劉力

摘 要：中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新時(shí)代，國(guó)有企業(yè)不僅為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要載體，在保值增值中也承擔(dān)起了更高的發(fā)展責(zé)任，有力地保障了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展。新時(shí)代國(guó)有企業(yè)要引領(lǐng)時(shí)代，深化改革，以內(nèi)部控制為發(fā)展之石，不斷提高國(guó)有企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果。本文在闡述企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)管管理內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，分析了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出了完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的建議，以做大做強(qiáng)做優(yōu)國(guó)有企業(yè)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制

首先我們需要分析企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容、目標(biāo)及要素;其次我們分析財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起著不可或缺的作用，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制有助于國(guó)有企業(yè)更好地發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的作用，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)更好更快發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)概述

1.內(nèi)部控制系統(tǒng)概述

（1）內(nèi)控控制系統(tǒng)的內(nèi)容

內(nèi)部控制系統(tǒng)，指圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理策略目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、產(chǎn)品研發(fā)、投融資、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、法律事務(wù)、人力資源、采購(gòu)、加工制造、銷(xiāo)售、物流、質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程，通過(guò)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程，指定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。

（2）內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的三大目標(biāo)包含經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、適用的法律法規(guī)。

（3）內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制五要素包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)及對(duì)內(nèi)部監(jiān)督。

2.財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制概述

根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范，涉及財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制主要包含資金管理的內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制、全面預(yù)算的內(nèi)部控制等。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性認(rèn)識(shí)不足

從宏觀上，受到產(chǎn)權(quán)及股權(quán)關(guān)系的意識(shí)影響，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最終承擔(dān)者一般表現(xiàn)為股東，但因國(guó)有企業(yè)的股東系國(guó)資委或者地方國(guó)資委，有代表政府的隱形身份存在，在企業(yè)內(nèi)部治理架構(gòu)上，經(jīng)理層或者管理者容易放松對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，形成所有風(fēng)險(xiǎn)皆由國(guó)家買(mǎi)單的錯(cuò)誤意識(shí)，在資本市場(chǎng)上，國(guó)有企業(yè)較民營(yíng)企業(yè)有更良好的金融聲譽(yù)和形象，國(guó)有企業(yè)更容易從金融機(jī)構(gòu)取得外部融資，以獲取杠桿經(jīng)營(yíng)效應(yīng)，其資產(chǎn)負(fù)債率一般較高，外部債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)也加大，息稅前利潤(rùn)的變動(dòng)更容易引發(fā)每股收益的變動(dòng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。事實(shí)上，國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，其法律身份與民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)并無(wú)區(qū)別，因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終的清償順序仍然依照公司法和破產(chǎn)法的順序進(jìn)行清償，對(duì)于形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有個(gè)人責(zé)任的管理層，仍然承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.財(cái)務(wù)管理相關(guān)內(nèi)部控制體系不健全

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與管理機(jī)制上，在總經(jīng)理辦公會(huì)、董事會(huì)、股東會(huì)及監(jiān)事會(huì)的基礎(chǔ)上，比民營(yíng)企業(yè)多有黨委會(huì)這一決策機(jī)制，決策機(jī)制比民營(yíng)企業(yè)更為完善且嚴(yán)謹(jǐn)。但在實(shí)際運(yùn)行中，由于各決策機(jī)制的職能劃分不清晰，重大事情的決策上，各職能板塊及決策會(huì)議因?yàn)樗幜?chǎng)及視角不同，難以形成統(tǒng)一觀點(diǎn)，互相推諉扯皮的事情時(shí)常發(fā)生，紀(jì)委缺乏相應(yīng)的介入，有時(shí)紀(jì)委因?qū)I(yè)知識(shí)的欠缺未能發(fā)揮應(yīng)有的獨(dú)立性及監(jiān)督，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)重大決策仍然需要上報(bào)最高決策機(jī)構(gòu)，甚至依賴(lài)于政府監(jiān)管部門(mén)審批。

3.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)用職權(quán)干預(yù)內(nèi)部控制的運(yùn)行

在國(guó)有企業(yè)的組織架構(gòu)中，官本位思想仍然“陰魂不散”，下級(jí)服從上級(jí)指揮的意識(shí)根深蒂固，職權(quán)上的威望與權(quán)勢(shì)導(dǎo)致下屬財(cái)務(wù)人員容易在內(nèi)部控制的關(guān)鍵原則問(wèn)題上屈從，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制存在執(zhí)行不力、執(zhí)行不當(dāng)而形同虛設(shè)。

在全國(guó)發(fā)生多起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件中，有不少是少數(shù)不正當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)指示下屬辦理違紀(jì)違規(guī)的事項(xiàng)，而下屬在關(guān)鍵原則問(wèn)題上喪失獨(dú)立性，最終引發(fā)了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺失

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道內(nèi)部屏障，是管控風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際執(zhí)行部門(mén)，應(yīng)有權(quán)發(fā)揮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的獨(dú)立性看法，其職權(quán)行駛?cè)菀资艿狡髽I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及企業(yè)文化的影響，實(shí)際運(yùn)行中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部外監(jiān)督機(jī)構(gòu)較多，內(nèi)外部的檢查也較多，部分內(nèi)部審計(jì)職能被內(nèi)部各類(lèi)監(jiān)管及檢查所代替，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)自身職責(zé)與功能的認(rèn)知存在不足，內(nèi)部審計(jì)工作多停留在表面管理和外部合同的審查上，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作存在缺位，未全面參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)質(zhì)性環(huán)節(jié)，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不足，未做到風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)警、事中控制及事后監(jiān)督的責(zé)任。

三、完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建議

1.提升國(guó)有企業(yè)管理層和全體員工對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)降杠桿、從嚴(yán)把關(guān)地方政府平臺(tái)的融資，堅(jiān)決做大國(guó)有企業(yè)的發(fā)展理念，一方面，充分肯定國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體地位，另一方面，也強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)圍繞主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行發(fā)展及國(guó)有企業(yè)合規(guī)發(fā)展理念。國(guó)有企業(yè)管理層和員工必須充分認(rèn)識(shí)到新形勢(shì)下，各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是公平的競(jìng)爭(zhēng)，在法律主體方面均享有平等的機(jī)會(huì)和待遇，國(guó)有企業(yè)的鐵飯碗思維只會(huì)存在于過(guò)去且在未來(lái)一去不會(huì)復(fù)返，其自身的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量及自身的企業(yè)實(shí)力決定企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善只會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上。

針對(duì)國(guó)有企業(yè)目前普遍通過(guò)負(fù)債擴(kuò)大規(guī)模的發(fā)展思路，國(guó)有企業(yè)，尤其是實(shí)體企業(yè)，必須認(rèn)識(shí)到運(yùn)用外部債權(quán)融資及金融工具只能帶來(lái)短期利益，不會(huì)從根本解決的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)金融工具運(yùn)用不當(dāng)，反而容易弄巧成拙，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立一套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

一套完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制的所有方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制做出較多的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)可以參照這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)際執(zhí)行也可以參照上市公司的內(nèi)部控制制度運(yùn)行，同時(shí)，內(nèi)部控制制度不得與國(guó)有企業(yè)外部監(jiān)管及國(guó)資委的管理制度相沖突。

企業(yè)內(nèi)部建立起一套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行內(nèi)部控制制度決定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量，該制度涵蓋會(huì)計(jì)核算、融資、稅務(wù)、資金管理及預(yù)算等方面，這些制度就猶如一套企業(yè)內(nèi)部法律，能對(duì)企業(yè)包含管理層在內(nèi)的所有人員進(jìn)行約束，并有相應(yīng)的處罰機(jī)制和進(jìn)退機(jī)制加以完善。一是籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括擬定籌資方案、論證籌資方案、審批籌資方案、嚴(yán)格按照權(quán)限與程序進(jìn)行籌資方案的決策、嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的籌資方案明確的用途利用資金等;二是投資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括項(xiàng)目甄選階段、項(xiàng)目初審階段、重點(diǎn)項(xiàng)目推進(jìn)、決策審核階段、合同簽署階段、項(xiàng)目投資后管理階段等方面進(jìn)行管理;資金運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)應(yīng)加強(qiáng)資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程的管理、嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算合理利用資金、提高資金的利用率、嚴(yán)格組織對(duì)本企業(yè)和下級(jí)子企業(yè)的資金安全檢查。三是資金管理活動(dòng)，企業(yè)實(shí)行資金管理限制措施，負(fù)責(zé)資金業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人員在開(kāi)展資金業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)得到授權(quán)，所有未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金相關(guān)業(yè)務(wù)。在授權(quán)控制的同時(shí)要發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金調(diào)度過(guò)程中的有利作用，負(fù)責(zé)資金業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人員在辦理資金收付業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，切實(shí)防范資金管理失效。四是加強(qiáng)母公司的資產(chǎn)負(fù)債率、擔(dān)?？刂频戎饕獌?nèi)容，強(qiáng)化融資、擔(dān)保等業(yè)務(wù)的審查，切實(shí)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在制度的執(zhí)行方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及紀(jì)檢部門(mén)能監(jiān)督到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，加強(qiáng)事后核查的力度，在集團(tuán)化企業(yè)，制度的貫徹與落實(shí)容易受到層級(jí)逐漸遞減效應(yīng)的影響，就是一項(xiàng)制度從頂層落實(shí)到基層，基層的執(zhí)行存在較大的偏差，因此上級(jí)單位的財(cái)務(wù)檢查與指導(dǎo)也必不可少。

3.企業(yè)內(nèi)完善的組織架構(gòu)和合理的分工是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)通暢的保證

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的根本法則就是優(yōu)勝劣汰、權(quán)責(zé)清晰，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理必須做到權(quán)責(zé)清晰，企業(yè)內(nèi)部形成一套高效運(yùn)轉(zhuǎn)、科學(xué)透明的運(yùn)營(yíng)流程，各崗位工作職責(zé)清晰，各項(xiàng)職責(zé)能明確化的盡量明確化、數(shù)字化，每個(gè)工作崗位人員對(duì)自身職責(zé)范圍內(nèi)的工作有相應(yīng)的處理權(quán)限，這種權(quán)限不會(huì)受到上級(jí)的干預(yù)，防止少數(shù)作風(fēng)不正的領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)用職權(quán)之手干預(yù)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，任何風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生與應(yīng)對(duì)均能實(shí)際落實(shí)到個(gè)人，每項(xiàng)重大決策必須經(jīng)過(guò)集體決策。如對(duì)重大決策、重要干部（人事）任免獎(jiǎng)懲、重大項(xiàng)目安排和大額度資金使用（簡(jiǎn)稱(chēng)“三重一大”）業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)，任何重大決策、重要干部（人事）任免獎(jiǎng)懲、重大項(xiàng)目安排和大額度資金使用問(wèn)題，均關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展且涉及資金往往巨大，一旦出現(xiàn)舞弊，極有可能導(dǎo)致企業(yè)倒閉或破產(chǎn)，因此需要在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行環(huán)節(jié)對(duì)“三重一大”事項(xiàng)進(jìn)行合理控制。加強(qiáng)母公司財(cái)務(wù)資金管理的同時(shí)，統(tǒng)籌考慮子公司的財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)管理部可以通過(guò)對(duì)控股企業(yè)資金統(tǒng)一調(diào)度，統(tǒng)一籌措，統(tǒng)一規(guī)劃，優(yōu)化企業(yè)資源配置，合理使用資金，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。母公司在條件成熟時(shí)成立資金結(jié)算中心，由資金結(jié)算中心實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的集中管理及調(diào)控。

國(guó)有企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到個(gè)人決策不能取代組織決策，崇尚個(gè)人英雄主義給企業(yè)帶來(lái)的弊端遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所得利益，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理架構(gòu)，完善法人治理結(jié)構(gòu)屬于內(nèi)部控制中控制環(huán)境的重要部分，良好的控制環(huán)境能減少舞弊行為發(fā)生的可能性，從整體上奠定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能

目前，從國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)的設(shè)置情況看，有的企業(yè)專(zhuān)門(mén)成立內(nèi)部控制部門(mén)，但是并非所有的國(guó)有企業(yè)均建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，有些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由財(cái)務(wù)部門(mén)兼任的情況也屢見(jiàn)不鮮。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議等方面起著不可或缺的作用。建立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、確保有專(zhuān)業(yè)勝任能力、良好職業(yè)道德的內(nèi)部審計(jì)人員是第一步，內(nèi)部審計(jì)工作人員全面梳理企業(yè)內(nèi)部控制的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，建立一套完善的評(píng)估機(jī)制，日常監(jiān)督及可持續(xù)監(jiān)督兩項(xiàng)措施并舉發(fā)展，事后反饋、評(píng)價(jià)、和改善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定的權(quán)限以確保其獨(dú)立地履行其工作職責(zé)，且企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的選擇上應(yīng)該保持審慎態(tài)度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)保持暢通的匯報(bào)機(jī)制。同時(shí)，母公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)子公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的審計(jì)，評(píng)價(jià)子公司運(yùn)行的效率和效果，以最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的匯報(bào)工作及負(fù)責(zé)任的層級(jí)關(guān)系，必要時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可以越級(jí)匯報(bào)工作及第一時(shí)間直接向董事會(huì)匯報(bào)工作，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的客觀性和獨(dú)立性。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)是國(guó)有經(jīng)濟(jì)的承載體，國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展是實(shí)現(xiàn)我國(guó)堅(jiān)持公有經(jīng)濟(jì)為主體戰(zhàn)略的重要方式，當(dāng)前，建立、執(zhí)行一套完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度對(duì)于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做大做優(yōu)勢(shì)在必行。

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[2]劉尚靈.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界，2019，7.

[3]申志高.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019，7.

[4]趙藍(lán)珊.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理問(wèn)題及對(duì)策分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019，8.

[5]財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2008，6.