中鐵七局三公司

營改增實施已近兩年的時間，企業(yè)在推行營改增的進程中，要想降低企業(yè)的綜合成本，就應(yīng)對供應(yīng)商和勞務(wù)隊進行篩選。通過綜合分析，可以提升各行各業(yè)的稅務(wù)管理水平，維護企業(yè)的利益，降低企業(yè)的管理成本。

一、營改增后供應(yīng)商、勞務(wù)隊存在的變化及原因分析

營改增后供應(yīng)商的選擇發(fā)生了相應(yīng)變化，如租賃合同、分包商權(quán)利的變化、可抵扣進項稅與大宗材料費用等制約著供應(yīng)商的選擇，對這些問題進行分析，可以發(fā)現(xiàn)主要原因有：

(一)租賃合同性質(zhì)發(fā)生了變化：按照營改增實施條例的相關(guān)規(guī)定，增值稅率16%適用于提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的行業(yè)，增值稅率10%適用于周轉(zhuǎn)材料過程中涉及運輸?shù)男袠I(yè)。所以企業(yè)在供應(yīng)商的選擇上要實現(xiàn)“成本最低、利潤最大”的目標，就應(yīng)找出一般納稅人與小規(guī)模納稅人的中間點，比如在租賃成本不相上下時，應(yīng)以一般納稅人為主要考慮對象。簽訂租賃相關(guān)的合同時，應(yīng)首先對出租人的種類進行區(qū)別，明確出租人繳納的增值稅稅率，再對施工單位的具體信息進行填寫，確定增值稅專票中可用來抵扣施工企業(yè)的進項稅，然后對租賃項目適用的稅率或稅額進行規(guī)定，最后對增值稅開票的時間、機構(gòu)等進行規(guī)定。

(二)可抵扣的項目發(fā)生了變化：國稅總局為避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的行為，專門出臺了物流、票流與資金流統(tǒng)一的“流一致”定，實現(xiàn)了銷售方、開票方與收款方的一致，如果發(fā)現(xiàn)法律主體不一致，則取消抵扣資格。其中辦公用品、水電費、住宿費與培訓(xùn)費可以抵扣，稅率按規(guī)定執(zhí)行，不可抵扣的項目則包含增值稅普票、招待費、福利費與免征項目等支出。

(三)大宗材料的稅收項目發(fā)生了變化：營改增后企業(yè)的采購成本不包含材料價格及運輸運輸費用，因此在采購定價時，應(yīng)對供應(yīng)商進行區(qū)別對待，綜合考慮各種因素。綜合成本最低時應(yīng)以一般納稅人為主，一般納稅人還應(yīng)對“一票制”與“兩票制”進行區(qū)分，一票制綜合運費與銷售價，稅率規(guī)定為16%，兩票制則對運費與銷售分開實行10%與16%的稅率。甲供的大宗材料，承包商不能享受抵扣進項稅的權(quán)利，建設(shè)單位則享有該利益。

(四)分包商的權(quán)利范圍發(fā)生了變化：營改增后分包商為一般納稅人則享有10%的增值稅，并享受抵扣權(quán)利；若是小規(guī)模納稅人，則采取簡易計稅方式，使用不可抵扣的3%利率?？偟膩砜礌I改增的實行，減少了建筑單位的利益，增加了施工企業(yè)享有的權(quán)利。

二、營改增后供應(yīng)商的篩選的建議與指導(dǎo)意見

(一)根據(jù)業(yè)務(wù)劃分確定勞務(wù)分包模式。由于各種建設(shè)項目形式不一，作業(yè)內(nèi)容也千差萬別，因此在進行勞務(wù)分包前要先對具體的作業(yè)項目進行個劃分。如果分包項目中材料費、機械費占的比重較大，則應(yīng)采取簽訂材料采購或設(shè)備租賃的合同為主，比如樁基礎(chǔ)與土石方工程。具體執(zhí)行可以通過合同約定乙方提供專用發(fā)票或?qū)Ψ职镔|(zhì)材料進行區(qū)別對待實現(xiàn)，分包單價固定時，乙方提供的專用發(fā)票越多則總分包商獲得的可抵扣進項稅額越多。不同的分包項目，物質(zhì)處理上可以采?。簶蛄旱炔牧蠟橹鞯墓こ炭梢酝ㄟ^采取施工單位采購的形式降低總造價；隧道工程涉及炸藥、鋼材與防水材料等一般為甲供材料為主，其中混凝土中的砂石供應(yīng)商較少滿足營改增的要求，可以采取集中采購，定額管理的方式；路基工程中的設(shè)備一般為施工隊伍自帶，相關(guān)消耗材料及設(shè)備動力油則可實行項目部統(tǒng)一管理，可以實現(xiàn)最大數(shù)額的進項抵扣稅額；路基附屬工程中用到的片石與砂石等現(xiàn)場材料較難控制，可以實行施工單位采購為主的方式，降低損耗；各種工程涉及的材料種類較多，現(xiàn)場條件也有所不同，不能生搬硬套以往的項目的管理方法。要實現(xiàn)營改增后企業(yè)的最大利益，就應(yīng)對分包項目進行分類，區(qū)別對待。

(二)確定基準價，區(qū)別價稅概念。營改增后增值稅的計稅方式得到改變，要對分包單位的特點對價格進行測定。實行簡易計稅的分包項目，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的指導(dǎo)價制定，包含的增值稅率為3%；實行一般計稅的分包項目，應(yīng)拆分分包項目的工費、材料費與機械費，分別采用不同的增值稅率求出對應(yīng)的不含稅造價，實現(xiàn)價稅的區(qū)別對待。比如項目中的工費采取3%的稅率，材料費與機械設(shè)備費采取16%的稅率，但是求出的基準價理論上不得高于營改增之前的稅后造價。

(三)利用經(jīng)濟評選的方式確定分包商。為使企業(yè)上述綜合成本最低，在選擇供應(yīng)商時，下面以供應(yīng)商含稅報價為比價基礎(chǔ)，在供應(yīng)商含稅報價不同的情況下，對各供應(yīng)商報價平衡點進行測算，以便對供應(yīng)商做出選擇。報價平衡點測算方法如下：假設(shè)公司的銷項稅為Y，供應(yīng)商存在三種納稅身份，一般納稅人供應(yīng)商A提供16%稅率增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商B提供3%稅率增值稅專用發(fā)票，個人供應(yīng)商C僅提供普通發(fā)票。三位供應(yīng)商的含稅報價分別為A、B、C，下面計算綜合成本相等時每兩個供應(yīng)商之間的報價平衡點。綜合成本=不含稅報價+(銷項稅額-進項稅額)*城建稅及附加稅率(說明：此處城建稅及附加稅率按12%計算，即城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%；綜合成本不考慮運費)(1)建立平衡等式：供應(yīng)商A綜合成本=供應(yīng)商B綜合成本(2)將數(shù)據(jù)帶入等式：A/(1+16%)+[Y-A/(1+16%)* 16%]*12%=B/(1+3%)+[Y-B/(1+3%)*3%]*12% (3)計算平衡點：B/A=87.40%，即小規(guī)模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的87.40%時，建筑企業(yè)的綜合成本相等。按上述方法測算后，具體結(jié)果如下：

供包商及其發(fā)票類型 （可抵扣增值稅稅率） 報價平衡點 供應(yīng)商選擇方

供應(yīng)商A（提供16%增值稅專用發(fā)票） 供應(yīng)商B（提供3%增 值稅專用發(fā)票） 87.40% 供應(yīng)商B的價格/供應(yīng)商A的 價格<87.40%時，選擇供應(yīng)商 B；反之，選擇供應(yīng)商A

供應(yīng)商A（提供16%增值稅專用發(fā)票） 供應(yīng)商C（提供0%稅 率增值稅普通發(fā)票） 84.55% 供應(yīng)商C的價格/供應(yīng)商A的 價格<84.55%時，選擇供應(yīng)商C；反之，選擇供應(yīng)商A

供應(yīng)商B（提供3%增值稅專用發(fā)票） 供應(yīng)商C（提供0%稅 率增值稅普通發(fā)票） 96.74% 供應(yīng)商C的價格/供應(yīng)商B的 價格<96.74%時，選擇供應(yīng)商C；反之，選擇供應(yīng)商B

(四)提高準入門檻，降低稅務(wù)風(fēng)險。施工項目比較復(fù)雜，成本的組成也比較多，分包商為一般納稅人時，設(shè)備租賃與材料采購都采用16%的增值稅率，以勞務(wù)為主的分包則采用10%的增值稅率；分包商為小規(guī)模納稅人時，勞務(wù)分包、材料采購與設(shè)備租賃采用的增值稅率只能為3%，相應(yīng)的還分為增值稅普票與增值稅專票，此時分包商的身份審查不當可能會造成稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。企業(yè)在供應(yīng)商的篩選上應(yīng)提高準入門檻，建立相關(guān)供應(yīng)商資料數(shù)據(jù)庫，區(qū)別分包商的相關(guān)信息，提高分包項目經(jīng)濟性評價的可行性。在具體的執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)對供應(yīng)商進行全面整理劃分，登記供應(yīng)商的相關(guān)信息，對于未在企業(yè)內(nèi)登記備注的不得采購，對于已經(jīng)選用，相關(guān)資信不全面的應(yīng)建立應(yīng)對機制，保證分包商的進項稅可以用來抵扣從而降低稅務(wù)風(fēng)險。

(五)更新涉稅合同，符合法律規(guī)定。企業(yè)在合同的簽訂時要立足于成本費用的基準價，綜合考慮成本的分類、增值稅稅率、納稅人資質(zhì)及增值稅發(fā)票的類型等因素，進而確定開具發(fā)票的時間、類型及付款要求等。更新后的涉稅合同要包含對供應(yīng)商的身份識別、合同價款是否含稅、開具發(fā)票的時間、發(fā)票的類型及發(fā)票的違約責(zé)任等。

(六)降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，采用集中采購模式。企業(yè)降低稅務(wù)負擔(dān)的一個重要途徑就是增加可抵扣的進項稅額，在采購環(huán)節(jié)盡可能的采取集中采購模式，可以提升進項稅額的總數(shù)，在一定程度上降低企業(yè)負擔(dān)。集中采購模式可以促進項目部獲得更多的增值稅專用發(fā)票，通過合同規(guī)范供應(yīng)商的開票行為。

此外建立企業(yè)各種物資的分類臺賬，對相關(guān)涉稅項目進行分類整理，并及時反饋，可以促進公司納稅行為的規(guī)范性，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

三、結(jié)束語

總之，隨著社會經(jīng)濟新形勢的發(fā)展，營改增是深化改革做出的重要決策，也是國有大型企業(yè)所要面對的問題，本文結(jié)合作者自身的工作實踐，總結(jié)并指出了營改增后企業(yè)面臨供貨渠道的稅務(wù)問題，通過分析營改增可能造成的各種影響，提出了營改增后企業(yè)面對供應(yīng)商篩選時的具體策略，對企業(yè)提升稅務(wù)管理水平有重要意義。企業(yè)只有慢慢適應(yīng)這種新的模式，才能使企業(yè)各項管理成本降低，真正的讓企業(yè)做到長久發(fā)展。