在合同簽訂期間，項目不同則稅目不同，企業(yè)必須按照總承包項目合同進行簽訂，減少稅率，確保稅收籌劃的規(guī)范性，以此增加經(jīng)濟效益。

（二）基于稅收政策的稅收籌劃

國家稅收政策詳細規(guī)定了工程總承包業(yè)務內(nèi)容。為了加快社會經(jīng)濟發(fā)展速度，也出臺了節(jié)稅和減稅政策，此時企業(yè)應當綜合考慮國家稅收政策和工程業(yè)務特點，提升稅收籌劃工作的合理性。在實行“營改增”經(jīng)濟政策背景下，工程總承包企業(yè)應當合理計算銷售額，分析和解讀銷售額內(nèi)容，保證分包合同總金額數(shù)量不變情況下，優(yōu)化配置票據(jù)流、資金流和業(yè)務流，以此實現(xiàn)節(jié)稅目的。其次，對于承包企業(yè)設備采購部門來說，也應當做好稅務規(guī)定工作。企業(yè)必須合理規(guī)劃設備采購銷售工作，嚴格遵循“存貨入賬”機制，以此籌劃企業(yè)所得稅。

（三）稅收籌劃的注意問題

總承包企業(yè)在稅收籌劃過程中，應當以國家相關(guān)政策法規(guī)和稅收制度為基準，確保節(jié)稅和避稅的合法性和合理性，針對鉆國家稅務漏洞的偷稅漏稅行為則嚴重違反了相關(guān)制度規(guī)定，必須得到相應的懲處。在稅收規(guī)劃工作中，工程總承包企業(yè)必須注重分析成本效益，以此實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。在對工程分項內(nèi)容實施稅收規(guī)劃時，必須分析總經(jīng)濟效益，并且對稅收籌劃的合理性進行分析評估。針對工程總承包企業(yè)來說，必須盡早實施稅收規(guī)劃工作，積極履行納稅義務，以此提升節(jié)稅效果。在稅收規(guī)劃過程中還應當緩解其他相關(guān)部門的稅務負擔。工程承包企業(yè)在實施稅收規(guī)劃工作時，必須注重防范風險，以此確保避稅、節(jié)稅的安全性。企業(yè)財務部門必須隨時關(guān)注國家稅收制度的發(fā)展動態(tài)，能夠采用最新稅收政策進行合理避稅，以此作為稅收籌劃工作的依據(jù)。針對總承包合同來說，若建設單位與施工企業(yè)簽訂包稅合同，則施工企業(yè)所得稅是由業(yè)主代為繳納，或者按照施工企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策實施減免。按照當前所實行的企業(yè)所得稅法來看，沒有特別規(guī)范所得稅饒讓，因此代扣代繳是否與已繳納稅款相同，還需要按照稅務部門所給出的解釋為主。

（四）基于資金收入與成本的稅收規(guī)劃

工程企業(yè)在核算工程項目時主要是按照相關(guān)會計準則實施，在明確合同收入時所依照的原則如下：第一，估計工程合同結(jié)果，按照工程百分比明確合同收入。第二，若無法預估工程合同結(jié)果，則應當將工程成本劃分為可收回和不可收回。針對前者來說，則需要按照可以收回的合同金額確認;針對后者來說，在發(fā)生該類問題時，必須明確合同費用。企業(yè)在明確合同收入時，也應當注重稅費和附加費用。

在稅法征收管理過程中，必須認定納稅發(fā)生時間，在明確工程稅額時主要是按照合同規(guī)定款項日期或者按照付款日期。若合同內(nèi)沒有規(guī)定付款時間，則需要由納稅人收訖營業(yè)收入款項憑據(jù)當天。針對預售工程款項過來說，納稅義務時間在開工之后，稅務部門按照工程進度明確納稅時間。在確定增值稅納稅義務時間時，需要通過預售貨款方式將貨物銷售出去，將收到預售賬款的時間作為納稅時間。

從上述分析能夠看出，為了防止企業(yè)提前確定收入，必須在合同中規(guī)定預售賬款和企業(yè)工程款項，并且按照工程進度實施階段，確保會計計量和稅務計征的一致性，延緩納稅發(fā)生時間。值得注意的是，通過此種方法只可以對會計某一時間段的應繳稅金進行調(diào)節(jié)，在工程竣工之后，會計計量應繳稅金必須和實際量一致。

三、結(jié)語

綜上所述，工程總承包企業(yè)在生產(chǎn)活動經(jīng)營期間，必須深入分析稅收籌劃等經(jīng)濟活動，確保稅收籌劃的科學性和合理性，能夠確保企業(yè)經(jīng)濟效益，以此加快工程建設進度。因此工程總承包企業(yè)在實施稅收籌劃時，應當對工程項目種類、合同種類進行分析，財務部門必須深入解讀國家相關(guān)政策法規(guī)知識，通過合理合法的稅收籌劃、科學地對工程建設成本和義務進行分析，以此達到節(jié)約稅款效果，增加工程總承包企業(yè)的經(jīng)濟效益。（作者單位：中國電建集團華東勘測設計研究院有限公司）