陳騰煒

【摘 要】企業(yè)所得稅納稅問題直接關系到當下企業(yè)在市場經(jīng)濟體系中的競爭地位，納稅籌劃工作是企業(yè)的一種正當經(jīng)歷，也是維持企業(yè)正常運營和發(fā)展的生存方法，但在近年來市場經(jīng)濟體系的影響下，很多企業(yè)在所得稅納稅籌劃問題中遇到了一定的困擾和弊端，無法有效提高企業(yè)利潤空間，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，因此當下解決企業(yè)所得稅納稅籌劃會計處理問題具有重要意義。本文基于企業(yè)進行納稅籌劃的重要性及原則，提出了基于會計準則的企業(yè)所得稅納稅籌劃會計處理優(yōu)化思路以及具體會計處理工作的應用分析，期望能對相關工作者提供可參考性的建議。

【關鍵詞】企業(yè)所得稅;納稅籌劃;會計處理;問題;策略

一、企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的必要性

（一）合理減輕稅收負擔

我國企業(yè)所得稅通過比率稅率進行計算，多稅率水平存在一定差異，目前我國規(guī)定國有企業(yè)和外資企業(yè)的法定稅率均為25%，小型企業(yè)和非居民企業(yè)為20%，重點扶持企業(yè)為15%，相較于以往我國企業(yè)稅率水平已經(jīng)有所下降。如果企業(yè)能夠針對納稅所得稅進行合理規(guī)劃，可以有效提高企業(yè)管理效率，重新調整企業(yè)收入資金和成本投入項目，不斷提高經(jīng)營水平，降低稅負壓力，以不斷實現(xiàn)企業(yè)最大的發(fā)展目標。

（二）增強稅收管理水平

企業(yè)所得稅納稅籌劃工作是一項較為復雜的高風險工作，要求稅務人員具備一定的法律意識和專業(yè)技能，首先必須保障企業(yè)所得稅納稅籌劃工作基于法律底線才能進一步利用籌劃思路和技巧，實現(xiàn)更加合理和科學的運營規(guī)劃。因此在強調企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的過程中，能不斷提高企業(yè)管理效率，提高稅務人員和管理人員的重視意識，轉化他們的工作思路。與此同時稅務管理機關也能拓寬事務管理范圍，提高管理水平，不斷推進我國稅務管理工作的優(yōu)化和進步。

（三）優(yōu)化企業(yè)資源配置

計算企業(yè)納稅所得稅是一項較為復雜的工作，都涉及到企業(yè)收入、企業(yè)抵扣項目和不抵扣項目的區(qū)別，也涉及到企業(yè)減免、抵免稅額及優(yōu)惠政策的應用。這就要求企業(yè)不斷提高納稅所得稅管理質量。納稅所得稅工作關系到企業(yè)各個部門，提高籌劃管理水平能促進各部門進行協(xié)調配合，也能不斷規(guī)范各部門工作核算流程，優(yōu)化內部資源管理系統(tǒng)，從細節(jié)提高對企業(yè)人力資源，物力資源和財力資源的協(xié)調度。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則

（一）體現(xiàn)社會價值

企業(yè)所得稅納稅籌劃首先體現(xiàn)為社會價值原則，社會價值可以從以下三方面進行歸納：一是提高企業(yè)經(jīng)濟利益水平，促進國家稅收政策完善;二是合理的納稅籌劃工作能夠有效提高企業(yè)在社會競爭市場中的地位，同時也能夠提高企業(yè)自身競爭水平;三是也在應用和推行國家稅收政策的同時能夠帶動社會的良好風氣，推進社會公益活動的開展。

（二）增加企業(yè)的利潤收入

增加企業(yè)經(jīng)濟利潤收入原則是企業(yè)開展納稅所得稅籌劃工作的根本目標，企業(yè)在不斷優(yōu)化所得稅籌劃方案的同時能夠實現(xiàn)經(jīng)濟利潤收入最大化，同時企業(yè)在利用相應技術設備提高所得稅籌劃工作水平時，能夠提高企業(yè)相關方向硬件設施競爭力，從而進一步提高經(jīng)濟收入。

（三）促進節(jié)稅工作實現(xiàn)合法化

實現(xiàn)結算工作合法化是納稅所得稅籌劃工作的重要原則，該原則可以分為兩大方向：一是要求企業(yè)相關工作人員時刻國家發(fā)布的相關稅務政策與條例規(guī)定，公司整體籌劃工作也需要依據(jù)這些法律法規(guī)及時進行調整;二是企業(yè)需要保證納稅扣除金額的合法性，杜絕違規(guī)甚至違法的行為，對自身工作體系進行適當調整。

三、基于會計準則對當下企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理

利潤分配政策的調整和企業(yè)凈利潤分配不會對企業(yè)利潤稅負產(chǎn)生影響，納稅籌劃工作時應當時刻考慮投資者分回利潤的再次納稅，也就是降低投資者的分回利潤稅款數(shù)額，具體可以從以下從以下兩方面開展：一是股份司放棄直接分配股息的方法，而是通過增值股票的方式來降低投資者在分回利潤過程中的稅費，股份企業(yè)可以將稅后利潤作為企業(yè)的另一筆投資，促進股票增值;對于個人股份持有者來說，股票價格的上漲可以為他們帶來補償股息，這些補償股息不需要收取個人所得稅;而針對法人股東則更不存在股息稅率差進行補稅的說法。二是不斷降低投資者的稅負壓力，同時對于低稅地區(qū)的被投資企業(yè)不給予利潤分配，對于高盈利型企業(yè)，如果被投資型企業(yè)相較于高盈利企業(yè)的所得稅稅率較低，則應當盡可能推遲被投資企業(yè)的分回利潤所得稅，投資企業(yè)也可以通過追加控股的方式進一步控制被投資企業(yè)的利潤分配。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計處理的思路

（一）充分考慮納稅主體轉換身份的情況

我國的小型微利企業(yè)和重點扶持型企業(yè)具有優(yōu)惠政策輔導，而大型企業(yè)和相關類型企業(yè)則可以通過分離納稅主體的方法來降低企業(yè)整體所得稅稅負壓力。其次針對業(yè)務較為繁雜的大型企業(yè)，可以通過分類多個更加專業(yè)化的小型企業(yè)來提高管理能力并降低整體稅率水平。值得一提的是，企業(yè)在進行納稅主體身份轉化的過程中，需要考慮自身發(fā)展狀況和實際成本利益問題，盡量避免因為主體轉化的原因導致了管理成本高于節(jié)稅收益的情況。與此同時企業(yè)在轉換主體的過程中應當更加細致分析企業(yè)實際情況和現(xiàn)有國家稅收政策條例，以免因為過于盲目而導致企業(yè)陷入管理危機。

（二）基于收入確認時間點進行納稅籌劃

我國稅收政策規(guī)定企業(yè)所得稅稅基根據(jù)納稅金額來控制，這個數(shù)字通過企業(yè)的總收入扣除成本費用以及損失費用后得到，因此在籌劃納稅所得稅過程中需要考慮總收入金額，在確定金額的基礎上可以依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營方式來不斷調整確認時間點。我國企業(yè)目前可以分為現(xiàn)銷、代銷和預收貨款三種時間點確認方式，其中現(xiàn)銷因為沒有足夠的籌劃空間與時間而不常常利用，代銷和預算貨款則可以利用發(fā)貨和代銷時間差來推遲確認時間點，從而降低企業(yè)的稅負壓力。

（三）從扣除項目核會計處理上進行納稅籌劃

首先我們依據(jù)稅法規(guī)定的折舊政策，針對需要加速折舊的企業(yè)固定資產(chǎn)利用縮短折舊年限的方式提高前期折舊費，進一步提高扣除金額、降低納稅金額。所以企業(yè)在進行會計處理工作時，應當結合具體資產(chǎn)狀況考慮折舊方法和折舊年限，同時也要結合管理層對折舊政策和會計準則的選取，進一步實現(xiàn)降稅和遞延納稅的目的;其次，我國企業(yè)會計準則可以利用存貨成本計價方法，中具體包括加權平均、個別計價以及先進先出三種方法，在利用此方法時需要充分結合經(jīng)濟市場變化狀況，比如先進先出法更適合用于企業(yè)出現(xiàn)價格持續(xù)降低的情況，以實現(xiàn)提高前期成本和不增加扣除金額的目的。加權平均法更適合存貨市價持續(xù)上漲的情況，可以達到分攤成本、減稅增益的效果;再次，企業(yè)可以利用成本法和收益法這兩種長期股權投資會計處理方式，結合被投資企業(yè)的稅率來控制投資規(guī)模，以確保會計處理工作能夠能夠實現(xiàn)降低稅負的作用，被投資企業(yè)在稅率低于投資企業(yè)的情況下可以考慮作為投資企業(yè)的資本公積來進行成本會計處理，在此過程中需要注意不能將未發(fā)放的收益計算機納稅額度中，以免對企業(yè)造成雙重征稅的壓力;最后，我國稅法規(guī)定，企業(yè)如果在納稅年度發(fā)生虧損現(xiàn)象，可以進行特殊會計處理，允許他們用今后年度來彌補虧損，但限制彌補期間不能超過5年。如果在此期間內發(fā)生企業(yè)無法周轉資金的嚴重經(jīng)營虧損現(xiàn)象，可以通過增加未來抵扣金額來降低稅負壓力，具體則需要從企業(yè)易耗品和管理費中分擔成本，方便在后期降低和減緩納稅支出的壓力。

（四）從優(yōu)惠政策角度進行籌劃

我國針對納稅所得稅籌劃優(yōu)惠政策可以分為以下三方面：依據(jù)企業(yè)業(yè)務的復雜程度考慮對企業(yè)長期工作人員降低稅收費用，將殘疾人員進入成本消耗來實現(xiàn)全比例優(yōu)惠;企業(yè)可以考慮自身針對科研開發(fā)項目投資的人力、物力資源等進行成本計算，通過利用50%扣除和攤銷的政策條例來提高會計處理工作的準確性;三是企業(yè)可以在一定范圍內選擇購買低于5000元的固定資產(chǎn)，控制好一次行稅前扣除標準，這樣可以方便企業(yè)獲得節(jié)稅利益。

五、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計處理的應用分析

（一）企業(yè)納稅籌劃成本費用分攤處理

我們根據(jù)以往企業(yè)在納稅所得稅籌劃成本費用的工作中可以發(fā)現(xiàn)：稅前陳列出的使用成本和項目費用如果具有一定限制條件，應當在這個條件要求上有抵稅作用，相反，如果超出條件范圍，則不具備抵稅作用，此時需要考察其稅前支出方式，具體要考慮稅前支出成本費用和資金損失方向，考慮其不具備抵稅能力，而在稅前一次性支出成本及資金損失方向項目可以進行抵稅，非一次性稅前成本支出和項目需要依據(jù)規(guī)定攤銷和折舊法進行計算，同時計入成本消耗部分后才可以具備抵稅作用。

（二）利用企業(yè)折舊方法及年限的會計處理

據(jù)以往經(jīng)營經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)基于同種折舊方法、不同折舊年限下進行優(yōu)化選擇可以有效遞延納稅，這種方法被稱為加速折舊法，這樣一來，我們在確保其他條件相同的情況下會發(fā)現(xiàn)，其實不同的折舊方法不會對總稅金和利潤產(chǎn)生重大影響。但在實踐應用中，不同年限的應納稅金額會受到折舊方法的影響，同時再受到貨幣時間價值的影響，最終造成稅款貼現(xiàn)值的差異。因此未來企業(yè)針對固定資產(chǎn)折舊年限應當考慮最低折舊年限和折舊年限延長與縮短多方位因素，折舊聯(lián)系雖然和折舊方法一樣，在變動過程中不會影響到利潤總金額，但只有進行正確恰當?shù)倪x擇才會達到遞延納稅的目的。

（三）利用虧損彌補方式開展企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理

所有企業(yè)都不希望自己發(fā)生盈利虧損現(xiàn)象，但如果企業(yè)面臨經(jīng)營困難或資金調轉不周的情況時難免會出現(xiàn)虧損，企業(yè)則應當開始將資本運營轉為較為安全和低風險的投資方向，降低近5年左右的投資風險，便于今后能夠在短時間內盡快彌補虧損資金。

六、結語與展望

綜上所述，企業(yè)所得稅納稅籌劃過程是一項艱巨而又復雜的工作任務，想要不斷提高納稅籌劃工作效率必須結合會計處理工作提高整體規(guī)劃性，尤其是針對具體的會計處理原則和會計處理應用方向，同時，企業(yè)領導層和內部管理人員也應當放遠目光，精確把握市場動態(tài)變化，提高對經(jīng)濟市場的預測力和整體調控水平為企業(yè)所得稅納稅工作提供有力保障，當然同時也需要工作人員積極響應國家政策和企業(yè)戰(zhàn)略目標，和我國稅法調整不斷更改工作計劃，實施創(chuàng)新改革，積極適應新型法律調整方向，確保企業(yè)在所得稅納稅籌劃工作中實現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

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