胡景濤 侯一凡

近年來我國政府會計(jì)領(lǐng)域的改革進(jìn)行得如火如荼，尤其是2017年10月財(cái)政部新出臺的《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，統(tǒng)一了現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使政府會計(jì)核算范圍更廣泛，對于提升政府會計(jì)信息質(zhì)量，夯實(shí)政府會計(jì)主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化政府績效管理具有深遠(yuǎn)的影響。然而，制度的完善僅僅是開端，政府會計(jì)信息披露若要真正實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效，需有良好的政府治理作為支撐。政府內(nèi)部控制作為政府內(nèi)部治理的重要手段，其運(yùn)行情況將直接影響我國政府會計(jì)信息披露的質(zhì)量。我國繼2012年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以來，陸續(xù)發(fā)布了多項(xiàng)有關(guān)指導(dǎo)意見和操作規(guī)范，2017年財(cái)政部又發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，彰顯出我國加強(qiáng)政府內(nèi)部控制的力度和決心。

然而目前，我國政府的內(nèi)控建設(shè)仍存在諸多問題，無法勝任助力政府會計(jì)改革的重要角色。因此，在我國政府會計(jì)制度改革全面鋪開之際，明確政府會計(jì)信息披露與內(nèi)部控制的關(guān)系，探討如何基于政府會計(jì)信息披露的需要進(jìn)行政府內(nèi)部控制的建設(shè)就顯得極為必要。

一、政府會計(jì)信息披露與內(nèi)部控制關(guān)系梳理

新的政府會計(jì)制度改革推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對政府會計(jì)信息披露質(zhì)量提出了更高的要求。Nasi和Steccolini（2008）認(rèn)為應(yīng)計(jì)制會計(jì)是一個(gè)有用的工具，它由內(nèi)部需要和管理控制系統(tǒng)的支持而存在。由此，探究政府會計(jì)信息披露與內(nèi)部控制之間的作用機(jī)理就成為提高我國政府會計(jì)信息披露質(zhì)量和完善政府內(nèi)部控制建設(shè)的首要任務(wù)。

（一）政府會計(jì)信息披露需要內(nèi)部控制支撐

從政府的會計(jì)信息披露要求來看，全面、準(zhǔn)確和及時(shí)是必不可少的。而這些信息質(zhì)量要求的滿足都離不開政府內(nèi)部控制所能形成的基礎(chǔ)管理環(huán)境。

1.全面披露政府會計(jì)信息的需求

2019年即將全面推行的新政府會計(jì)核算體系實(shí)現(xiàn)了從預(yù)算會計(jì)到財(cái)務(wù)會計(jì)的創(chuàng)新飛躍，按照國務(wù)院2014年發(fā)布的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，我國還將在2018年至2020年研究推行政府成本會計(jì)。就目前而言，我國的政府成本會計(jì)仍處于探索階段，至今既沒有生成過專門的成本信息披露報(bào)表，也較少披露成本信息，即使披露部分政府成本信息，信息質(zhì)量與目標(biāo)水準(zhǔn)也存在較大差距。這主要是源于政府業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，成本信息分布零散，成本項(xiàng)目的劃分與核算難度較大。為配合政府成本精準(zhǔn)的歸集與分配，有必要加強(qiáng)政府內(nèi)部控制建設(shè)，通過對政府發(fā)生的費(fèi)用按照各自分管部門和機(jī)構(gòu)進(jìn)行歸口管理，全面而詳細(xì)地記錄成本費(fèi)用發(fā)生細(xì)節(jié)，以利于披露相關(guān)成本信息。由此，才能更好地促進(jìn)我國政府全面披露包括預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)在內(nèi)的綜合政府會計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.準(zhǔn)確披露政府會計(jì)信息的需求

政府會計(jì)信息披露的質(zhì)量有賴于政府組織內(nèi)部良好規(guī)范的運(yùn)營和管理，然而我國政府在資產(chǎn)負(fù)債管理方面仍存在較多問題，嚴(yán)重影響政府會計(jì)信息的準(zhǔn)確披露。主要表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：一方面，政府資產(chǎn)管理責(zé)任不清，管理難度較大。目前在政府單位中，比較多見的問題是同一資產(chǎn)分屬不同部門管理，由于各部門職責(zé)權(quán)限和管理要求存在差異，使得資產(chǎn)管理較為混亂。另外，政府需要管理的資產(chǎn)類型多樣，尤其是涉及到無形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)等，更是由于其價(jià)值評估難度較大，且具有一定的主觀性，而給政府資產(chǎn)管理工作帶來許多新的挑戰(zhàn)。另一方面，政府債務(wù)形式多樣，監(jiān)管手段和力度不足。近年來，政府融資渠道平臺呈現(xiàn)愈加復(fù)雜、隱蔽的趨勢，政府的顯性債務(wù)可以通過轉(zhuǎn)換為隱性債務(wù)的形式減免市場的監(jiān)管，避開法律的約束。而我國目前尚缺乏較為系統(tǒng)的政府債務(wù)管理體系，于是容易出現(xiàn)對債務(wù)的統(tǒng)計(jì)口徑不一、數(shù)據(jù)不詳實(shí)的問題。由此一來，目前我國政府會計(jì)信息仍然難以反映政府資產(chǎn)的全貌，也無法對政府的負(fù)債進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)約束，難以防范抵御政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與準(zhǔn)確披露政府會計(jì)信息的目標(biāo)尚存在差距。唐大鵬等（2017）指出，只有通過推動政府內(nèi)控建設(shè)，才能從根本上保證政府會計(jì)反映信息與政府實(shí)際運(yùn)行狀況的一致性，確保政府會計(jì)改革相關(guān)舉措的有效落實(shí)。因此，從準(zhǔn)確披露政府會計(jì)信息的需求角度出發(fā)，有必要加強(qiáng)政府內(nèi)部控制，由內(nèi)及外驅(qū)動政府提高治理水平，推動新的政府會計(jì)制度的平穩(wěn)實(shí)施。

3.高效披露政府會計(jì)信息的需求

政府會計(jì)制度新舊更替，新的政府會計(jì)制度的推廣尚需時(shí)日。新的政府會計(jì)制度為實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的預(yù)算會計(jì)信息與財(cái)務(wù)會計(jì)信息的有效銜接，采取了“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的形式。財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求編制的是財(cái)務(wù)報(bào)告；預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，要求編制的是決算報(bào)告。尤其是新制度規(guī)定對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支要求進(jìn)行平行記賬，由此導(dǎo)致信息處理量成倍增加，會計(jì)核算的復(fù)雜程度加大，財(cái)務(wù)工作難度驟增。因此，在信息技術(shù)高度發(fā)展的今天，迎接政府會計(jì)改革的挑戰(zhàn)需要有強(qiáng)大的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)作為技術(shù)支撐，通過內(nèi)部控制協(xié)調(diào)預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系，提高政府財(cái)務(wù)工作的效率，確保政府會計(jì)信息的及時(shí)披露。

（二）政府內(nèi)部控制影響會計(jì)信息披露質(zhì)量

GAO（1999）指出，內(nèi)部控制為實(shí)體提供了許多好處，促使管理層更具有實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的信心，提供關(guān)于實(shí)體運(yùn)行效率的反饋，并幫助減少實(shí)現(xiàn)主體目標(biāo)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。政府內(nèi)部控制從組織整體架構(gòu)到具體業(yè)務(wù)控制深刻改變著政府的內(nèi)部治理環(huán)境和業(yè)務(wù)處理效率。這對于政府會計(jì)信息披露來說，意義也是非比尋常的。政府內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論和實(shí)踐應(yīng)用無不體現(xiàn)出對政府會計(jì)信息披露質(zhì)量的重要影響。

1.基于政府內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論的分析

（1）從政府內(nèi)部控制內(nèi)涵來看

2006年，審計(jì)署《政府部門內(nèi)部控制研究》課題組對政府內(nèi)部控制做出了比較權(quán)威的界定，指出政府內(nèi)部控制是內(nèi)部控制要素與過程的統(tǒng)一。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是政府為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而建立的保障系統(tǒng)，體現(xiàn)為行政、管理、財(cái)務(wù)和會計(jì)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施；從動態(tài)上講，內(nèi)部控制是政府部門履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。從該理論界定體現(xiàn)的政府內(nèi)部控制目的和制度安排可以看出，在政府內(nèi)部控制的作用下，可以使政府能夠更加井井有條地處理各方面事務(wù)，實(shí)現(xiàn)政府各部門協(xié)調(diào)融合，提升政府治理能力，進(jìn)而促進(jìn)政府公共受托責(zé)任的有效履行。政府的良好運(yùn)轉(zhuǎn)和有效管理對于政府會計(jì)信息披露而言，無疑是最大的支撐基礎(chǔ)，它將極大的提升政府會計(jì)信息披露的質(zhì)量。

（2）從政府內(nèi)部控制的目標(biāo)來看

2014年美國審計(jì)總署（GAO）修訂發(fā)布《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》，將內(nèi)部控制的目標(biāo)分為三類，即運(yùn)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)，明確了政府內(nèi)部控制的建設(shè)方向。而政府內(nèi)部控制目標(biāo)同樣也關(guān)乎會計(jì)信息披露目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

政府內(nèi)部控制的運(yùn)行目標(biāo)是強(qiáng)調(diào)要保證政府運(yùn)行的效果和效率。政府的運(yùn)行狀況對政府各方面的工作開展都是至關(guān)重要的。政府各項(xiàng)方針政策的制定與執(zhí)行均需要高效的政府運(yùn)轉(zhuǎn)來實(shí)現(xiàn)。政府內(nèi)部控制有助于政府建立高效順暢的行政執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而形成環(huán)環(huán)相扣、規(guī)范有序的制度體系和運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制。在這樣的運(yùn)行環(huán)境下，政府各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會計(jì)要素才能得以準(zhǔn)確披露和報(bào)告。因此，政府內(nèi)部控制的運(yùn)行目標(biāo)所要達(dá)成的政府運(yùn)行狀態(tài)正是保障政府會計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

政府內(nèi)部控制的報(bào)告目標(biāo)是要確保對內(nèi)對外使用的報(bào)告的可靠性。政府對內(nèi)和對外使用的報(bào)告是政府各類信息的主要載體。政府內(nèi)部管理報(bào)告和外部財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息讓政府信息使用者既可以了解政府的績效情況以及受托責(zé)任的履行情況，同時(shí)也方便據(jù)此做出相關(guān)的決策。內(nèi)部控制報(bào)告目標(biāo)體現(xiàn)出政府內(nèi)部控制的一個(gè)重要的工作方向就是致力于保證政府披露的各類信息的可靠性，顯然，這也包括政府的會計(jì)信息。因此，政府內(nèi)部控制的報(bào)告目標(biāo)與會計(jì)信息披露的目標(biāo)是不謀而合的。

政府內(nèi)部控制的遵循性目標(biāo)要求政府內(nèi)部控制要盡量確保政府行為遵循相關(guān)的法律法規(guī)，這就意味著政府的各項(xiàng)活動要在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展。這對于政府會計(jì)信息披露而言，無論是生成會計(jì)信息的具體業(yè)務(wù)，還是披露會計(jì)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告都會在政府內(nèi)部控制的作用下按照各類規(guī)范的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和報(bào)告編制，這無疑都是對政府會計(jì)信息披露質(zhì)量的重要保證。劉永澤和張亮（2012）提出，政府部門的合法合規(guī)記錄會對其社會形象產(chǎn)生巨大影響，對于提高政府部門的執(zhí)政能力和社會公信力具有重要意義。由此可見，政府內(nèi)部控制的遵循性目標(biāo)可以促使政府嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，完善權(quán)力運(yùn)行的制約監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而有助于提高政府披露會計(jì)信息的質(zhì)量，體現(xiàn)政府公平公正的行為理念。

2.基于政府內(nèi)部控制實(shí)際作用的分析

（1）政府內(nèi)部控制信息化平臺的作用

近年來，政府內(nèi)部控制建設(shè)著力通過信息化手段搭建業(yè)務(wù)流程管理體系，輔以強(qiáng)制性的監(jiān)督機(jī)制作為保障，形成內(nèi)部約束力，完整、高效的記錄政府發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由此，借助內(nèi)部控制信息化平臺，政府內(nèi)部控制一方面可以做到精細(xì)化處理每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，將具體交易的金額準(zhǔn)確入賬，實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算信息、財(cái)務(wù)信息、績效信息與內(nèi)控信息的有效溝通，方便各類信息提取，助力政府建立包括預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)在內(nèi)的綜合的信息披露體系，從而促進(jìn)政府會計(jì)信息的全面準(zhǔn)確披露；另一方面，政府內(nèi)部控制信息化平臺借力高端的技術(shù)設(shè)備，可以實(shí)現(xiàn)流程管理的自動化，減輕政府財(cái)務(wù)人員因新政府會計(jì)制度“雙軌制”會計(jì)核算所帶來的超強(qiáng)工作負(fù)擔(dān)，高效處理各類會計(jì)信息，更好地協(xié)調(diào)預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系，釋放由新政府會計(jì)制度實(shí)行帶來的政府會計(jì)信息披露工作的巨大壓力。

（2）政府內(nèi)部控制管控機(jī)制的作用

政府內(nèi)部控制的核心是權(quán)責(zé)制衡。政府內(nèi)部控制可以針對經(jīng)濟(jì)活動中的主要風(fēng)險(xiǎn)設(shè)立一套管控機(jī)制，涵蓋政府所有經(jīng)濟(jì)活動，優(yōu)化管控流程，減少自由裁量權(quán)的空間，明確崗位職責(zé)，使政府的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動更加透明。這對于建設(shè)政府公開公正的內(nèi)部控制環(huán)境，防范政府公務(wù)人員舞弊和預(yù)防腐敗都具有明顯的效果。由此，政府內(nèi)部控制也將有助于實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)信息披露的公開透明，打造陽光透明政府，樹立政府的公信力。

二、政府內(nèi)部控制亟需解決的問題

盡管我國政府內(nèi)部控制規(guī)范早有設(shè)立，但在實(shí)踐中遵照執(zhí)行的情況卻差強(qiáng)人意。很多政府單位內(nèi)部控制意識不足，盡管制定了單位的內(nèi)部控制制度，但卻疏于執(zhí)行，制度形同虛設(shè)。如此這般的制度落實(shí)狀況根本無法實(shí)現(xiàn)政府內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)，對于提升政府會計(jì)信息披露質(zhì)量的美好設(shè)想更是無從談起。因此，為實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)信息披露的精準(zhǔn)性、高效性，就必須高度重視政府內(nèi)部控制存在的問題。

（一）政府內(nèi)部控制意識薄弱

我國政府內(nèi)部控制存在的問題主要源于政府內(nèi)部控制意識較薄弱。具體表現(xiàn)為：一是對政府內(nèi)部控制重視度不夠。部分政府單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為內(nèi)部控制無關(guān)緊要，以為單位執(zhí)行的很多政府的規(guī)章制度，如預(yù)算管理制度等，本身也是對單位內(nèi)部管理的一種約束。很多政府基層工作人員則認(rèn)為內(nèi)部控制與己無關(guān)，但實(shí)際上政府的資金使用、資產(chǎn)管理和政府采購等具體業(yè)務(wù)是與每一位政府工作人員息息相關(guān)的，而內(nèi)部控制對于政府具體業(yè)務(wù)的管控會直接影響到工作人員的工作效率和效果。由此，政府公務(wù)人員對于內(nèi)部控制的疏忽導(dǎo)致目前政府內(nèi)部控制工作大多浮于表面，未能達(dá)成應(yīng)有的控制效果。二是對政府內(nèi)部控制認(rèn)識不足。盡管我國政府已經(jīng)發(fā)布了多項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范，但很多政府單位依然沒有認(rèn)識到政府內(nèi)部控制對于防范風(fēng)險(xiǎn)、提升工作質(zhì)效的重大意義，忽視了在提供公共服務(wù)和履行社會受托責(zé)任的過程中面臨的大量風(fēng)險(xiǎn)，又因?yàn)槿鄙賹τ谡畠?nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)防控方面具體方式和方法的認(rèn)識，因此，并未建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防范、評估、分析機(jī)制。

（二）政府內(nèi)部控制制度建設(shè)與監(jiān)管不完善

目前我國大多數(shù)政府單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)流于形式，往往是照搬國家發(fā)布的統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范，真正結(jié)合自身實(shí)際情況制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度的屈指可數(shù)。大多數(shù)政府單位多是憑借工作經(jīng)驗(yàn)或者上級的口頭規(guī)定處理業(yè)務(wù)。也有的單位由各個(gè)部門、處室各自制定、管理、保管各自的業(yè)務(wù)管理制度。雖然有些單位有制度匯編，但僅僅是將制度匯總成冊，并不是將現(xiàn)有制度進(jìn)行統(tǒng)一編制，單位的內(nèi)部管理制度間容易出現(xiàn)交叉、重疊的情況。另外，很多政府單位的管理制度文本格式較為隨意，沒有按既定的范式統(tǒng)一編制，對新舊制度更替的時(shí)間標(biāo)注也不夠明確。由此，政府單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的缺失和不足就會導(dǎo)致政府單位崗位設(shè)置不合理，工作職責(zé)不明確，甚至一人多崗，不相容崗位兼職現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。出現(xiàn)這一問題的原因很大程度上與政府內(nèi)部控制監(jiān)督工作不到位，政府內(nèi)部控制監(jiān)督考核機(jī)制不夠健全有關(guān)。監(jiān)管力度不夠，就可能削弱授權(quán)審批制度作用的發(fā)揮，進(jìn)而產(chǎn)生大權(quán)獨(dú)攬的現(xiàn)象，于是行政腐敗、濫用職權(quán)、資金使用效率低下、資源配置不合理等問題就會接踵而來。由此，對于政府會計(jì)工作也會產(chǎn)生一系列諸如原始憑證管理不規(guī)范、會計(jì)核算隨意性較大、資產(chǎn)、負(fù)債賬實(shí)不符等不良影響，最終導(dǎo)致政府會計(jì)信息披露失真。

（三）政府內(nèi)部控制信息溝通不暢

信息溝通順暢是政府各項(xiàng)工作順利開展的重要保證。陳文川等（2016）指出，信息化已是現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，這就要求政府部門要運(yùn)用信息技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制。但目前，大部分政府單位尚未建立信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)，即便有很多單位使用了信息化辦公軟件，但實(shí)際上并未涉及全部業(yè)務(wù)的流程管理，除收支業(yè)務(wù)和資產(chǎn)業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)活動的信息化處理程度不高，特別是合同管理，基本上不在信息系統(tǒng)里統(tǒng)一處理。因而導(dǎo)致政府單位各部門之間、不同崗位之間由于受到不同業(yè)務(wù)屬性的制約，無法取得與其他崗位工作的有效銜接方式，內(nèi)部交流存在嚴(yán)重的問題，無法及時(shí)傳達(dá)信息，信息不對稱嚴(yán)重，形成信息分割、信息“孤島”的局面。由此產(chǎn)生的后果就是各部門工作內(nèi)耗情況突出，政府無法依據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息即時(shí)準(zhǔn)確地做出決策，政府的運(yùn)行效率和效果大打折扣。

三、針對政府會計(jì)信息披露需求加強(qiáng)內(nèi)部控制的改進(jìn)思路

前已述及，我國的政府會計(jì)信息披露質(zhì)量需要借助內(nèi)部控制的強(qiáng)有力支撐方能實(shí)現(xiàn)全面提升。然而面對目前政府內(nèi)部控制存在的諸多問題，唯有結(jié)合政府會計(jì)信息披露需求著力研究和探索改善政府內(nèi)部控制現(xiàn)狀的方法和渠道，方能助力政府會計(jì)改革的實(shí)施，使披露的政府會計(jì)信息能夠更為全面、準(zhǔn)確和及時(shí)。

（一）進(jìn)行政府內(nèi)部控制宣傳與學(xué)習(xí)

政府工作人員內(nèi)部控制意識不足，就會從主觀層面排斥進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制工作，實(shí)踐效果可想而知。為了提高政府工作人員的內(nèi)部控制意識，使政府內(nèi)部控制效能得到最大程度的發(fā)揮，有必要從加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識和了解入手。首先要進(jìn)行政府內(nèi)部控制的宣講活動。目的是使政府工作人員意識到政府運(yùn)營所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、內(nèi)容和方法等，并通過政府內(nèi)部控制建設(shè)的成功案例的介紹與分析，讓政府工作人員切身感受到內(nèi)部控制所能發(fā)揮的作用和達(dá)成的效果。其次，要實(shí)施政府內(nèi)部控制的全員培訓(xùn)計(jì)劃。具體來說，就是對政府領(lǐng)導(dǎo)層及員工定期進(jìn)行有組織地培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制基本原理和具體實(shí)施方式，深化對內(nèi)部控制的認(rèn)識，從源頭上促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，形成思想先行、行動跟進(jìn)的局面，進(jìn)而推動內(nèi)控制度“落地工作”，為政府會計(jì)信息披露營造健康有序的控制環(huán)境，從根本上為政府會計(jì)信息披露質(zhì)量提供保證。

（二）加強(qiáng)政府內(nèi)部控制制度建設(shè)與監(jiān)管

1．制定適用的政府單位內(nèi)部控制制度

政府發(fā)布的統(tǒng)一的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》更多的是說明政府內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和要求，沒有涉及具體政府單位的特殊業(yè)務(wù)和具體情況。各政府單位若要使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，就要在統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的實(shí)際，量身定制具體適用的單位內(nèi)部控制制度。如此一來，政府單位才能更好實(shí)現(xiàn)對不同類型業(yè)務(wù)的分類管理，明確單位各部門各崗位的職責(zé)權(quán)限，為有規(guī)律的業(yè)務(wù)事項(xiàng)建立固定的內(nèi)部控制運(yùn)行規(guī)則，為臨時(shí)性業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)奶幚頇C(jī)制。政府內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合理關(guān)系到內(nèi)部控制措施能否順利執(zhí)行，因此，它是政府內(nèi)部控制建設(shè)中極為關(guān)鍵的一環(huán)，在制定過程中必須結(jié)合大量的前期調(diào)研，摸清政府單位管理存在的主要問題，因地制宜地設(shè)計(jì)制定本單位的內(nèi)部控制制度。這樣既為政府單位內(nèi)部控制的良好運(yùn)行打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)也為政府會計(jì)信息披露的規(guī)范性和精準(zhǔn)性提供了有力保障。

此外，為滿足全面披露政府會計(jì)信息的需要，政府內(nèi)部控制除了要助力新政府會計(jì)制度實(shí)施，保障預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露質(zhì)量之外，還要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的優(yōu)勢，在政府內(nèi)部控制建設(shè)過程中，格外關(guān)注政府成本的構(gòu)成及分類，并制定相應(yīng)的成本控制目標(biāo)。具體體現(xiàn)為在內(nèi)部控制程序的設(shè)計(jì)中注重采用各種控制方法對政府資金使用進(jìn)行管控，細(xì)化政府支出的具體內(nèi)容，方便政府進(jìn)行成本項(xiàng)目的歸集與分配，正確核算政府各項(xiàng)成本的發(fā)生數(shù)額，進(jìn)而有針對性的進(jìn)行政府成本管理，提高政府資金使用效率，增強(qiáng)政府執(zhí)政能力。這對于我國未來將要進(jìn)行的政府成本會計(jì)核算及信息披露是至關(guān)重要的。

2．完善政府內(nèi)部控制監(jiān)督管理

政府內(nèi)部控制的運(yùn)行情況和實(shí)施效果不僅與制度的科學(xué)制定息息相關(guān)，同時(shí)也離不開政府對于內(nèi)部控制有效的監(jiān)管管理。為此，一方面，政府在日常管理中要以“自上而下的標(biāo)準(zhǔn)化管理思路”為出發(fā)點(diǎn)，落實(shí)明確各個(gè)職能部門的職責(zé)、權(quán)限以及主要負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)流程，貫徹執(zhí)行授權(quán)審批程序，力求內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策相協(xié)同，重大事項(xiàng)由集體討論決策，并將決策結(jié)果公開透明化，降低政府與社會公眾之間的信息不對稱，增強(qiáng)對會計(jì)披露信息質(zhì)量的信任。在此基礎(chǔ)上，政府還可以實(shí)行關(guān)鍵崗位輪崗制度，并對業(yè)務(wù)流程的具體工作環(huán)節(jié)制定工作細(xì)則，進(jìn)一步促進(jìn)政府內(nèi)部控制的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。另一方面，在對政府內(nèi)部控制的監(jiān)督中，要充分發(fā)揮政府內(nèi)部審計(jì)的重要作用。政府要建立獨(dú)立、健全、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門，并配備專業(yè)人才，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行有針對性地整改。同時(shí)，政府單位還要積極配合國家審計(jì)部門和財(cái)政部門的審查，由此形成內(nèi)外合力，共同監(jiān)督政府單位內(nèi)部控制的執(zhí)行，防止徇私舞弊情況的發(fā)生。在對政府內(nèi)部控制監(jiān)督過程中尤其要加強(qiáng)對政府會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的疑點(diǎn)及漏洞，力求遏制政績觀下政府會計(jì)數(shù)據(jù)造假情況的發(fā)生。

（三）建立政府內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)

信息化系統(tǒng)是減少人為干擾內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效手段。在“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，只有通過信息化系統(tǒng)才能保證政府內(nèi)部控制制度真正執(zhí)行，使預(yù)先確定的目標(biāo)得到貫徹落實(shí)。政府內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)將借助人工智能、云計(jì)算、通信技術(shù)等對接整合原有政府會計(jì)信息系統(tǒng)，梳理管控流程，將政府內(nèi)部控制的目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、措施貫穿其中，固化業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格設(shè)置內(nèi)部控制權(quán)限，進(jìn)而有效促進(jìn)政府各部門相互制約監(jiān)督，杜絕舞弊、濫用權(quán)力等現(xiàn)象，達(dá)到經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，確保政府受托責(zé)任的有效履行。具體來說，由于政府內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)具有強(qiáng)制性、可追溯性和一致性，因此，可以在這一信息化平臺的作用下，將政府各部門聯(lián)系起來，直接在信息系統(tǒng)中收集、發(fā)布、整合、處理信息，促進(jìn)各部門間橫向縱向的溝通交流，加快信息傳遞，實(shí)現(xiàn)資源共享，大大提高工作效率。另外，信息系統(tǒng)可以保留完整的業(yè)務(wù)記錄，包括記載交接任務(wù)的時(shí)間和人員，以及具體的任務(wù)執(zhí)行和處理情況等，減少人為操縱的因素，保證信息的安全可靠。

深圳市交通運(yùn)輸委員會是我國較早嘗試設(shè)計(jì)運(yùn)行內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的政府單位。其建立的626財(cái)務(wù)管控模式通過對單位業(yè)務(wù)的分類管理，實(shí)現(xiàn)了對單位資源的有效配置；通過設(shè)計(jì)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)，建立經(jīng)費(fèi)支出管控規(guī)則，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化；通過設(shè)計(jì)審批權(quán)限及審批程序，實(shí)現(xiàn)了財(cái)權(quán)與事權(quán)的有效匹配；通過完善預(yù)算控制程序，實(shí)現(xiàn)了對預(yù)算執(zhí)行全過程的管控。深圳市交通運(yùn)輸委員會內(nèi)部控制建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)體現(xiàn)了政府內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的突出成效，同時(shí)也給其他政府單位予以很好的示范作用。從政府會計(jì)信息披露的需求來看，政府內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的建設(shè)是具有劃時(shí)代意義的，它將使財(cái)務(wù)信息的提取和處理更加方便和快捷，極大地提高政府會計(jì)信息披露水平。因此，在新政府會計(jì)制度即將全面推行的背景下，加快政府內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)建設(shè)刻不容緩。