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強(qiáng)化預(yù)算管理提升業(yè)務(wù)素質(zhì)嚴(yán)審原始憑證
——論行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的三個(gè)要素

2019-11-29 06:10周銳
審計(jì)與理財(cái) 2019年12期
關(guān)鍵詞:原始憑證真實(shí)性財(cái)務(wù)人員

■周銳

行政事業(yè)單位存在財(cái)務(wù)管理問題的原因在于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,專業(yè)能力不強(qiáng),不知道潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及如何防患風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)又不知道如何管,管理沒有重點(diǎn)及章法。從“厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)”這一國(guó)家政策層面上來看,行政事業(yè)單位只要做好了預(yù)算管理、抓好了財(cái)務(wù)人才建設(shè)及不做假賬這三件事,財(cái)務(wù)管理工作就能達(dá)到較為理想的效果,就能經(jīng)得起各項(xiàng)檢查及各種考驗(yàn)。

一、強(qiáng)化預(yù)算管理,自覺維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的龍頭,做好了預(yù)算管理工作,財(cái)務(wù)管理工作就做好了一大半,預(yù)算管理工作沒做好,經(jīng)費(fèi)收支計(jì)劃性不強(qiáng),財(cái)務(wù)管理工作就注定要功敗垂成。首先,預(yù)算編制是財(cái)務(wù)人員根據(jù)黨委通盤考慮、綜合平衡單位建設(shè)任務(wù)需要、建設(shè)任務(wù)緩急程度以及經(jīng)費(fèi)供需矛盾的實(shí)際情況,對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支做出的具體計(jì)劃,是優(yōu)化經(jīng)費(fèi)配置、強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)績(jī)效、確保每一分錢都用在刀刃上的最有效途徑。預(yù)算編制不合理、不科學(xué),經(jīng)費(fèi)保障就沒有側(cè)重點(diǎn),經(jīng)費(fèi)投入便失去方向,其結(jié)果不是造成資金浪費(fèi),就是導(dǎo)致資金閑置,從而阻礙單位各項(xiàng)建設(shè)任務(wù)的圓滿完成及各項(xiàng)事業(yè)的順利發(fā)展。其次,預(yù)算是單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度最重要的組成部分,是單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支最直接、最可靠的依據(jù)。只有納入預(yù)算的項(xiàng)目,才能開支經(jīng)費(fèi),無預(yù)算、超預(yù)算的項(xiàng)目一律不得開支經(jīng)費(fèi),否則就違反了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,甚至可以上升到違反《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》的高度,所以具有決策權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)千萬不要做“臨時(shí)動(dòng)議、現(xiàn)場(chǎng)拍板”的傻事。再次,預(yù)算執(zhí)行是組織經(jīng)費(fèi)保障、將財(cái)力轉(zhuǎn)化為保障力的末端環(huán)節(jié),是維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律秩序的關(guān)鍵階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為之前,一定要詢問經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目是否納入預(yù)算,如沒有預(yù)算或超出預(yù)算,一定要在有經(jīng)濟(jì)來源保證的前提下進(jìn)行預(yù)算調(diào)整后,再實(shí)施相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為,否則就會(huì)發(fā)生預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象,從而降低預(yù)算執(zhí)行率及預(yù)算執(zhí)行效果。當(dāng)然,在有預(yù)算保證的情況,在經(jīng)費(fèi)支出過程中,也一定要嚴(yán)審細(xì)查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性及有效性,避免因行為過錯(cuò)而給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

綜上所述,各單位一定要高度重視預(yù)算管理工作,認(rèn)清預(yù)算管理作用,并認(rèn)真編制預(yù)算、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,自覺維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性,確保每一分經(jīng)費(fèi)都能最大限度地轉(zhuǎn)化成單位事業(yè)發(fā)展的保障力。

二、提升業(yè)務(wù)素質(zhì),爭(zhēng)先做好財(cái)物的守護(hù)人和明白人

財(cái)務(wù)人員要提高素質(zhì),就要讀好國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)違法案例這五本書。第一,國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策是國(guó)家在經(jīng)濟(jì)方面的具體意志,國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策主導(dǎo)著財(cái)經(jīng)法規(guī)的方向。讀好國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策,及時(shí)把握國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策新動(dòng)態(tài),就能及時(shí)跟進(jìn)財(cái)經(jīng)法規(guī)的新步伐,并用新的財(cái)經(jīng)法規(guī)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為,從而不在經(jīng)濟(jì)方面多走冤枉路。比如,財(cái)務(wù)管理人員及時(shí)讀到了李克強(qiáng)總理2017 年3 月21 日在國(guó)務(wù)院廉政工作會(huì)議上關(guān)于“決不能讓大量資金趴在賬上睡大覺,要用好資金增量,盤活資金存量”的講話,就不會(huì)用老眼光看待家底經(jīng)費(fèi)這一問題,就不再會(huì)把多留家底作為一項(xiàng)成績(jī),而會(huì)有計(jì)劃地將資金結(jié)余投入到建設(shè)中,將資金結(jié)余及時(shí)轉(zhuǎn)化為完成中心工作的保障力,從而有效提高資金使用效率;再如,財(cái)務(wù)人員及時(shí)讀到了2018 年3 月28 日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議有關(guān)深化增值稅改革的決定,就能跟蹤國(guó)家為企業(yè)降稅減費(fèi)進(jìn)行重大財(cái)稅體制改革的進(jìn)程,就能相繼知道季度銷售額30 萬元以下的企業(yè)免征增值稅、年銷售額低于500 萬元的小規(guī)模納稅人增值稅率為3%的稅收規(guī)定,這樣,財(cái)務(wù)人員就能及時(shí)辨別供應(yīng)商在稅金取費(fèi)時(shí)是否做假,就不會(huì)被供應(yīng)商欺騙,從而抵制發(fā)票稅率與預(yù)算或清單稅率不一致的現(xiàn)象出現(xiàn),即發(fā)票套用3%的新稅率而預(yù)算或清單套用8%的老稅率。第二,財(cái)經(jīng)法規(guī)是理財(cái)、管財(cái)、用財(cái)?shù)姆煞ㄒ?guī),是財(cái)務(wù)人員及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員履行職責(zé)的行為準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)人員必須掌握與單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。在法理上,對(duì)于公權(quán)力來說,“法無授權(quán)即禁止”,單位的錢可不可以用、要怎樣用、工程服務(wù)貨物采購(gòu)程序要怎樣走,都必須得有法律依據(jù),單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)管理人員一定要堅(jiān)持這個(gè)“底線”思維,一定要多翻一翻財(cái)經(jīng)法規(guī)書籍。只有熟悉這些法規(guī),在集中采購(gòu)時(shí),我們才會(huì)多一個(gè)心眼,才會(huì)有防患招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)與競(jìng)標(biāo)商合作串標(biāo)及競(jìng)標(biāo)商相互間竄通圍標(biāo)陪標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),才會(huì)有防患供應(yīng)商以次充好、偷工減料的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),并會(huì)思考如何化解這些潛在風(fēng)險(xiǎn),并自覺抵制投標(biāo)文件高度相同或投標(biāo)報(bào)價(jià)異常一致、分項(xiàng)報(bào)價(jià)差異極大或呈規(guī)律性變化的現(xiàn)象發(fā)生,自覺抵制采購(gòu)商品賬實(shí)不一致的現(xiàn)象發(fā)生,自覺抵制隱蔽工程偷工減料的現(xiàn)象發(fā)生。只有這樣,我們保存的招投標(biāo)資料及原始憑證就不會(huì)成為我們?yōu)^職的罪證,而會(huì)成為我們想干事、辦實(shí)事、成大事的憑證。第三,財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是對(duì)部分財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)厲性、具體性的細(xì)化,是系統(tǒng)或單位堵塞內(nèi)部財(cái)務(wù)管理漏洞、確保資金、資產(chǎn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的“人防、物防、技防、聯(lián)防”的具體措施。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)根源在于堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞,清楚了內(nèi)控制度的來龍去脈,就能理解制度的真實(shí)含義。比如,《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》關(guān)于原始憑證必須要素齊全的規(guī)定,其根源在于不同品牌的同種類商品或同一品牌不同規(guī)格的同種類商品往往差價(jià)懸殊,目的在于防患少支多報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。不理解這一規(guī)定的人不慎為之,是不懂防患這一風(fēng)險(xiǎn);理解這一規(guī)定的人故意為之,就是實(shí)了私利鋌而走險(xiǎn);審核原始憑證的人聽之任之,就是在涉瀆職之險(xiǎn)。第四,讀好財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí),可以提高理財(cái)、管財(cái)、用財(cái)?shù)哪芰Γ瑑?yōu)化專業(yè)思維,如在實(shí)際工作中加以發(fā)揮應(yīng)用,就能使得財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)更加精確、財(cái)務(wù)決策更加科學(xué)、財(cái)務(wù)預(yù)算更加合理、財(cái)務(wù)控制更加有力、財(cái)務(wù)分析更加到位。第五、經(jīng)常翻看經(jīng)濟(jì)違法案例,就能領(lǐng)會(huì)“魔高一尺,道高一丈”、“再狡猾的狐貍也逃不過獵人的眼睛”、“法網(wǎng)灰灰,疏而不漏”的現(xiàn)實(shí)意義,從內(nèi)心增強(qiáng)違法罪惡感,同時(shí)也能看清不法份子的慣用手段和伎倆,從而獲得更多甄別偽裝的經(jīng)驗(yàn)。只要從深層次去挖掘、分析經(jīng)濟(jì)違法案例,就會(huì)發(fā)現(xiàn)表面上看似天衣無縫的經(jīng)濟(jì)違法行為,其實(shí)隱藏著明眼人容易查實(shí)的證據(jù)鏈,都很容易通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試還原事實(shí)真相。因此,各單位對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、有效性的審核,一定要把真實(shí)性擺在首位,要把真實(shí)性審核擺在重中之重,再也不應(yīng)該有“程序合法就是合法”、“頭過身子就過”的糊涂思想。

總而言之,財(cái)務(wù)人員要熟讀國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策,拓寬財(cái)務(wù)視野,提升適應(yīng)財(cái)務(wù)新環(huán)境的能力;要研讀各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī),增強(qiáng)職業(yè)判斷,提升防患財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力;要精讀財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,強(qiáng)化制度約束,提升把控財(cái)務(wù)運(yùn)行的能力;要細(xì)讀財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí),深化專業(yè)思維,提升拓展財(cái)務(wù)職能的能力;要品讀經(jīng)濟(jì)違法案例,常持法律敬畏,提升拒腐防變倡廉的能力。

三、嚴(yán)審原始憑證,全面保證賬務(wù)的真實(shí)性和合法性

關(guān)于賬務(wù)問題,管錢用錢的人一定要明白,賬不是會(huì)計(jì)人員一個(gè)人做的,而是管錢用錢的人與會(huì)計(jì)人員一起做的,會(huì)計(jì)人員做賬就是在資金運(yùn)動(dòng)的最終環(huán)節(jié)記錄資金運(yùn)動(dòng)的狀況。因此,在保證賬務(wù)真實(shí)性、合法性、有效性的責(zé)任劃分方面,管錢用錢的人要擔(dān)主要責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任及直接責(zé)任,而會(huì)計(jì)則擔(dān)監(jiān)督的次要責(zé)任。如果管錢用錢的人不提供虛假的原始憑證,會(huì)計(jì)人員就做不了假賬,財(cái)務(wù)管理人員對(duì)這一點(diǎn)一定要有清醒的認(rèn)識(shí),不要僥幸認(rèn)為做假賬就是會(huì)計(jì)的責(zé)任。要確保賬務(wù)的真實(shí)性、合法性、有效性,就要在原始憑證入賬前,做好原始憑證的真實(shí)性、合法性、有效性審核。

其一,原始憑證真實(shí)性審核,就是要審查原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí),有無弄虛作假的情況,要堅(jiān)決杜絕少記收入、多記支出、巧立名目、虛報(bào)冒領(lǐng)、隨意列支的現(xiàn)象發(fā)生。開支的真實(shí)性,并不代表原始憑證具有真實(shí)性,如將接待費(fèi)列入伙食費(fèi)報(bào)銷,通過多編菜單充抵接待費(fèi)的行為,就是弄虛作假、隨意列支的經(jīng)濟(jì)行為。一個(gè)單位如果全年不開支一份錢接待費(fèi),就會(huì)引起審計(jì)巡察及監(jiān)督人員的注意,就會(huì)查出伙食費(fèi)管理問題。在真實(shí)性方面,財(cái)務(wù)人員一定要繃緊“假的東西永遠(yuǎn)真不了”的這根弦,因?yàn)樵紤{證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最為原始的反映,不真實(shí)的原始憑證無論怎樣包裝,里面都會(huì)有點(diǎn)做假的痕跡,經(jīng)過仔細(xì)篩查,都會(huì)露出一些蛛絲馬跡。檢查監(jiān)督人員通過一張單獨(dú)的原始發(fā)票可能查不出什么問題,但通過幾張或幾年的發(fā)票進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治觯蛐值軉挝坏南牧窟M(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?,就?huì)看出一些端倪。以采購(gòu)硒鼓為例,硒鼓的品牌、規(guī)格型號(hào)與打印機(jī)存在適配關(guān)系,硒鼓的使用壽命與打印紙張數(shù)量存在對(duì)應(yīng)關(guān)系,如果單位不根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行采購(gòu),甚至虛開發(fā)票套現(xiàn),這些實(shí)物之間就難于形成匹配對(duì)應(yīng)關(guān)系,從中就能發(fā)現(xiàn)一些線索。在隱蔽工程方面也是如此,工料、人工、用水用電量及運(yùn)輸車輛相互之間也存在相應(yīng)的關(guān)系,如果虛增工程量、偷工減料,就容易引起檢查監(jiān)督人員的警覺。所以,在任何情況下,都不要做假賬,這是財(cái)務(wù)管理人員不可逾越的邊界線。

其二,原始憑證合法性審核,就是要審查所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定、有無違反國(guó)家制度的現(xiàn)象。尤其是在集中采購(gòu)方面,一定要力求程序合規(guī)合法。單位大宗物資、服務(wù)及工程采購(gòu)普遍存在程序性問題,一是因?yàn)椴少?gòu)人太過信任招標(biāo)代理機(jī)構(gòu),雖然參與了采購(gòu)過程,但卻沒有履行監(jiān)督審查的責(zé)任;二是無機(jī)構(gòu)代碼的單位的采購(gòu)走不了政府采購(gòu)程序,招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)在失去政府采購(gòu)中心有效監(jiān)督的情況下,為了追逐利潤(rùn)、節(jié)省成本,做事肯定會(huì)有些不負(fù)責(zé)任,甚至可能會(huì)與投標(biāo)人竄通。因此,單位領(lǐng)導(dǎo)及采購(gòu)人員一定要嚴(yán)格審核招標(biāo)文件,剔除不規(guī)范內(nèi)容,并確保采購(gòu)公告掛上中國(guó)政府采購(gòu)網(wǎng),從而廣泛引入響應(yīng)商進(jìn)行良性競(jìng)爭(zhēng)。

其三,原始憑證有效性審核,就是要審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否納入單位預(yù)算,經(jīng)費(fèi)開支是否符合厲行節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)的原則,是否能達(dá)到了預(yù)期績(jī)效要求。

總之,財(cái)務(wù)管理工作無小事,涉錢涉物,一定要小心謹(jǐn)慎,一定要確保賬務(wù)的真實(shí)性、合法性及有效性。

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