唐強，黃何，李妃養(yǎng)

中國科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策體系分析研究＊

唐強，黃何，李妃養(yǎng)

（廣東省技術(shù)經(jīng)濟研究發(fā)展中心，廣東 廣州 510070）

對中國出臺的支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策、科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策管理辦法、科技創(chuàng)新進(jìn)口用品免稅清單、執(zhí)行科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的問題通知等系列政策文件進(jìn)行了系統(tǒng)解析，在此基礎(chǔ)上提出廣東省落實國家科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策中存在的問題障礙，最后提出相關(guān)對策建議。

科技創(chuàng)新；進(jìn)口稅收；政策體系；系統(tǒng)分析

1 引言

2016年來，中國財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局等相關(guān)部門出臺了《關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕70號，簡稱“70號文”）、《關(guān)于支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知》（財關(guān)稅〔2016〕71號，簡稱“71號文”）、《關(guān)于公布進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單的通知》（財關(guān)稅〔2016〕72號，簡稱“72號文”）等系列政策文件，這些系列文件有效促進(jìn)科技創(chuàng)新主體開展研發(fā)活動，并規(guī)范了科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅進(jìn)口行為，為中國全面創(chuàng)新建立了良好的政策環(huán)境。但自這些文件出臺后，未有學(xué)者對科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)分析。為使科技創(chuàng)新主體更好理解中國促進(jìn)科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收的系列優(yōu)惠政策，對近幾年來中國出臺的科技創(chuàng)新進(jìn)口政策進(jìn)行了系統(tǒng)分析，并對存在的問題作出分析，以此提出優(yōu)化科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的對策建議。

2 中國科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策體系分析

2016-12-27，中國財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕70號）。為加強該政策文件的落實落地，2016年中國發(fā)布了《關(guān)于公布進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單的通知》（財關(guān)稅〔2016〕72號）。2017年分別出臺了《關(guān)于支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知》（財關(guān)稅〔2016〕71號）以及《關(guān)于執(zhí)行“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策有關(guān)問題的通知》（署稅發(fā)〔2017〕153號）。至此，中國針對科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收已形成“1+3”的最新政策體系，即1個政策文件，3個配套管理辦法。

其中，《關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》對享受的政策優(yōu)惠稅種進(jìn)行了規(guī)定，并對享受政策優(yōu)惠的主體對象設(shè)置了相關(guān)條件[1]，如表1所示。

表1 享受科技進(jìn)口稅收優(yōu)惠的規(guī)定、對象條件

適用期限2016-01-01—2020-12-31 稅收優(yōu)惠規(guī)定科教用品進(jìn)口單位免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，出版物進(jìn)口單位免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 適用對象國家、省屬、直轄市或計劃單列市屬科研院所（以下用“A類機構(gòu)”代稱），國家承認(rèn)的高等學(xué)校（以下用“B類機構(gòu)”代稱），國家核定的國家工程研究中心和企業(yè)技術(shù)中心（以下用“C類機構(gòu)”代稱），國家認(rèn)定的轉(zhuǎn)制為企業(yè)從事科研的機構(gòu)和國家重點實驗室、企業(yè)國家重點實驗室及國家工程技術(shù)研究中心（以下用“D類機構(gòu)”代稱），經(jīng)核定的科技類民辦非企業(yè)單位（以下用“E類機構(gòu)”代稱），國家核定的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺（技術(shù)類）（以下用“F類機構(gòu)”代稱），經(jīng)核定的外資研發(fā)中心（以下用“G類機構(gòu)”代稱），經(jīng)批準(zhǔn)的中國圖書進(jìn)出口（集團(tuán)）總公司及其具有獨立法人資格的子公司、中國經(jīng)濟圖書進(jìn)出口公司、中國教育圖書進(jìn)出口有限公司、北京中科進(jìn)出口有限責(zé)任公司、中國科技資料進(jìn)出口總公司、中國國際圖書貿(mào)易集團(tuán)有限公司（以下用“H類機構(gòu)”代稱），經(jīng)核定的其他科學(xué)研究機構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)、學(xué)校（以下用“I類機構(gòu)”代稱）

《關(guān)于支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知》對享受進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠政策的對象進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，并明確了辦理免稅優(yōu)惠相關(guān)流程及材料[2]，如表2所示。

《關(guān)于公布進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單的通知》則具體羅列了享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的科教用品清單，凡是在分析、測量、檢查、實驗、教學(xué)、計算機工作站、實驗用材料及動物、醫(yī)療體育器材等16大類產(chǎn)品范圍內(nèi)，且符合免稅主體資格條件的，可按照相關(guān)政策和管理辦法辦理免稅事宜[3]。

《關(guān)于執(zhí)行“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策有關(guān)問題的通知》對辦理科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠的辦理流程、稅款擔(dān)保、政策銜接等具體問題作出了具體規(guī)定，進(jìn)一步加強對科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的落實。

3 廣東省落實國家科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策中存在的問題

國家70號文對科技創(chuàng)新主體是一項極大的激勵政策，有效降低了科研工作的成本，充分激發(fā)了科研機構(gòu)開展科研活動的積極性，但在實際過程中依然存在一些平衡性不足的問題[4]。70號文的適用對象可以分成國家所屬科研機構(gòu)、省屬科研機構(gòu)、直轄市或計劃單列市直屬機構(gòu)三大類。在廣東省有一些重大科研平臺，但未納入省屬科研機構(gòu)管理，不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，例如部分省實驗室和省新型研發(fā)機構(gòu)；另外，一些企業(yè)性質(zhì)的研發(fā)機構(gòu)由于無法出具相關(guān)資質(zhì)材料，也無法享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策，以企業(yè)性質(zhì)的省新型研發(fā)機構(gòu)為代表。具體問題如下。

表2 上述單位免稅需提交的材料、核定部門及辦理流程

相關(guān)機構(gòu)提交材料核定部門管理辦法 A類機構(gòu)主管部門批準(zhǔn)成立的文件、《事業(yè)單位法人證書》科技部或省市科技部門參照71號文管理 B類機構(gòu)—教育部參照71號文管理 C類機構(gòu)—國家發(fā)展委會同財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、科技部參照71號文管理 D類機構(gòu)—科技部會同財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局參照71號文管理 E類機構(gòu)—科技部會同民政部或省市科技部門會同民政部門科技類民辦非企業(yè)單位免稅進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品管理辦法 F類機構(gòu)—工業(yè)和信息化部會同財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺（技術(shù)類）免稅進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品管理辦法 G類機構(gòu)—省市商務(wù)部門會同財政、稅務(wù)和所在地直屬海關(guān)外資研發(fā)中心免稅進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品管理辦法 H類機構(gòu)—國家新聞出版廣電總局參照71號文管理 I類機構(gòu)—財政部會同有關(guān)部門參照71號文管理

3.1 省實驗室、省級新型研發(fā)機構(gòu)等重大科研平臺未能享受進(jìn)口免稅政策

省實驗室是廣東省實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的重大部署、建設(shè)科技創(chuàng)新強省的重要支撐力量。目前，廣東省已啟動建設(shè)的省實驗室分布在廣州、深圳、東莞和佛山，并規(guī)劃在湛江、汕頭等市布局建設(shè)第二批省實驗室。按照70號文規(guī)定，省屬和計劃單列市所屬事業(yè)單位法人，或省、計劃單列市科技主管部門會同同級民政部門核定的科技類民辦非企業(yè)單位，方可享受科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。東莞、佛山兩市主建的省實驗室目前屬于市屬科研院所，無法出具省級科技主管部門批準(zhǔn)的成立文件和省級編辦部門發(fā)放的《事業(yè)單位法人證書》，享受不到科技創(chuàng)新進(jìn)口免稅政策。另外，非省屬科研機構(gòu)、科技類民辦非企、外資研發(fā)中心性質(zhì)的省級新型研發(fā)機構(gòu)也未能享受稅收優(yōu)惠政策。

3.2 企業(yè)性質(zhì)的研發(fā)機構(gòu)未能享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策

目前，除新型研發(fā)機構(gòu)可得到省財政對其進(jìn)口科研用儀器設(shè)備的經(jīng)費支持外[5]，其他從事科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)的研發(fā)機構(gòu)，既享受不了科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策，也得不到省政府的經(jīng)費支持，尤其是一些企業(yè)資產(chǎn)少、未能獲得科技創(chuàng)新券后補助的科技型中小微企業(yè)，因試驗用儀器設(shè)備缺乏無法有效開展科技創(chuàng)新活動。

4 優(yōu)化廣東省科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的對策建議

為了讓科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策普及到各重大創(chuàng)新機構(gòu)，降低進(jìn)口成本，提高通關(guān)便利性，促進(jìn)廣東省科研機構(gòu)的創(chuàng)新發(fā)展，特提出以下對策建議。

4.1 加大省實驗室支持力度，推動省實驗室享受科技創(chuàng)新進(jìn)口免稅政策

加快對省實驗室申請為省級科研機構(gòu)的審批進(jìn)度，省編辦等相關(guān)部門可按國家放管服改革精神，能放盡量放，能減盡量減，縮短審批流程，同時省實驗室主管部門應(yīng)積極為其出具批準(zhǔn)成立文件，讓省實驗室可以憑省屬科研機構(gòu)身份享受科技創(chuàng)新進(jìn)口免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策。在辦理省級科研機構(gòu)的過渡期間，允許憑省政府批準(zhǔn)成立文件辦理主體資格通關(guān)備案，享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。

4.2 擴大新型研發(fā)機構(gòu)免稅主體范圍，力爭進(jìn)口免稅覆蓋省級新型研發(fā)機構(gòu)

對不符合國家70號文規(guī)定對象的市屬省級新型研發(fā)機構(gòu)，要積極為其辦理成立批準(zhǔn)文件以及《事業(yè)單位法人證書》；對不符合國家70號文規(guī)定對象的企業(yè)法人性質(zhì)的省級新型研發(fā)機構(gòu)，爭取取將其納入免稅主體系列，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，力爭71號文進(jìn)口免稅政策覆蓋省級新型研發(fā)機構(gòu)。

4.3 加大支持力度，鼓勵科技創(chuàng)新進(jìn)口科教用品開放共享

為了避免過度進(jìn)口科教用品，導(dǎo)致資源閑置浪費，應(yīng)鼓勵社會加大進(jìn)口科教用品的開放共享力度。對于價值在30萬元及以上的進(jìn)口科教用品，鼓勵其將所購買的進(jìn)口科教用品申報納入省科研設(shè)施與儀器開放共享服務(wù)平臺，省市政府應(yīng)給予一定比例資金支持；對于30萬元以下且全資購買的，無法納入省科研設(shè)施與儀器開放共享服務(wù)平臺的進(jìn)口科教放共享[6]。同時，適當(dāng)擴大科技創(chuàng)新券后補助適用范圍，凡從事科學(xué)研究或技術(shù)開發(fā)的科技型中小微企業(yè)，可憑借創(chuàng)新券獲得購買科教用品使用費補貼[7]，以此促進(jìn)社會科技創(chuàng)新主體共同開發(fā)利用科教用品資源，提高資源利用率。

［1］財政部.關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知［EB/OL］.［2016-12-27］.http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2435701/content.html.

［2］財政部.關(guān)于支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知［EB/OL］.［2017-02-28］.http://www.gov.cn/xinwen/2017-02/28/content_5171788.htm.

［3］財政部.關(guān)于公布進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單的通知［EB/OL］.［2017-01-04］.http://www.gov.cn/xinwen/2017-01/04/content_5156542.htm.

［4］胡文龍.當(dāng)前我國創(chuàng)新激勵稅收優(yōu)惠政策存在問題及對策［J］.中國流通經(jīng)濟，2017，31（9）：100-108.

［5］關(guān)于支持新型研發(fā)機構(gòu)發(fā)展的試行辦法［EB/OL］.［2015-06-24］.http://www.gd.gov.cn/govpub/bmguifan/201506/t20150624_214845.htm.

［6］廣東省人民政府.廣東省人民政府促進(jìn)大型科學(xué)儀器設(shè)施開放共享的實施意見［EB/OL］.［2015-12-31］. http://zwgk.gd.gov.cn/006939748/201512/t20151231_636278.html.

［7］嚴(yán)偉，何世偉，郭鷹.促進(jìn)科技資源開放共享的補貼方向：供給側(cè)抑或需求側(cè)——以科學(xué)儀器設(shè)備為例［J］.科技與經(jīng)濟，2017，30（6）：11-15.

F812.42

A

10.15913/j.cnki.kjycx.2019.15.061

2095－6835（2019）15－0147－02

唐強（1990—），男，江西撫州人，碩士，研究實習(xí)員，研究方向為科技政策與規(guī)劃、土地資源管理。黃何（1975—），女，廣東廣州人，副研究員，研究方向為科技戰(zhàn)略規(guī)劃與政策研究。李妃養(yǎng)（1986—），男，廣東湛江人，副研究員，研究方向為科技戰(zhàn)略規(guī)劃與政策研究。

廣東省省級科技計劃項目“高質(zhì)量發(fā)展階段完善廣東科技創(chuàng)新政策體系研究”（編號：2018B070713005）

〔編輯：嚴(yán)麗琴〕