李 玥

會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理與管理

一、問題的提出

“互聯(lián)網(wǎng)+”即互聯(lián)網(wǎng)與其他各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)的聯(lián)合。然而，這種聯(lián)系并非是簡單意義上的連接，而是利用信息通信技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)平臺，讓互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)進(jìn)行深度融合，創(chuàng)新發(fā)展形態(tài)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”通過充分調(diào)動(dòng)社會(huì)所擁有的資源，讓市場中的各個(gè)生產(chǎn)要素與互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行深度結(jié)合，達(dá)到資源配置最優(yōu)化?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)可以整合企業(yè)的內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的重組與創(chuàng)新，提高社會(huì)整體生產(chǎn)率和創(chuàng)新力度?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+傳統(tǒng)行業(yè)”，即通過利用互聯(lián)網(wǎng)信息傳遞的便利，加快傳統(tǒng)行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，為傳統(tǒng)行業(yè)構(gòu)建一個(gè)緊密且系統(tǒng)的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享，進(jìn)一步改善信息交流困難的現(xiàn)狀。

2016年12月，中注協(xié)發(fā)布《注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016 —2020年）》。《規(guī)劃》圍繞貫徹指導(dǎo)思想、實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，提出了未來五年的八項(xiàng)主要任務(wù)，其中包括推動(dòng)實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+注冊會(huì)計(jì)師”行動(dòng)計(jì)劃、改革完善行業(yè)監(jiān)管、不斷完善行業(yè)組織治理、持續(xù)加強(qiáng)行業(yè)黨的建設(shè)。而從目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化水平來看，依然在沿用傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，信息化投入成本有待提高，大量的審計(jì)工作仍需要審計(jì)人員親赴被審計(jì)單位并依靠自身職業(yè)素質(zhì)自行判斷完成。此外， 從信息安全上看，事務(wù)所利用數(shù)據(jù)挖掘和分析等技術(shù)獲取商業(yè)價(jià)值的同時(shí)，數(shù)據(jù)被盜用、數(shù)據(jù)泄露和數(shù)據(jù)篡改等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，信息安全保障措施仍待完善。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型的需求分析

（一）規(guī)模擴(kuò)張的需求

“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，是信息技術(shù)發(fā)展的趨勢所在，也是企業(yè)自身轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)擴(kuò)張的新契機(jī)。過去，會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主，事務(wù)所的“信息化”基本等同于審計(jì)軟件的使用，缺乏對于行業(yè)大數(shù)據(jù)的捕捉和利用。隨著信息化技術(shù)深入事務(wù)所工作的方方面面，事務(wù)所需要通過實(shí)務(wù)廣泛進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，通過對行業(yè)發(fā)展、客戶需求的敏銳認(rèn)知，開拓業(yè)務(wù)類型，推動(dòng)稅務(wù)、咨詢等非審業(yè)務(wù)的發(fā)展，打通事務(wù)所對企業(yè)的整條服務(wù)鏈，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)張業(yè)務(wù)規(guī)模，壯大自身實(shí)力。

（二）技術(shù)變革的需求

商業(yè)模式的每一次重大變革，都必然伴隨著相應(yīng)技術(shù)的重大改進(jìn)。一方面，“互聯(lián)網(wǎng)+”的浪潮下，數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存和分析不再是實(shí)務(wù)難題，數(shù)據(jù)抽取和判斷成為業(yè)務(wù)核心，這對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)篩選和判斷機(jī)制提出了進(jìn)一步要求。另一方面，信息系統(tǒng)的安全問題日益突出，加固系統(tǒng)基礎(chǔ)建設(shè)，完善數(shù)據(jù)管理制度，加大系統(tǒng)運(yùn)維投入，提高應(yīng)對突發(fā)事件的能力成為新時(shí)期事務(wù)所信息化建設(shè)的重要需求。

（三）質(zhì)量控制的需求

“互聯(lián)網(wǎng) +”帶來了理念和模式的改變，打破了以往束縛會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的人力和技術(shù)障礙。面對“互聯(lián)網(wǎng)+”的浪潮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須審時(shí)度勢，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開展全方位質(zhì)量控制，利用信息、數(shù)據(jù)和人員共享，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的分析預(yù)判，減少人力資源的浪費(fèi)，提高客戶滿意度。

（四）素質(zhì)提升的需求

隨著會(huì)計(jì)電算化、人工智能財(cái)務(wù)分析以及會(huì)計(jì)信息大數(shù)據(jù)建設(shè)進(jìn)程的加速，審計(jì)的普通職能已經(jīng)能夠被機(jī)器取代，這對審計(jì)人員在信息化時(shí)代運(yùn)用當(dāng)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提升自身業(yè)務(wù)能力提出了要求。事務(wù)所應(yīng)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，通過各種培訓(xùn)使審計(jì)人員盡快適應(yīng)時(shí)代發(fā)展所帶來的各種新技術(shù)，順應(yīng)轉(zhuǎn)型的需要。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立人員儲(chǔ)備庫，定期審核，重點(diǎn)培養(yǎng)，使能夠順應(yīng)信息化潮流的優(yōu)秀員工涌現(xiàn)出來，反哺事務(wù)所的信息化建設(shè)。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)

（一）信息化程度較低

當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化程度較低，相關(guān)的系統(tǒng)建設(shè)和技術(shù)建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將信息化簡單地等同于傳統(tǒng)審計(jì)過程中的數(shù)據(jù)搜集和軟件使用，缺乏對于整個(gè)業(yè)務(wù)流程的信息化把控，缺乏以點(diǎn)帶面的全方位信息化制度建設(shè)。同時(shí)，事務(wù)所目前的硬軟件設(shè)施雖較以前有所進(jìn)步，但與業(yè)務(wù)需求相比仍有較大差距。硬件設(shè)施建設(shè)上，設(shè)備的昂貴價(jià)格和管理人員的保守傾向，使得事務(wù)所信息化硬件水平提升緩慢；軟件技術(shù)應(yīng)用上，相對于現(xiàn)在廣泛使用的審計(jì)軟件，審計(jì)人員已在實(shí)踐中對技術(shù)支持提出了更高期待。例如，很多事務(wù)所現(xiàn)有的審計(jì)軟件在數(shù)據(jù)的采集方面，只能錄入結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，相關(guān)的非結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)難以進(jìn)入系統(tǒng)，這將導(dǎo)致數(shù)據(jù)的處理和分析缺乏全面性，從而影響審計(jì)決策的質(zhì)量。

（二）傳統(tǒng)運(yùn)營模式慣性較大

就運(yùn)營模式而言，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)為主，業(yè)務(wù)流程和范圍并未突破以往模式，僅利用互聯(lián)網(wǎng)作為傳播工具進(jìn)行線上推廣，缺乏對大數(shù)據(jù)的有力搜集、整合和再利用。從收入構(gòu)成來看，大部分事務(wù)所的多數(shù)業(yè)務(wù)收入都來自于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，管理咨詢服務(wù)類項(xiàng)目收入占比較低。從業(yè)務(wù)開展來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要審計(jì)方法仍然是傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，尚未結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)思維進(jìn)行轉(zhuǎn)變，提供的審計(jì)報(bào)告較為單一，難以滿足不同利益主體的個(gè)性化需求。這種傳統(tǒng)的運(yùn)營模式慣性較大，短時(shí)間難以完成由“傳統(tǒng)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)”至“互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的建設(shè)和使用者”的靈活轉(zhuǎn)變。

（三）市場拓展品牌建設(shè)難度較大

由于行業(yè)的特殊性，事務(wù)所廣告宣傳的自由度較低，大多數(shù)事務(wù)所經(jīng)營模式相似，服務(wù)差異化較小，業(yè)務(wù)承接嚴(yán)重依賴個(gè)人關(guān)系，嚴(yán)重限制了自身的品牌營銷和市場拓展。一方面，事務(wù)所以人脈拉攏客戶，業(yè)務(wù)承接前缺乏專業(yè)的溝通和交流，容易造成審計(jì)工作的失誤，影響自身口碑；另一方面，人脈帶來的業(yè)務(wù)紅利容易讓事務(wù)所在發(fā)展中忽略品牌建設(shè)，舍本逐末，喪失人際關(guān)系以外的市場競爭力，給事務(wù)所建設(shè)的長期發(fā)展帶來不利影響。

（四）質(zhì)量控制體系不健全

當(dāng)前時(shí)期，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面存在著諸多問題。事前控制中，事務(wù)所普遍信息共享欠缺、項(xiàng)目分級不清、風(fēng)險(xiǎn)評估不足，并直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加和人力資源的外流和浪費(fèi)。事中控制方面，存在著人才流失嚴(yán)重、人員素質(zhì)差異、獨(dú)立復(fù)核不受重視等問題，導(dǎo)致部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理及工作人員的壓力不斷增大，長期超負(fù)荷工作；而助理審計(jì)員在還未受到充分的培訓(xùn)和培養(yǎng)時(shí)，就需要承擔(dān)一部分過重的業(yè)務(wù)壓力，最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的下降。事后控制上，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)對上一年工作的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的審查基本是流于形式，根本不能起到監(jiān)督的作用，因此事后控制也完全不能發(fā)揮其真正效用。

（五）大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用難度大

事務(wù)所工作實(shí)務(wù)中，數(shù)據(jù)的獲取和分析困難成為大數(shù)據(jù)應(yīng)用難以深入開展的關(guān)鍵。由于注冊會(huì)計(jì)師采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)缺乏法規(guī)、政策依據(jù)，被審計(jì)單位不愿意審計(jì)人員拷貝或采集其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或者被審計(jì)單位信息系統(tǒng)較為復(fù)雜、會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)采集技術(shù)不足，都可能導(dǎo)致事務(wù)所難以獲取所需數(shù)據(jù)。同時(shí)，由于信息化投入不足，缺乏相關(guān)專業(yè)人才，現(xiàn)階段大多數(shù)事務(wù)所的數(shù)據(jù)分析方式還停留在單機(jī)版審計(jì)軟件和電子表格分析階段，并不具備對復(fù)雜數(shù)據(jù)的分析、挖掘能力，也不具備獨(dú)立設(shè)計(jì)審計(jì)分析模型工具的技術(shù)實(shí)力。即使取得了被審計(jì)單位的全部財(cái)務(wù)信息，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也無法針對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行充分分析和有效利用。

四、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型發(fā)展思路

（一）結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)提高信息化程度

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)通過對整個(gè)業(yè)務(wù)流程的信息化整合及針對硬軟件的技術(shù)建設(shè)，提高自身信息化水平。整合后的信息系統(tǒng)應(yīng)包含管理和員工兩個(gè)平臺，涵蓋事務(wù)所業(yè)務(wù)流程管理和運(yùn)營管理的各個(gè)方面，通過整合人力資源管理、項(xiàng)目管理、客戶管理等多個(gè)模塊，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的集中整合和跨區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目的統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)共通，提升業(yè)務(wù)處理效率和質(zhì)量。同時(shí)，管理人員應(yīng)重視信息化建設(shè)，加大相關(guān)領(lǐng)域投資，更新硬件設(shè)備，將移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)運(yùn)用于辦公管理系統(tǒng)建設(shè)、信息化咨詢服務(wù)以及信息管理系統(tǒng)建設(shè)中來，提高資源利用效益，把握“互聯(lián)網(wǎng)+事務(wù)所”時(shí)代的新機(jī)遇。

（二）運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維開發(fā)市場及品牌營銷

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，為事務(wù)所利用大數(shù)據(jù)開展品牌營銷提供了契機(jī)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立專門的客戶管理系統(tǒng)，挖掘數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，歸納不同類型企業(yè)的特征和需求，綁定老客戶，發(fā)展新客戶。利用信息系統(tǒng)，事務(wù)所可定期與客戶進(jìn)行互動(dòng)，根據(jù)企業(yè)偏好提供個(gè)性化服務(wù)，有針對性地開展品牌營銷，拓展業(yè)務(wù)市場。此外，事務(wù)所還可以借助新媒體平臺進(jìn)行宣傳，展示業(yè)務(wù)流程和亮點(diǎn)，分享行業(yè)知識，塑造專業(yè)的品牌形象，吸引目標(biāo)客戶群體，發(fā)展新客戶、承接新任務(wù)。

（三）利用互聯(lián)網(wǎng)完善服務(wù)體系

除審計(jì)報(bào)告外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可將審計(jì)過程中采集、挖掘、分析和處理的大量資料和數(shù)據(jù)提供給被審計(jì)單位，幫助企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)審計(jì)成果的綜合應(yīng)用。審計(jì)人員還可以將審計(jì)成果進(jìn)行智能化留存，將問題數(shù)據(jù)化并固化到信息系統(tǒng)中，幫助企業(yè)對未來發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)判和預(yù)警。通過對搜集被審單位數(shù)據(jù)，事務(wù)所可以建立自己的數(shù)據(jù)庫，挖掘行業(yè)信息，深化行業(yè)認(rèn)知，拓展咨詢服務(wù)類業(yè)務(wù)，形成針對客戶的“審計(jì)-咨詢”完整服務(wù)鏈，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)的信息化、多樣化發(fā)展。

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合時(shí)代特點(diǎn)，轉(zhuǎn)變審計(jì)方法和理念，提高自身效率，及時(shí)評價(jià)企業(yè)日益頻繁和復(fù)雜的經(jīng)營管理活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，提高服務(wù)質(zhì)量。

（四）借助互聯(lián)網(wǎng)加強(qiáng)質(zhì)量控制

事前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警系統(tǒng)，通過分析比對自身項(xiàng)目和數(shù)據(jù)庫信息，監(jiān)控和限制風(fēng)險(xiǎn)因子，及時(shí)消除重大風(fēng)險(xiǎn)影響因素。事中，事務(wù)所應(yīng)建立完善的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，電子化監(jiān)控整個(gè)業(yè)務(wù)流程，減少業(yè)務(wù)期間的遺漏和缺漏，降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，減輕項(xiàng)目經(jīng)理的工作壓力。事后，事務(wù)所應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制系統(tǒng)，抽檢已簽字項(xiàng)目，對各項(xiàng)目后期質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)查，使事后控制不再流于形式。

（五）借助互聯(lián)網(wǎng)建立大數(shù)據(jù)平臺

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過彼此合作，搭建共享數(shù)據(jù)資源的大數(shù)據(jù)平臺，增加事務(wù)所可獲取的信息數(shù)量，提高自身服務(wù)質(zhì)量。事務(wù)所應(yīng)廣泛培養(yǎng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代要求的審計(jì)人員，使他們可以有效利用大數(shù)據(jù)平臺開展審計(jì)工作，提高工作效率，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地應(yīng)對大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來的挑戰(zhàn)。

五、結(jié)語

隨著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)邁入“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，“互聯(lián)網(wǎng)+事務(wù)所”已成為審計(jì)行業(yè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。其帶來的不僅是挑戰(zhàn)，更多的是創(chuàng)造價(jià)值和獲取價(jià)值的機(jī)遇。面對“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展浪潮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需轉(zhuǎn)變思維方式，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢，掌握新知識、新技術(shù)，以數(shù)字工具實(shí)現(xiàn)自身轉(zhuǎn)型發(fā)展。

簡 訊

中注協(xié)發(fā)布指引 對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）結(jié)題的審計(jì)業(yè)務(wù)作出規(guī)范

2018年12月17日，中注協(xié)印發(fā)《中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)指引》（以下簡稱指引），對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）結(jié)題的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范。該指引將于2019年1月1日起施行。

注冊會(huì)計(jì)師開展中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)工作，是中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理的重要一環(huán)，有利于促進(jìn)科研項(xiàng)目資金的合理使用。2017年3月3日，財(cái)政部、科技部、教育部、發(fā)展改革委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步做好中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策貫徹落實(shí)工作的通知》（財(cái)科教〔2017〕6號），其中要求“中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)操作指引，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作要求和技術(shù)規(guī)范”。根據(jù)科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)際，中注協(xié)隨即啟動(dòng)了指引的起草工作，并于2017年12月4日發(fā)布征求意見稿。

為認(rèn)真貫徹落實(shí)2018年5月兩院院士大會(huì)精神和7月國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（國發(fā)〔2018〕25號）精神，中注協(xié)多次與有關(guān)部門溝通，就指引的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化修改和論證，完成了指引的制定工作。

指引以國家有關(guān)財(cái)政法律法規(guī)和中央財(cái)政科技計(jì)劃相關(guān)管理規(guī)定為依據(jù)，以中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目主管部門的需求為導(dǎo)向，在審計(jì)準(zhǔn)則的總體框架下，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，著重突出中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)工作的特殊要求，對中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)工作的承接、制定審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評估、設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序、形成審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)作出了規(guī)范，為注冊會(huì)計(jì)師開展這項(xiàng)工作提供指導(dǎo)。指引體現(xiàn)了積極服務(wù)科技體制改革創(chuàng)新的要求，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。