耿建新 彭健偉;4。

【摘要】2018年伊始，我國企業(yè)環(huán)保稅正式開征，其計稅依據(jù)是應(yīng)稅污染物的排放當量。相對此稅的征管工作，獲取企業(yè)污染物稅源稅基信息極為重要。但在研究這一問題時卻發(fā)現(xiàn)了這樣一個重要情況：聯(lián)合國等國際組織于2012年發(fā)布的SEEA2012規(guī)范的固體廢物的系列賬戶與表格，與我國環(huán)保稅基信息有很多相同之處；而SEEA2012賬戶和信息被廣泛地用于反映固體廢物的來源、產(chǎn)生量、去向、使用量等，現(xiàn)已成為各國固體廢物經(jīng)濟核算的操作指引。文章根據(jù)SEEA2012、澳大利亞固體廢物賬戶的編制規(guī)則，探討了我國以環(huán)保稅稅基表格及其“升級”為固體廢物賬戶的具體形式和作用方式，以求加強環(huán)保稅的征管工作并將在此工作中使用的企業(yè)信息更多地服務(wù)于國家環(huán)境保護工作。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護稅；固體廢物賬戶；污染物信息綜合管理系統(tǒng)；供應(yīng)及使用表

【中圖分類號】F812.42；D922.68

一、引言

2012年聯(lián)合國等國際組織頒布的經(jīng)濟環(huán)境核算體系（System of Integrated Environment and Economic Accounting， 簡稱SEEA2012），對固體廢物的產(chǎn)生和處理進行了規(guī)范。從廣義上來說，固體廢物賬戶及相關(guān)表格中包含的信息內(nèi)容較多，包括污染物來源、產(chǎn)生量、去向、使用量、處理要求等，該文件現(xiàn)已成為各國固體廢物管理的指引性文件。

稅基是以實物量和價值量表示的計算應(yīng)納稅額的基數(shù)；環(huán)保稅的稅基應(yīng)當為計算應(yīng)征收環(huán)保稅時依據(jù)的廢舊物品的當量。按我國現(xiàn)行稅法，本文所探討的固體廢物的稅基按廢物的不同種類，執(zhí)行著每噸5元至1 000元不等的計算標準。我們認為：由于環(huán)保稅基的計算與國際上的固體廢物賬戶與表格基本相同，我們完全可將其進行擴展運用；這樣，環(huán)保稅稅基統(tǒng)計表就不僅僅顯示單一信息，還可以反映各種廢棄物（按照我國稅法包括有大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪音）的現(xiàn)有狀況和處理結(jié)果；反過來看，這樣的表格也就不再僅僅發(fā)揮固體廢物賬戶及相關(guān)表格的作用，還可以利用來對環(huán)保稅征收繳納工作進行監(jiān)察和事后跟蹤，評估我國污染物管理政策、幫助我國環(huán)保稅政策平穩(wěn)落地，達到環(huán)境治理的目標。

因此，本文結(jié)合我國環(huán)保稅收工作來探討固體廢物賬戶及相關(guān)表格的編制工作，以對其拓展運用，是一項非常有意義的探索。

二、我國環(huán)保稅收制度

表1是我國環(huán)保稅制排污費到環(huán)保稅的演變歷程。

表2為《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（簡稱《環(huán)保稅法》）有關(guān)規(guī)定。

從表1可知，從1978年的排污費制度，到2018年正式實施的環(huán)境保護稅，我國環(huán)保稅的出臺經(jīng)歷了一個漫長的過程。企業(yè)的污染物由“費”到“稅”的轉(zhuǎn)變，也鮮明地體現(xiàn)了我國保護生態(tài)環(huán)境的目的和迫切需求。我國環(huán)保稅的征收需要根據(jù)應(yīng)稅污染物的排放量等信息來確定其繳納額，我國對于固體廢物排放量的管理同時也需要這樣的數(shù)據(jù)進行相關(guān)的價值核算，因此這樣的信息的取得與運用有很大的研究空間。

三、企業(yè)、環(huán)保、稅務(wù)部門的配合與管理

根據(jù)《環(huán)保稅法》可知，我國環(huán)保稅的征收工作需要企業(yè)（自主納稅）、環(huán)保部門（監(jiān)督納稅）、稅務(wù)部門（收稅）協(xié)作配合，要通過環(huán)保稅的征納過程有效影響企業(yè)選擇處置剩余物的方法，從而達到保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設(shè)的目的。

（一）環(huán)保稅的實施對企業(yè)處置固體廢物方式的影響

企業(yè)投入原材料，產(chǎn)生出可用于直接銷售的商品和其他聯(lián)產(chǎn)品，而除商品、聯(lián)產(chǎn)品之外還會產(chǎn)生一部分剩余物。比如在收玉米等農(nóng)產(chǎn)品時，玉米作為糧食，是商品產(chǎn)品，而玉米的秸稈則是剩余物。再比如木材生產(chǎn)時，生產(chǎn)出的產(chǎn)品是商品材，而木屑、梢頭木則是剩余物。

企業(yè)在處置剩余品時有兩條途徑。如圖1所示。

途徑1為回收利用，加工之后作為聯(lián)產(chǎn)品1出售，可以得到收入；但若是按照途徑2處理，把剩余品作為廢物向自然環(huán)境丟棄，那么肯定會產(chǎn)生一定的應(yīng)稅污染物，這就需要繳納環(huán)境保護稅。比如在收玉米時，玉米作為糧食產(chǎn)品收起來，可是秸稈的不同處理方式卻對企業(yè)產(chǎn)生的收入成本產(chǎn)生不同的影響。若是按照路徑2將秸稈直接燃燒，那么會產(chǎn)生大氣污染物，就需繳納環(huán)境保護稅，產(chǎn)生成本支出。但是若將秸稈回收利用，比如將秸稈加工成飼料，將秸稈作為飼料的原材料賣給飼料加工公司，將廢物變產(chǎn)品，那么企業(yè)就會產(chǎn)生一筆收入。途徑1是產(chǎn)生一筆可觀的收入，途徑2是會產(chǎn)生一筆額外的稅費支出，在這種情況下，企業(yè)都會想辦法，做好廢物的回收利用，減少環(huán)境污染。由此可見，企業(yè)為了減少環(huán)境保護稅繳納額，必然會想辦法對廢物進行再處理，通過回收利用的方式減少污染物的排放。而且征收環(huán)保稅會增加排放應(yīng)稅污染物企業(yè)的賦稅成本，從而增加運營成本和經(jīng)營風(fēng)險，這樣就會迫使企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，使用清潔能源、購買環(huán)保設(shè)備，從源頭上減少污染物排放，這樣也就能夠達到環(huán)境保護稅實施的目的，利于環(huán)境保護。

（二）企業(yè)、環(huán)保部門、稅務(wù)部門之間環(huán)保稅征收工作配合機制

如圖2所示，我國環(huán)保稅的征收需要企業(yè)、環(huán)保部門、稅務(wù)部門三者之間緊密配合。進一步，配合的關(guān)鍵就是建立涉稅信息共享平臺，此平臺最基礎(chǔ)的作用就是收集污染物的排放信息，確定應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)。企業(yè)向稅務(wù)部門提交納稅申請；稅務(wù)部門負責(zé)稅額征收工作；環(huán)保部門負責(zé)檢查企業(yè)排放污染物情況，檢查是否有偷繳環(huán)保稅行為。我們只有將三者的信息有效融合在一起才能保障環(huán)保稅征收工作的順利開展。

四、國外固體廢物賬戶及相關(guān)表格編制情況

（一）探討固體廢物污染物賬戶及相關(guān)表格的重要意義

從上述環(huán)保稅基的內(nèi)容可知，環(huán)保稅的計稅依據(jù)需要根據(jù)某信息渠道收集到的固體廢物排放量等稅基信息數(shù)據(jù)來確定。根據(jù)SEEA2012，固體廢物的管理也需要通過特定的信息渠道來對不同類型固體廢物的來源、產(chǎn)生量、去向、利用量等信息進行統(tǒng)計分析，從而形成固體廢物“產(chǎn)生—收集—轉(zhuǎn)移—處置（利用）”流向監(jiān)管數(shù)據(jù)集，并據(jù)此開展實時監(jiān)控、業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)共享、預(yù)測預(yù)警、科學(xué)決策等固體廢物管理工作。

綜上，固體廢物管理和環(huán)保稅征收都需要收集污染物信息，而固體廢物又屬于環(huán)保稅應(yīng)稅污染物的一種，因此兩者可以通過同一信息渠道來獲取數(shù)據(jù)信息。據(jù)國際經(jīng)驗來看，這個同一信息渠道建立的媒介就是固體廢物污染物賬戶及相關(guān)表格，并通過將編制的相應(yīng)賬戶、表格系統(tǒng)化的方式建立污染物綜合管理信息系統(tǒng)，這樣就能同時滿足固體廢物管理和環(huán)保稅征收管理這兩方面的工作需求。

從我國目前的情況來看，由于環(huán)保稅剛剛開征，固體廢物相關(guān)立法剛剛議論，自然資源資產(chǎn)負債表的編制和運用也只是在研究階段，我國并沒有與污染物賬戶、污染物綜合管理信息系統(tǒng)相關(guān)的較為成熟的理論，也沒有污染物數(shù)據(jù)收集有效信息渠道。但是，相比較而言，SEEA2012、澳大利亞對此有較為豐富的理論研究和業(yè)務(wù)實踐。我們完全可以以固體廢物的處理為線索進行探討，通過借鑒參考SEEA2012、澳大利亞固體廢物賬戶及相關(guān)表格編制的規(guī)定對我國固體廢物賬戶及相關(guān)表格編制、污染物綜合管理信息系統(tǒng)建立進行探討。

（二）SEEA2012固體廢物賬戶編制理論

SEEA2012由一套連貫、綜合的表格和賬戶組成，其與固體廢物賬戶核算相關(guān)的內(nèi)容主要在3.2節(jié)實物流量核算框架和3.6節(jié)物質(zhì)實物流量賬戶中的第五節(jié)的固體廢物核算。據(jù)SEEA2012規(guī)定，固體廢物賬戶是一種實物流量賬戶，主要由固體廢物實物供應(yīng)表與利用表這兩張表組成，并制定了相應(yīng)表格的標準格式。它是關(guān)于固體廢物殘余和產(chǎn)品“從哪來到哪去”的實物流量信息表格，有助于使用者理清固體廢物產(chǎn)生的路徑，了解固體廢物產(chǎn)生后的去向（是進入回收設(shè)施、填埋場還是直接進入環(huán)境），提供了固體廢物流量的具體情況及其資料、數(shù)據(jù)。

1.SEEA2012的固體廢物實物供應(yīng)表。固體廢物實物供應(yīng)表（見表3），分為上下兩部分，上半部分核算固體廢物殘余產(chǎn)生的實物量，下半部分核算固體廢物產(chǎn)品生成的實物量。

實物供應(yīng)表的橫行標題為固體廢物的來源，包括各行業(yè)產(chǎn)生、進口以及來自環(huán)境3等；縱列標題是按固體廢物分類排列4。

形成固體廢物的各供給單位產(chǎn)生的總供應(yīng)量等于各固體廢物類別的總供應(yīng)量（即固體廢物實物總供應(yīng)量=各行業(yè)+住戶+進口+來自環(huán)境的流量總供應(yīng)量合計=固體廢物殘余+固體廢物產(chǎn)品總供應(yīng)量合計）。我們通過實物供應(yīng)表可以清楚地知道每類固體廢物的形成來源。這種表格是一種復(fù)式表格，可以幫助使用者了解各個行業(yè)、部門產(chǎn)生了多少固體廢物，產(chǎn)生的是哪種固體廢物，進口廢物的總量，進口廢物的種類等信息。

2.SEEA2012的固體廢物實物使用表。與上述供應(yīng)表對應(yīng)，在固體廢物實物使用表中（見表4），橫行標題為固體廢物的去向，包括廢物收集、處理和處置行業(yè)通過各種活動和其他行業(yè)通過相關(guān)活動收集、處理和處置的廢物，還列示作為出口品進入世界其余單位的固體廢物流量和直接進入環(huán)境的固體廢物流量?？v列標題仍為固體廢物的分類排列，與供應(yīng)表分類相對應(yīng)。

同理，各使用單位固體廢物總使用量等于各固體廢物類別的總使用量（即固體廢物實物總使用量=各行業(yè)+住戶+出口+回歸環(huán)境的總使用量合計=固體廢物殘余收集和處置+固體廢物產(chǎn)品利用總使用量合計）。我們通過使用表可以清楚地知道固體廢物的去向、不同處置方式下處理各類固體廢物的總量，了解固體廢物在各行業(yè)單位的中間消耗和最終利用情況。

3.SEEA2012固體廢物實物供應(yīng)表及使用表兩表內(nèi)在聯(lián)系。將固體廢物供應(yīng)表和使用表結(jié)合起來看，固體廢物殘余（產(chǎn)品）供應(yīng)量=固體廢物殘余（產(chǎn)品）使用量，供應(yīng)表中固體廢物總供應(yīng)量=使用表中固體廢物總使用量，即各行業(yè)+住戶+進口+來自環(huán)境的流量總供應(yīng)量=各行業(yè)+住戶+出口+流入環(huán)境的流量總使用量合計。

（二）澳大利亞固體廢物賬戶及相關(guān)表格編制的實踐

2009年，澳大利亞發(fā)布了國家廢物管理政策，這項政策的目的是“在未來10年內(nèi)，澳大利亞將減少廢物的產(chǎn)生，并將廢物作為一種資源進行管理，確保以安全、科學(xué)和環(huán)保的方式進行廢物管理、處置、回收和再利用，以實現(xiàn)經(jīng)濟、環(huán)境和社會效益”。因此澳大利亞統(tǒng)計局（ABS）與一系列利益相關(guān)者協(xié)商，專門開發(fā)了一個實驗性廢物賬戶，也就是固體廢物賬戶，以測試SEEA賬戶中固體廢物這特定部分內(nèi)容的有用性，為制定和審查廢物政策提供信息和數(shù)據(jù)支持。

在SEEA2012的基礎(chǔ)上，澳大利亞統(tǒng)計局（ABS）根據(jù)本國情況編制了AEEA2012系列表格，一共有48張。其中包括以實物計量的固體廢物產(chǎn)生供應(yīng)表（如表5）、以實物計量的固體廢物管理使用表（如表6）、以價值計量的固體廢物供應(yīng)表（如表7）和以價值計量的固體廢物使用表（如表8）四張與固體廢物相關(guān)的表格。這幾張表格顯示有關(guān)固體廢物產(chǎn)生、將廢物處置到垃圾填埋場或回收設(shè)施以及經(jīng)濟體中回收材料供應(yīng)的信息，并且其中還將納入廢物的相關(guān)財務(wù)流，如廢物處置的付款、稅收、補貼、與廢物管理相關(guān)的收入等。

1.澳大利亞以實物量計量的固體廢物供應(yīng)表和使用表。澳大利亞在固體廢物核算方面采用了實物量和價值量兩種計量方式，其中表5、表6是以實物量計量，類似于 SEEA2012 中反映固體廢物實物供應(yīng)及使用的流量表，兩表存在“固體廢物總供應(yīng)量=固體廢物總使用量”的數(shù)量關(guān)系。

在澳大利亞固體廢物產(chǎn)生供應(yīng)表（表5）中，縱列標題為固體廢物類別，橫行標題為固體廢物產(chǎn)生來源，包括各行業(yè)、政府、家庭及進口等，通過供給表可以知道每類固體廢物來自哪個行業(yè)、供給量總額。各供給單位產(chǎn)生的固體廢物總供給量=各固體廢物類別的總供給量（即各類固體廢物總供給量合計=各行業(yè)+政府+家庭+進口總供給量合計）。

在澳大利亞固體廢物管理使用表（表6）中，橫行、縱列表示的內(nèi)容與供應(yīng)表相對應(yīng)，縱列標題為固體廢物類別，橫行標題為固體廢物使用去向，包括廢品處理行業(yè)和其他行業(yè)兩欄，每欄下面列式了廢物管理行業(yè)對固體廢物處置利用的具體活動（填埋或回收），通過使用表可以知道固體廢物的處置去向，是到垃圾場填埋還是回收利用。同樣，各使用單位使用的固體廢物總使用量=各固體廢物類別的總使用量（即各類固體廢物總供給量合計=各行業(yè)+進口總供給量合計）。

2.澳大利亞以價值量計量的固體廢物供應(yīng)表和使用表。根據(jù)SEEA2012提供的固體廢物數(shù)據(jù)統(tǒng)一框架，澳大利亞創(chuàng)新地從價值量計量角度編制了固體廢物供應(yīng)及使用表，如表7和表8，縱列標題依然是固體廢物的分類，橫行標題同樣列明固體廢物的來源、去向，分為行業(yè)、政府、進出口等。

相比以實物量計量的方式，價值量計量的方式可以提供與實物（噸）信息并行的貨幣信息（廢物處置成本），這有助于決策者進行分析，使利益相關(guān)者更好地了解誰在產(chǎn)生、處理和處置廢物，以及誰承擔廢物處理的成本。這是一種與國民經(jīng)濟核算體系的原則相一致的固體廢物核算的方式，能將固體廢物價值統(tǒng)一到國家資產(chǎn)負債表之中，從而更有效地對固體廢物進行管理、利用。

（三）SEEA2012與澳大利亞固體廢物賬戶及相關(guān)表格精髓概括

1.“供給=使用”平衡關(guān)系。SEEA2012和澳大利亞固體廢物賬戶及相關(guān)表格中最大的特點就是遵從“供給量=使用量”的內(nèi)在平衡關(guān)系，供應(yīng)表中固體廢物的總供給量與使用表中的總使用量相等。

2.“復(fù)式”表格思想貫徹運用。SEEA2012與澳大利亞中的固體廢物賬戶及相關(guān)表格是一種“復(fù)式”表格，而不是“單式”表格。從會計學(xué)角度來說，復(fù)式表格能把與研究對象相關(guān)的不同方面內(nèi)容的數(shù)據(jù)合并在一張表上，更加清晰、完整地反映問題的現(xiàn)狀。固體廢物供應(yīng)表和使用表將行業(yè)、部門信息與不同種類的固體廢物的信息展示在一張表上，可以讓使用者知道各行業(yè)產(chǎn)生各類固體廢物的具體數(shù)量，也能知道每類固體廢物最終流向何方。

3.固體廢物賬戶中的固體廢物種類分類標準和計數(shù)方式依據(jù)自身的國情設(shè)定。SEEA2012中提供的是引領(lǐng)性的結(jié)構(gòu)框架，澳大利亞在借鑒運用此框架時因地制宜做了適當?shù)恼{(diào)整，設(shè)計適合管理本國固體廢物的賬戶及相關(guān)表格。

（四）上述內(nèi)容對我國當前固體廢物賬戶編制工作的促進

在我國經(jīng)濟飛速增長的同時，生態(tài)環(huán)境也遭到嚴重破壞，第十八屆三中全會在建設(shè)生態(tài)文明部分明確提出要改革生態(tài)環(huán)境保護管理體制，實行資源有償使用制度和生態(tài)補償制度，用制度保護生態(tài)環(huán)境。

就固體廢物而言，固體廢物的計量與核算對固體廢物、生態(tài)環(huán)境的綜合管理至關(guān)重要。通過對固體廢物的計量與核算，可以將經(jīng)濟賬戶、固體廢物供應(yīng)及使用表整合在污染物綜合信息管理系統(tǒng)下，將固體廢物數(shù)據(jù)（包括污染物來源、供給、使用、去處等）與經(jīng)濟賬戶直接聯(lián)系起來，這種對固體廢物數(shù)據(jù)的定量研究是改革生態(tài)環(huán)境保護管理體制的重要信息基礎(chǔ)前提。只有在將固體廢物數(shù)據(jù)量化和結(jié)構(gòu)化的基礎(chǔ)上，才能夠計算各種指標從而建立自然資源預(yù)警機制，因此編制固體廢物供應(yīng)及使用表迫在眉睫。

然而，我國在固體廢物核算、賬戶編制等方面的理論研究與實踐幾乎為零，基礎(chǔ)統(tǒng)計資料也不全，因此我國要充分借鑒SEEA2012和AEEA2012固體廢物賬戶編制的經(jīng)驗，總結(jié)其中規(guī)律，結(jié)合我國相關(guān)政策和特殊國情，編制適用于我國的固體廢物管理的供應(yīng)及使用表，并且建立統(tǒng)一的固體廢物核算指標和污染物綜合管理信息系統(tǒng)，形成與國際一致的固體廢物管理格局。

五、我國固體廢物表格編制與運用的設(shè)想與建議

相較國外而言，我國針對固體廢物賬戶及相關(guān)表格的研究較少。目前有耿建新（2018）等提出借鑒國際經(jīng)驗編制我國固體廢物資產(chǎn)平衡表。除此之外，我國統(tǒng)計局對固體廢物進行了統(tǒng)計，在《中國統(tǒng)計年鑒——2018》第八章資源和環(huán)境中有兩張與固體廢物相關(guān)的統(tǒng)計表格，統(tǒng)計內(nèi)容見表9。

從表9可見，我國統(tǒng)計局編制的固體廢物表格類似于各地區(qū)每年產(chǎn)生廢物的總數(shù)，缺少復(fù)式表格以及缺乏價值量計算。這樣的表格無法準確反映每類固體廢物來自哪個行業(yè)、流去哪個行業(yè)以及各個行業(yè)對這種固體廢物的回收利用等情況，而且缺失價值量衡量的表格也難以適應(yīng)當前我國經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境污染約束的情況。

（一）我國固體廢物賬戶及相關(guān)表格編制的設(shè)想

1.表格編制涉及的信息維度。固體廢物供應(yīng)及使用表的編制，既要結(jié)合我國固體廢物的實物管理現(xiàn)狀，也要考慮我國環(huán)境保護稅稅收管理規(guī)定，更要探索固體廢物存量和流量信息的信息管理方法，繼而實現(xiàn)固體廢物的實物流、價值流和信息流在理論與管理實踐上相統(tǒng)一的管理模式。換言之探索編制固體廢物賬戶，就是在既有實物流、價值流管理實踐基礎(chǔ)上對固體廢物信息流管理理論和實踐的探索。然而我國對固體廢物價值量的核算沒有統(tǒng)一的方法，所以本文探索的是在固體廢物實物流的基礎(chǔ)上對固體廢物信息流管理的實踐，沒有涉及實物量計量與價值量計量之間的轉(zhuǎn)換。

對固體廢物信息流的反映，可以從固體廢物實物量這一信息維度來反映，需要涉及到固體廢物類型信息、相關(guān)行業(yè)信息、進出口信息等多個維度信息，具體信息情況如下：（1）關(guān)于固體廢物實物量信息維度。實物量構(gòu)成固體廢物的基本維度，形成了反映固體廢物供給和固體廢物使用的量表。（2）關(guān)于固體廢物分類的信息維度。在我國固體廢物管理實踐中，根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》的規(guī)定，將固體廢物分為煤矸石、尾礦、危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣，以及其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物），為了與環(huán)境保護稅保持統(tǒng)一，本文在設(shè)計我國固體廢物供應(yīng)及使用表時對固體廢物的分類也按照此法分類。（3）關(guān)于固體廢物供給和使用的行業(yè)信息維度。固體廢物在各行業(yè)的來源使用信息，反映固體廢物產(chǎn)生來源及固體廢物處理方式、利用程度信息。（4）固體廢物的進出口信息維度。固體廢物可作為垃圾產(chǎn)品進行國際間的交易，進出口信息維度是指國家進口或出口的固體廢物。

在我國現(xiàn)行的固體廢物統(tǒng)計資料中并沒有專門的綜合年報制度，各級環(huán)保部門的環(huán)境統(tǒng)計報表、統(tǒng)計部門的環(huán)境統(tǒng)計年鑒、稅務(wù)部門的環(huán)保稅信息采集都應(yīng)當是編制我國固體廢物供應(yīng)及使用表、固體廢物賬戶的重要信息來源。

2.固體廢物賬戶編制格式探索。本文以固體廢物種類為主要信息維度，與其他幾個維度的信息組合，再參考SEEA2012和澳大利亞對固體廢物的實踐，嘗試編制了我國固體廢物實物供應(yīng)表（如表10）和實物使用表（如表11）。

3.對我國固體廢物供應(yīng)和使用表的理解從以下幾個方面說明：

（1）對我國固體廢物供應(yīng)和使用表橫縱標題的理解。如表10所示，在固體廢物實物供應(yīng)表中，分為上下兩部分，上半部分核算固體廢物殘余產(chǎn)生的實物量，下半部分核算固體廢物產(chǎn)品生成的實物量。實物供應(yīng)表的橫行標題為固體廢物的來源，包括各行業(yè)產(chǎn)生、進口以及來自環(huán)境等；縱列標題是按我國《環(huán)境保護稅法》對固體廢物應(yīng)稅污染物的分類要求所進行的分類排列。

與供應(yīng)表對應(yīng)，在固體廢物實物使用表中（如表11），橫行標題為廢物收集、處理和處置行業(yè)通過各種活動和其他行業(yè)通過相關(guān)活動收集、處理和處置的廢物，還列示作為出口品進入世界其余單位的固體廢物流量和直接進入環(huán)境的固體廢物流量；縱列標題為固體廢物應(yīng)稅污染物的分類排列。

（2）對我國固體廢物供應(yīng)和使用表計量方式、側(cè)重點的理解。如表10和表11所示，上述兩表是固體廢物供應(yīng)和使用的實物流量表，不涉及價值量的核算，計量方法為實物量計量。我國固體廢物供應(yīng)及使用表對固體廢物的分析側(cè)重經(jīng)濟體內(nèi)的流量（例如進入廢物處理廠的流量）和從經(jīng)濟體到環(huán)境的流量，不注重從環(huán)境到經(jīng)濟的流量。從環(huán)境進入經(jīng)濟的流量是自然投入，經(jīng)濟內(nèi)部的流量由產(chǎn)品或者殘余構(gòu)成，而從經(jīng)濟到環(huán)境的流量為殘余，從經(jīng)濟到環(huán)境的殘余就是排放到自然界的應(yīng)稅污染物，也就是需要交納環(huán)境保護稅的應(yīng)稅污染物。

將固體廢物實物供應(yīng)及使用表聯(lián)合起來看，就能知道每個行業(yè)產(chǎn)生哪種固體廢物、產(chǎn)生量是多少、應(yīng)交環(huán)保稅的計稅依據(jù)是多少、每種固體廢物在各個行業(yè)單位的中間消耗和最終利用情況等。而且只需在這幾張表格統(tǒng)計出的固體廢物數(shù)量的基礎(chǔ)上乘上相應(yīng)的應(yīng)稅污染物的稅率就能夠得到此污染物的環(huán)保稅額，進而得到對應(yīng)的環(huán)保稅額表。供給表與使用表之間的恒等關(guān)系與SEEA2012固體廢物供應(yīng)和使用表相同，前文已經(jīng)闡述，這里不再重復(fù)闡述。

（二）我國固體廢物賬戶表格與環(huán)保稅之間的關(guān)系及其拓展運用

1.上述表格與企業(yè)環(huán)保稅稅源之間的關(guān)系。上述設(shè)想的固體廢物賬戶及相關(guān)表格與企業(yè)環(huán)保稅稅源之間存在數(shù)據(jù)收集可以共用同一信息渠道的關(guān)系。通過對SEEA2012、澳大利亞固體廢物賬戶及相關(guān)表格的闡述以及上文對我國固體廢物賬戶及相關(guān)表格的設(shè)想可以知道，利用上述兩張表可以收集我國各行業(yè)固體廢物產(chǎn)生、固體廢物處理、固體廢物利用等信息。通過對收集的信息進行整合、分析就形成了固體廢物信息綜合數(shù)據(jù)表。

同理，將這種思路擴展到其他污染物，建立其他污染物賬戶，如水污染物賬戶、大氣污染物賬戶、噪音賬戶等，形成其他污染物信息綜合數(shù)據(jù)表，再將所有污染物的信息匯總就形成了污染物綜合管理信息系統(tǒng)。由此就建立“確認污染物產(chǎn)生者—收集污染物信息—建立污染物賬戶—形成污染物綜合數(shù)據(jù)表—創(chuàng)建污染物綜合管理信息系統(tǒng)”的編表思路，在建立各類污染物信息綜合數(shù)據(jù)表基礎(chǔ)上，進而建立污染物綜合管理信息系統(tǒng)。

根據(jù)前面的闡述，借用 EXCEL 電子技術(shù)，對污染物綜合管理信息系統(tǒng)中的污染物綜合數(shù)據(jù)表采取篩選的方法就可以得到固體廢物供應(yīng)及使用表。再加上我國環(huán)保稅的征稅依據(jù)為應(yīng)稅污染物的排放當量，通過上述表格可以得到固體廢物的產(chǎn)量，也就是得到固體廢物環(huán)保稅的計稅依據(jù)。換言之，上述設(shè)想的固體廢物賬戶及相關(guān)表格與環(huán)保稅稅源的數(shù)據(jù)收集可以共用同一信息渠道，上述表格是環(huán)保稅稅源稅基統(tǒng)計表的信息基礎(chǔ)，是企業(yè)、稅務(wù)部門、環(huán)保部門協(xié)同開展環(huán)保稅征收工作、建立涉稅信息共享平臺的信息來源表。

2.固體廢物賬戶及表格的拓展運用。筆者認為，進行種類表格的拓展很有必要，其必然會涉及到企業(yè)部門、環(huán)保部門和稅收部門。

（1）企業(yè)運用此資料的拓展。企業(yè)可以利用此資料開展內(nèi)部審計、內(nèi)部管理工作。既然上述設(shè)想的固體廢物賬戶及相關(guān)表格與環(huán)保稅稅源的數(shù)據(jù)收集可以共用同一信息渠道，那么企業(yè)可以根據(jù)上述表格提供的數(shù)據(jù)計算應(yīng)繳納的環(huán)保稅額。耿建新（2018）在《資源環(huán)保責(zé)任審計：內(nèi)部審計的時代使命》一文中提到內(nèi)部資源、環(huán)保責(zé)任審計的范圍是本單位及所屬單位的污染物（含廢水、 廢渣、 廢氣等） 的排放情況。因此企業(yè)可以利用此資料開展內(nèi)部審計、內(nèi)部管理工作。通過固體廢物供應(yīng)和使用表可以知道企業(yè)固體廢物的排放量，此表的信息可以作為企業(yè)進行資源環(huán)保內(nèi)部審計的輔助性材料，并且?guī)椭髽I(yè)建設(shè)利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。

（2）環(huán)保部門運用此資料的拓展。環(huán)保部門運用此資料對企業(yè)開展環(huán)保稅繳納的監(jiān)督工作。根據(jù)《環(huán)境保護稅法》第十四、十五條，我國生態(tài)環(huán)境主管部門要依照《環(huán)境保護稅法》和有關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定進行污染物的監(jiān)測管理工作。需將排污企業(yè)的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等與環(huán)境保護相關(guān)信息，定期交送給稅務(wù)機關(guān)。若上述污染物綜合管理信息系統(tǒng)建成的話就可全面實行固體廢物轉(zhuǎn)移電子聯(lián)單制度和固體廢物轉(zhuǎn)移跟蹤監(jiān)控機制，形成“來源可查、去向可追、監(jiān)督有據(jù)、責(zé)任可究”的監(jiān)管數(shù)據(jù)。環(huán)保部門可以利用此資料核算、統(tǒng)計應(yīng)稅污染物產(chǎn)生量、使用量等方面的數(shù)據(jù)信息，對企業(yè)繳納環(huán)保稅行為進行監(jiān)督，協(xié)助稅務(wù)部門開展環(huán)保稅收工作。除此之外，環(huán)保部門還可以利用上述資料為衡量固體廢物管理工作、為制定和審查固體廢物政策提供信息和數(shù)據(jù)支持。比如環(huán)保部門可以通過固體廢物賬戶及相關(guān)表格數(shù)據(jù)的分析，隨著時間的推移，通過送往垃圾填埋場、燃燒、回收利用等不同方式處理的固體廢物是增加還是減少？哪些行業(yè)是固體廢物生產(chǎn)的主要來源？固體廢物材料回收率是否提高，如果提高，主要是哪些材料的利用率提高了？上述這些問題都與環(huán)保部門固體廢物管理工作直接相關(guān)。將固體廢物作為一種資源進行管理，以安全、科學(xué)和環(huán)保的方式進行處置、回收和再利用既能減少垃圾填埋量避免產(chǎn)生浪費，又能對國家廢物政策是否可行、如何調(diào)整提供了信息與數(shù)據(jù)支持。

（3）稅務(wù)部門運用此資料的拓展。稅務(wù)部門運用此資料助力環(huán)保稅征收工作。根據(jù)《環(huán)保稅法》，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險疑點等環(huán)境保護稅涉稅信息，定期交送生態(tài)環(huán)境主管部門。若上述固體廢物賬戶及相關(guān)表格得到實際運用，或者說污染物綜合管理信息系統(tǒng)得以建立的話，前者所說定期和生態(tài)部門進行信息交流問題就能夠解決。稅務(wù)部門可以根據(jù)以上表格、此系統(tǒng)核實應(yīng)稅污染物納稅主體是誰（稅源）、計稅依據(jù)多少（稅基）、征稅對象是誰（稅目），也可以利用以上表格對企業(yè)繳納環(huán)保稅工作進行監(jiān)督，便于核查納稅人是否存在偷稅行為，有助于稅務(wù)部門順利完成環(huán)保稅收工作，利于改善我國生態(tài)環(huán)境質(zhì)量。

稅收部門利用上述資料除了進行日常的環(huán)保稅收工作以外，還可以為政府財政預(yù)算環(huán)保支出指明方向。比如，環(huán)保部門利用上述表格可以知道某些行業(yè)固體廢物的產(chǎn)生量大且逐年遞增，那么可以建議政府在分配財政預(yù)算中的環(huán)保支出時，可以有針對地對該行業(yè)多批一些治理環(huán)境污染的經(jīng)費，集中財力物力整治這些行業(yè)廢物污染情況，能夠有效地提高環(huán)境治理效率。同時，稅收部門還可以利用上述資料為自然資源資產(chǎn)負債表提供數(shù)據(jù)補充。上文中的固體廢物賬戶、固體廢物信息綜合數(shù)據(jù)表實質(zhì)上構(gòu)成了自然資源資產(chǎn)負債表編制的“工作底稿”，為自然資源資產(chǎn)負債表中的固體廢物項提供數(shù)據(jù)，而且也可以作為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的重要輔助材料。

（三）編制我國固體廢物賬戶及相關(guān)表格的建議

編制固體廢物賬戶及相關(guān)表格不是一項簡單的工作，既需要會計學(xué)價值核算、供給等于使用平衡關(guān)系指導(dǎo)，又需要環(huán)境資源學(xué)的分類標準知識，還需要統(tǒng)計學(xué)數(shù)據(jù)整理、匯總的基礎(chǔ)性支持，為了做好這項工作國家還應(yīng)配套實施以下政策性措施：

1.需要為固體廢物賬戶編制提供法律法規(guī)政策性文件作為理論基礎(chǔ)。我國固體廢物賬戶相關(guān)理論研究少的原因之一是缺乏相關(guān)法律文件做指引。我國雖然頒布了固體廢物管理的相關(guān)政策文件，比如《禁止洋垃圾入境推進固體廢物進口管理制度改革實施方案》（國辦發(fā)〔2017〕70號）、《關(guān)于進一步規(guī)范醫(yī)療廢物管理工作的通知》（國衛(wèi)辦醫(yī)發(fā)〔2017〕32 號）等，但是我國缺少類似聯(lián)合國頒布的SEEA2012這類法律文件作為全國政策性指引的文件，也就是我國編制固體廢物賬戶、固體廢物供應(yīng)及使用表缺少法律基礎(chǔ)。

2.需要制定固體廢物的分類標準。表格的橫行是按照固體廢物的分類排列，若是分類標準不統(tǒng)一，那么統(tǒng)計的口徑就會出現(xiàn)不同的情況，表格的格式也會因此而不同，收集的數(shù)據(jù)也就無法通用。進一步，統(tǒng)一固體廢物的分類標準，不僅利于我國各省份間編制數(shù)據(jù)能彼此相加，也利于與國際進行比較。因此，這是我們必須要注意的重要問題。

3.需要為固體廢物的處理建立專門的綜合信息系統(tǒng)。除上述兩點之外，想要借助固體廢物賬戶及相關(guān)表格來開展我國環(huán)境保護工作的重要保證和實施基礎(chǔ)是要建立污染物管理綜合信息系統(tǒng)，這是一個囊括所有污染物的來源、產(chǎn)量、處理方式、回收去向等信息的綜合管理系統(tǒng)。建立這個信息系統(tǒng)主要做好以下幾點：（1）編制固體廢物賬戶需要統(tǒng)計局或其他相關(guān)部門建立數(shù)據(jù)統(tǒng)計路徑，提供可靠的數(shù)據(jù)來源。在如今環(huán)境檢測的技術(shù)條件和互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的大環(huán)境下，能實現(xiàn)人工智能自動獲取客觀真實的污染物信息數(shù)據(jù)是對這項工作最重要的實施基礎(chǔ)。（2）信息數(shù)據(jù)收集可以從基層開始，逐層統(tǒng)計。本文建議以縣級政府單位行政管轄區(qū)域為基礎(chǔ)，從較為具體的固體廢物提供者或信息管理者入手進行信息源頭采集。這樣從基層單位開始匯編數(shù)據(jù)，內(nèi)容較為簡單、清晰，而且利用信息系統(tǒng)層層匯編的方式能在保證信息質(zhì)量的前提下節(jié)省時間。

4.需要國家各管理部門、機構(gòu)做好協(xié)調(diào)支持工作。固體廢物賬戶包含了環(huán)境學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、財政學(xué)、會計學(xué)等學(xué)科知識，編制工作是一項跨學(xué)科、多部門的任務(wù)。要想讓固體廢物賬戶成為一種系統(tǒng)、通用的工具，必然涉及到稅務(wù)部門、自然資源部門、財政部門、審計部門、統(tǒng)計部門等多個單位協(xié)調(diào)。沒有各部門的協(xié)作，固體廢物賬戶編制工作無法順利開展，建立污染物管理綜合信息系統(tǒng)也就是一句空話，因此各個組織部門一起協(xié)調(diào)、共同努力推進編制工作是前期重要保證。

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