黃湘源

會(huì)計(jì)制度一再被規(guī)范，卻總是無法達(dá)到預(yù)期，反而不斷地發(fā)生事與愿違的情況。這并非會(huì)計(jì)制度的規(guī)范不可行，而是存在太多人為因素的結(jié)果，想要改變這種情況，不如拜托區(qū)塊鏈。

兩大因素造成會(huì)計(jì)造假屢禁不止

隨著證監(jiān)會(huì)《證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所資本市場執(zhí)業(yè)基本信息》的發(fā)布，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)造假，重塑會(huì)計(jì)生態(tài)的趨勢鮮明地呈現(xiàn)在人們面前。相關(guān)部門如此重視會(huì)計(jì)制度規(guī)范，無疑是會(huì)計(jì)履職和審計(jì)執(zhí)行的情況目前已經(jīng)到了不能不嚴(yán)加規(guī)范的地步了。從康美藥業(yè)的現(xiàn)金蒸發(fā)，到康得新財(cái)務(wù)造假，會(huì)計(jì)舞弊案接連爆雷。一向高大上的會(huì)計(jì)領(lǐng)域一時(shí)間風(fēng)聲鶴唳，辭職、換所如潮水一般涌現(xiàn)。與此同時(shí)，因會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)變動(dòng)而導(dǎo)致的定期信息披露延期的現(xiàn)象不斷發(fā)生，上市公司中報(bào)、年報(bào)也多次出現(xiàn)了無法保證所披露財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的不正常聲音，這其實(shí)就是在明確地告訴市場，這樣的會(huì)計(jì)信息不值得取信。

會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象發(fā)展到如此混亂的情形，一方面固然與法不到位、罰不到位分不開，另一方面，則是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中引入了過多依賴于相關(guān)執(zhí)業(yè)人員主觀判斷能力的公允價(jià)值和商譽(yù)等外來規(guī)則的結(jié)果。就前者而言，違法失信人員在一個(gè)單位出了事，換個(gè)單位依然可以繼續(xù)披著會(huì)計(jì)人員的馬甲做違法的事，即使會(huì)計(jì)事務(wù)所被暫停了證券業(yè)務(wù)職業(yè)資格，走一走相關(guān)程序，也很快就可以像沒事發(fā)生一樣再次我行我素。因此，進(jìn)一步完善和健全法制，加大對違法失信會(huì)計(jì)人員的懲罰力度，顯然是非常必要的。同時(shí)，當(dāng)前會(huì)計(jì)造假屢禁不止，與會(huì)計(jì)制度給違法失信行為留下了很多可操作空間也有著極為密切的關(guān)系。一些企業(yè)為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的而采用虛增、隱瞞、提前或延后確認(rèn)收入等方式實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊，其中因資產(chǎn)重組而埋下的禍患便不在少數(shù)。

會(huì)計(jì)制度規(guī)范也應(yīng)順應(yīng)潮流

在《中注協(xié)》最新修訂的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則解答》中，職業(yè)懷疑被列入首位職業(yè)素質(zhì)要求。可職業(yè)懷疑其實(shí)是一種主觀能動(dòng)性表現(xiàn)，單憑職業(yè)懷疑能否在審計(jì)工作和客觀公正之間找到平衡，就跟會(huì)計(jì)人員在遇到風(fēng)險(xiǎn)極大的收入確認(rèn)難題時(shí)能不能在所謂企業(yè)需要、工作需要、領(lǐng)導(dǎo)需要和職業(yè)良知之間找到平衡一樣，很難完全取決于人們的主觀意志。雖然不造假是會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)操守，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自引入公允價(jià)值和商譽(yù)以來，便一直身不由己地給業(yè)績操縱和利潤調(diào)節(jié)提供了很大空間。公允價(jià)值和商譽(yù)的失范對后期會(huì)計(jì)處理所造成的難以控制的失衡，充分說明會(huì)計(jì)行為如果過多地受到主觀意志的影響，無異于對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的嚴(yán)重挑戰(zhàn)。而當(dāng)前，很多會(huì)計(jì)審計(jì)人員往往不得不聲明“無法表示意見”，甚至為之而辭職、換所，但一味對不得已而為之的相關(guān)業(yè)務(wù)人員過于苛責(zé)，也未必有助于問題的更好解決。

管理學(xué)大師德魯克指出：動(dòng)蕩時(shí)代最大的危險(xiǎn)不是動(dòng)蕩本身，而是仍然用過去的邏輯做事。目前，企業(yè)信息系統(tǒng)多樣化、碎片化十分嚴(yán)重，信息孤島現(xiàn)象大量存在，僅僅依賴嚴(yán)刑峻法去對會(huì)計(jì)審計(jì)人員嚴(yán)加監(jiān)管，是不是能因此達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的，顯然是存在疑問的。正確的取向，莫如順應(yīng)人工智能、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)所代表的會(huì)計(jì)信息數(shù)字化潮流，以不變應(yīng)萬變，以“數(shù)出一門，信息共享”去取代和消除目前會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用上給隨心所欲的會(huì)計(jì)造假所創(chuàng)造的越來越大的不適當(dāng)調(diào)節(jié)空間。區(qū)塊鏈最大的特點(diǎn)，就是每一筆業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在形成的時(shí)候就可以準(zhǔn)確而不可篡改地被記錄下來，即使當(dāng)它僅僅被用于為財(cái)務(wù)記賬提供底層支持，也足以在技術(shù)上滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對數(shù)據(jù)真實(shí)性準(zhǔn)確性的要求。更何況，分布式記賬技術(shù)也可以為審計(jì)追蹤提供完美的可驗(yàn)證路徑。盡管區(qū)塊鏈也是一把雙刃劍，但無論對于防范造假還是欺詐都是非常有用的。區(qū)塊鏈技術(shù)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，不僅是對會(huì)計(jì)人員就業(yè)崗位的挑戰(zhàn)，更是對目前這種易受主觀性操縱的財(cái)務(wù)運(yùn)營模式的顛覆和重塑。只要我們的政策和監(jiān)管跟得上技術(shù)發(fā)展進(jìn)步的步伐，會(huì)計(jì)審計(jì)人員也能夠及時(shí)適應(yīng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的要求，那區(qū)塊鏈給規(guī)范會(huì)計(jì)信息和重塑會(huì)計(jì)生態(tài)所帶來的變革性促進(jìn)作用，不僅足以讓人刮目相看，在很大程度上也是對一切不愿意昧著良心造假的會(huì)計(jì)審計(jì)人員更好的愛護(hù)和保護(hù)。