中國電建市政建設(shè)集團有限公司

“一帶一路”政策實施，其主要目的是為了通過中國經(jīng)濟的發(fā)展，來帶動中國周邊國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，通過聯(lián)系起經(jīng)濟的紐帶，最終促進中國和周邊友好國家的經(jīng)濟共同發(fā)展。而通過這一個戰(zhàn)略性的部署，中國的企業(yè)有了更多的機會走出國門，與其他國家的企業(yè)等進行合作，發(fā)展企業(yè)的經(jīng)濟。但是在這個過程中，中國的企業(yè)也遇到稅收方面的問題。因為不熟悉國際稅收的政策以及“一帶一路”周邊國家的稅收法律政策等原因，中國的企業(yè)在跨出國門之后，在稅收方面遭遇了許多挫折，這就需要中國的企業(yè)盡早做好稅務(wù)籌劃的工作，防范稅務(wù)風險，提高企業(yè)效益。

一、“一帶一路”政策下中國企業(yè)面臨的稅收問題

(一)多重征稅問題

國內(nèi)的企業(yè)在走出國門之后，因為自身納稅身份的問題，經(jīng)常會在稅收方面出現(xiàn)問題。

1.比如因為注冊地址與實際經(jīng)營地址不統(tǒng)一的問題，可能導(dǎo)致債務(wù)履行困難，甚至會出現(xiàn)罰款的現(xiàn)象。

2.所在國政局不穩(wěn)，政府官員換屆，國家財政緊張及稅務(wù)官員換屆等都有導(dǎo)致中資企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風險，重復(fù)審計的現(xiàn)象時有發(fā)生。

3.西方各國在非洲地區(qū)的宣講，各國稅務(wù)局都理所當然的認為中資公司盈利非常高，一旦國家財政緊張，第一時間都是考慮增加說收，再者中資企業(yè)暴露出來諸多的管理不暢造成的不安規(guī)矩辦事的情況，造成所在國稅務(wù)局重點都緊盯在中資公司上，無形之中加大了中資企業(yè)的稅負風險。

4.因為所在地政局動蕩等方面的原因，國內(nèi)企業(yè)在走出去的過程中有可能會出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，但是這部分的虧損卻不能用來抵銷境內(nèi)的盈利份額，導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)在繳稅的過程中，實際繳稅額高于其應(yīng)該繳納的額度。

(二)稅收協(xié)定問題

我國在與國外簽署稅收協(xié)定時，因為稅收協(xié)定方面本身存在的問題，比如稅收協(xié)議到期或者雖然協(xié)議簽訂，但執(zhí)行時間尚未確定，以及雙方稅收饒讓或者單方稅收饒讓存在的問題，這些使得稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策并沒有落實到企業(yè)上面，并未能降低企業(yè)的稅負。同時，還因為部分國家的政局動蕩等問題，原簽訂的稅收協(xié)定并不適用新的政治環(huán)境，這些問題無形中增加了我國企業(yè)的繳稅成本，挫傷了企業(yè)的競爭力。

(三)國家之間協(xié)調(diào)機制問題

由于最近這段時間的制造業(yè)回流等問題，西方國家大大減少了自身的稅率，這在一定程度上影響了中國與周邊的國家的稅收協(xié)議的落實。在實際的執(zhí)行過程中，稅收征管能力較差，很多稅務(wù)繳納問題不能及時得到解決，國家之間并未建立協(xié)調(diào)溝通機制，走出去企業(yè)無申訴之門，對于所在國增值稅、所得稅、預(yù)扣所得稅及預(yù)扣增值稅等方面的稅務(wù)繳納及執(zhí)行還存在較多不明晰的地方，加劇了企業(yè)的繳稅風險。

(四)走出去企業(yè)本身思想意識上存在的問題

走出去企業(yè)本身除了響應(yīng)國家號召，搶占國際市場先機，促進經(jīng)濟發(fā)展，更多的還要關(guān)注盈利情況，創(chuàng)造經(jīng)濟價值。談到盈利，走出去企業(yè)首先意識上想到的就是少繳稅，而非合理避稅，所以在國際市場上特別是非洲市場上，在確定公司類型(子公司、分公司)上，只考慮執(zhí)行稅率低的類型，而非按照真實情況執(zhí)行所對應(yīng)的稅率，即使出具了稅務(wù)審計報告也給走出去公司預(yù)埋了巨大的稅務(wù)風險。

(五)所在國稅務(wù)執(zhí)法力度問題

一是所在國稅務(wù)局審計人員參差不齊，特別是在非洲國家，在原則及標準執(zhí)行上隨意性非常大，致使公司稅務(wù)風險的把控難度加大；二是非洲給中國人帶來的錯覺，因非洲所在國稅務(wù)人員缺乏，對于一般企業(yè)，審計并不及時，首次進入非洲大陸的企業(yè)前3年基本無審計風險，總體不超5年，稅務(wù)局會突然審計從進入該國別以來的所有賬務(wù)，而且要求提供的資料非常細，因中資公司的疏忽或者重視程度不夠，等其審計時會因資料不齊全將面臨巨大的稅務(wù)風險。

二、稅收繳納改進方向

(一)提高企業(yè)抵抗風險能力

走出去企業(yè)在“一帶一路”沿線國家進行經(jīng)營的過程中，在初期總會遇到諸多問題，一方面是因為初期政策不成熟的原因，另一方面也是企業(yè)自身存在一些問題，導(dǎo)致了企業(yè)抵抗風險能力較差。在走出去初期，企業(yè)應(yīng)當注重好自身的發(fā)展。在國家的政策支持下，充分了解當?shù)氐亩愂照?，并適當引進相應(yīng)的稅務(wù)人才，提高自身抵抗稅收風險的能力。在這個過程中，企業(yè)也要盡到及時繳稅的責任義務(wù)，不可偷稅漏稅。

(二)完善稅收協(xié)定

我國與“一帶一路”周邊國家簽署的稅收協(xié)定，出發(fā)點是為了更好的共同發(fā)展經(jīng)濟，同時能夠保護我國國內(nèi)企業(yè)的利益。因此，在對待稅收協(xié)定問題上，對于之前已經(jīng)到期的，或者不符合時代發(fā)展的稅收協(xié)定，要及時協(xié)商，并重新簽訂；對于還沒有簽署稅收協(xié)議的國家，國家層面也需加快合作的進度。

(三)完善國際稅收協(xié)調(diào)機制

為了保證走出去企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展，增加其競爭力，減少走出去企業(yè)在稅收方面遇到的困難，國家方面應(yīng)建立與“一帶一路”周邊國家的稅收協(xié)調(diào)機制，一是加強與周邊國家稅收政策方面的合作，落實稅收協(xié)議里面的相關(guān)政策；二是正確引導(dǎo)走出去的企業(yè)遵紀守法，合理納稅；三是通過第三方機構(gòu)或者協(xié)會保護好企業(yè)合法的利益，幫助企業(yè)維護自己的利益。

(四)增加走出去企業(yè)納稅意識，重視稅務(wù)籌劃

走出去企業(yè)要有長遠的發(fā)展觀念，考慮企業(yè)的長久運行，而不是為了即期效應(yīng)，走出去是長久工程，從管理層到員工，都應(yīng)重視，稅務(wù)籌劃是保證企業(yè)長久運行的關(guān)鍵點，是企業(yè)能否站立在國際市場的重要支撐，基于此，企業(yè)總部應(yīng)由專門部門進行頂層設(shè)計，專業(yè)人員結(jié)合當?shù)氐亩愂照咧贫ㄟm合本公司要求的稅務(wù)籌劃方案。在了解當?shù)氐亩愂照咭约跋嚓P(guān)稅收協(xié)議的基礎(chǔ)上，確保稅務(wù)問題的解決，并且及早對可能出現(xiàn)的稅務(wù)問題進行研究與應(yīng)對。

三、優(yōu)化“走出去”企業(yè)稅務(wù)籌劃具體措施

(一)調(diào)整所在國公司架構(gòu)

國內(nèi)企業(yè)在走出去的過程中，其需要繳納的稅款，多數(shù)情況下會出現(xiàn)重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。如根據(jù)當?shù)囟惙ㄒ?guī)定的預(yù)繳所得稅、預(yù)扣所得稅以及年度匯算清繳所得稅，繳納的稅款總額十分巨大?；诖饲闆r：

1.國內(nèi)的企業(yè)可以在海外建立中間控股公司，或者與其他企業(yè)機構(gòu)進行合作，通過引入第三方機構(gòu)的方式進行合理的避稅。

2.直接注冊所在國的子公司，聘用當?shù)馗呒壒芾砣藛T作為公司的名義董事。此方式不但可以享受與本土企業(yè)一樣的稅收政策(經(jīng)調(diào)查，子公司在國際上享受的稅率較分公司或辦事機構(gòu)低的多)，而且在競標中有一定的優(yōu)惠條件，為國外市場開拓達提高競標能力都起到了積極的促進作用。

(二)改變?nèi)谫Y模式

企業(yè)在進行自身經(jīng)營的過程中，也可以適當提高負債籌資的比重，通過這種支付利息的方式減少自身繳納的稅款總額度，目前多數(shù)企業(yè)都是通過集團公司國內(nèi)總部從國有銀行融資，然后通過內(nèi)部調(diào)配的方式增加所在國的資金流，保證項目的運轉(zhuǎn)，但所在國稅務(wù)局經(jīng)常不認可公司內(nèi)部甚至是中國境內(nèi)銀行的利息支出，項目所承擔的融資成本并不能計入外賬，造成了融資成本的虧空，但并沒有增加項目的實際效益，基于此，鑒于項目實施地或者項目合同幣種的不同，可由前方機構(gòu)在當?shù)厝谫Y，中東歐洲等地區(qū)的融資成本遠低于國內(nèi)融資的成本，而且還能將該利息成本計入外賬，從本質(zhì)上來說，降低了企業(yè)的稅務(wù)風險，提高了項目的盈利能力。但在增加負債籌資比重的過程中，企業(yè)總部應(yīng)把控，在可以承當?shù)姆秶锩嬖黾迂搨I資的比重，這樣既可以保證企業(yè)的長期發(fā)展，減少企業(yè)在發(fā)展過程中增加負債成本，也可保證企業(yè)在當?shù)氐陌l(fā)展過程中可以較為平和，防止出現(xiàn)經(jīng)營事故，導(dǎo)致經(jīng)營風險的增加。

(三)慎重選擇跨國目標

“一帶一路”政策的實行，促使中國的企業(yè)可以更好的走出去，在其他國家和地區(qū)有機會建立自己的公司。但是在這個過程中，因為中國與其他國別實行的稅率并不一樣，有高有低。在這種情況下，若是國內(nèi)企業(yè)在低稅率國家的營業(yè)額較低，而在高稅國的營業(yè)收入較高，就有可能出現(xiàn)繳納的稅款過多，營業(yè)利潤大大減少的現(xiàn)象發(fā)生。

在這種情況下，國內(nèi)企業(yè)在這些國家建立關(guān)聯(lián)企業(yè)的時候，應(yīng)該慎重選擇跨國目標。在選定國經(jīng)營之前，公司應(yīng)當派遣專人進行調(diào)研，對項目的可實施性進行綜合判斷。特別是對當?shù)氐亩惙ǖ难芯考翱尚行酝ㄟ^國際知名事務(wù)所進行評估，以便綜合考量。此外還可以實行轉(zhuǎn)讓定價，將高稅率國家的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家，從而使得在高稅率國家可以繳納較少的稅款，在這種情況下，只要操作得當，國內(nèi)企業(yè)總體繳納的稅款將會出現(xiàn)一定幅度的降低。但是這種方式實施起來較為困難，還有可能引起當?shù)卣畬ζ髽I(yè)的制裁，建議慎重考慮。

(四)有效利用稅收協(xié)定及一帶一路投資指南

在“一帶一路”政策實施以后，因為我國在這個政策中處于絕對的主導(dǎo)地位，同時我國在對周邊國家的經(jīng)濟投入等方面也加大了力度，這使得我國與周邊很多國家簽訂了稅收協(xié)定。而這些簽署的稅收協(xié)定，覆蓋了幾乎所有參與該項目的國家和地區(qū)，并且還在不斷推進落實中。

針對這些簽署的稅收協(xié)定，我國走出去的企業(yè)，應(yīng)當任用專門的財務(wù)人員，合理的對這些協(xié)定及投資指南進行研究，并且根據(jù)這些協(xié)定，制定出適合公司本身發(fā)展的財務(wù)規(guī)劃。在稅收協(xié)定簽訂落實之后，可以大大改善走出去企業(yè)出現(xiàn)的雙重征稅問題。并且通過這些協(xié)定，我國企業(yè)也可以把握好機會，利用稅收協(xié)定中的優(yōu)惠政策，減少自身的稅款繳納額度，提高企業(yè)的競爭力。同時也需要走出去企業(yè)不斷優(yōu)化自身的稅務(wù)籌劃方案，提高國際財務(wù)工作人員的能力。

四、結(jié)語

“一帶一路”政策在實施以來，推動了中國周邊的國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。但是，國內(nèi)的企業(yè)更應(yīng)該清楚地認識到，這個政策對于自己的發(fā)展也是有著很大作用。在這種情況下，國內(nèi)企業(yè)應(yīng)該勇敢面對國際競爭，加強企業(yè)發(fā)展。同時，對于企業(yè)發(fā)展中的稅收問題，更是要從思想意識上重視，做到幫助別國發(fā)展經(jīng)濟，也能夠幫助自己實現(xiàn)盈利，從而實現(xiàn)企業(yè)更好的發(fā)展。