劉菲

[摘要]大型連鎖商超是傳統(tǒng)零售業(yè)最常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)模式，但是在納稅籌劃方面仍有待于進(jìn)一步的研究。大型連鎖商超的每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都有納稅籌劃的滲透。目前，大型連鎖商超根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)采取多種方式享受到了最大限度的納稅優(yōu)惠，也使連鎖商超的經(jīng)濟(jì)效益獲得了較大的提升。但是，納稅籌劃使得連鎖商超的納稅義務(wù)也發(fā)生了較大的變化，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)連鎖商超進(jìn)行有效的稅收管理，幫助連鎖商超正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃，從而能夠客觀地完善大型連鎖商超的納稅籌劃。

[關(guān)鍵詞]大型連鎖商超;納稅籌劃;生產(chǎn)廠家

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929158

1引言

從現(xiàn)階段大型連鎖商超的經(jīng)營(yíng)模式來(lái)分析，納稅籌劃滲透到了每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，納稅籌劃可以給大型連鎖商超創(chuàng)造出顯而易見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。所以大型連鎖商超需要根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況采取最為科學(xué)合理的納稅籌劃措施，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)該在了解大型連鎖商超的商業(yè)模式與納稅籌劃的基礎(chǔ)上，正確客觀地評(píng)價(jià)大型連鎖商超的納稅籌劃，理性地看待大型連鎖商超的各項(xiàng)納稅指數(shù)。本文首先介紹了不同的納稅主體，并分析了當(dāng)前大型連鎖商超采取的幾種納稅籌劃方式。

2大型連鎖商超不同的納稅主體

21自營(yíng)方式下的納稅主體

大型連鎖商超的經(jīng)營(yíng)范圍十分廣泛，但是不同的柜臺(tái)屬于不同的經(jīng)營(yíng)主體，有的是連鎖商超自己經(jīng)營(yíng)的部分，有的是連鎖商超將一部分經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地出租給其他商戶，還有一部分是連鎖商超同其他商戶聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。連鎖商超自己經(jīng)營(yíng)的主要產(chǎn)品包括日用百貨、生鮮食品、熟食品等，從廠家直接進(jìn)購(gòu)商品后進(jìn)行加工銷售或者直接銷售，按照簽訂的合同條款開(kāi)具增值稅發(fā)票，換句話講，連鎖商超擁有對(duì)這些商品的所有權(quán)。在自營(yíng)方式下，連鎖商超是納稅主體。

22租賃方式下的納稅主體

連鎖商超將場(chǎng)地出租給其他商戶具體是指利用自身較高客流量的優(yōu)勢(shì)，將一部分經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地出租給其他商戶，連鎖商超作為出租方，不具備對(duì)租房經(jīng)營(yíng)商品的擁有權(quán)、保管權(quán)，當(dāng)然也不負(fù)責(zé)收銀工作，只需要按照簽訂合同收取場(chǎng)地租金。租賃方式可以讓連鎖商超的回報(bào)得到基本保證，而這種方式下的租賃方屬于獨(dú)立的納稅主體。

23聯(lián)營(yíng)方式下的納稅主體

聯(lián)營(yíng)方式是指連鎖商超同其他商戶聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，現(xiàn)在大型連鎖商超大多采用聯(lián)營(yíng)的方式，聯(lián)營(yíng)方通常包括一般納稅人、小規(guī)模企業(yè)和個(gè)體工商戶。連鎖商超作為聯(lián)營(yíng)的一方，不具有對(duì)商品的擁有權(quán)、保管權(quán)，只是負(fù)責(zé)銷售商品的收銀工作，每月按照簽訂合同的比例同聯(lián)營(yíng)方結(jié)賬，這種方式保證了大型連鎖商超利益獲得的穩(wěn)定性，但是關(guān)于連鎖商超和聯(lián)營(yíng)方誰(shuí)是納稅主體的問(wèn)題仍然有待深究。聯(lián)營(yíng)方式下，連鎖商超負(fù)責(zé)收銀工作和開(kāi)具發(fā)票，這樣來(lái)看連鎖商超是納稅主體。連鎖商超需要對(duì)聯(lián)營(yíng)的商品貨款進(jìn)項(xiàng)扣點(diǎn)，一般是實(shí)際情況的18%～25%，但是還要考慮到保底銷售額的限制因素。就現(xiàn)有的增值稅條件，需要聯(lián)營(yíng)方開(kāi)具的增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)，如果是生產(chǎn)廠家直接聯(lián)營(yíng)，取得增值稅發(fā)票是沒(méi)有問(wèn)題的，但是如果是品牌代理經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人，只能從生產(chǎn)廠家取得增值稅發(fā)票并提供給連鎖商超。但是，一部分聯(lián)營(yíng)方無(wú)法從生產(chǎn)廠家取得增值稅發(fā)票，這時(shí)連鎖商超一般會(huì)采用兩種措施，一是將需要代扣代繳的4%增值稅包括在扣點(diǎn)中，二是除去扣點(diǎn)的部分要根據(jù)每個(gè)聯(lián)營(yíng)戶的銷售額代扣稅款。

3大型連鎖商超的納稅籌劃方式

31擴(kuò)張規(guī)模，尋求統(tǒng)一的納稅調(diào)控標(biāo)準(zhǔn)

從納稅籌劃的角度來(lái)看，以直營(yíng)為主要經(jīng)營(yíng)方式的大型連鎖商超，不論其開(kāi)設(shè)了多少家分店，從法律主體性質(zhì)角度來(lái)看，它們都屬于同一個(gè)獨(dú)立法人，可以統(tǒng)籌所有店鋪的所得稅和增值稅，盈虧互抵之后可以降低連鎖商超的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)。財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的文件中規(guī)定，大型連鎖商超如果在省內(nèi)的多個(gè)地區(qū)設(shè)立直營(yíng)門(mén)店，要在總部的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，還要與總部的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，并由總部統(tǒng)一采購(gòu)、配送、核算與管理，分店不會(huì)單獨(dú)開(kāi)設(shè)銀行結(jié)算賬戶，同時(shí)這些分店是由總店向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所得稅的。在現(xiàn)有的稅務(wù)制度下大型連鎖商超的兩個(gè)主要稅種就是增值稅和所得稅，連鎖商超可以將增資稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額把控在最佳程度，從而能夠使得增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)得以平衡。但是在一些地區(qū)，并沒(méi)有完全落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局提出的政策。其主要原因有以下兩點(diǎn)：一是地方政府欲掌控稅源，地方政府根據(jù)稅源的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)商制定了稅源考核指標(biāo)。如果連鎖商超有門(mén)店在本地經(jīng)營(yíng)，但納稅是由外地的總部進(jìn)行，這無(wú)疑造成了稅源的流失，許多地方政府并不支持這種方式，隨之而來(lái)的是連鎖商超將能夠進(jìn)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的門(mén)店在各個(gè)地區(qū)注冊(cè)成了一個(gè)個(gè)獨(dú)立的店鋪。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)心無(wú)法有效管控本地的連鎖企業(yè)，具有對(duì)連鎖商超可能漏稅逃稅的擔(dān)憂。

32構(gòu)建獨(dú)立的配送中心調(diào)控企業(yè)所得稅

大型連鎖商超具體的配送業(yè)務(wù)是指通過(guò)交通工具和勞動(dòng)力將貨物從生產(chǎn)商、供應(yīng)商的倉(cāng)庫(kù)運(yùn)輸?shù)竭B鎖商超的總部再將其配送到各個(gè)分店，并且由分店驗(yàn)收、錄入系統(tǒng)、擺放到上貨架的過(guò)程。但是廣義上的配送包括多種方式，如從供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)運(yùn)輸?shù)竭B鎖商超總部再配送至各個(gè)分店，再比如供貨商直接送到商品到各個(gè)門(mén)店。隨著目前大型連鎖商超配送中心物流功能的不斷擴(kuò)展延伸，甚至一些連鎖商超還開(kāi)展了第三方物流服務(wù)。物流配送是大型連鎖商超經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，所以往往會(huì)通過(guò)成立采購(gòu)配送公司的手段來(lái)規(guī)避稅收。連鎖商超總部通過(guò)納稅籌劃，可以調(diào)節(jié)各個(gè)分店的稅收，具體可以采用匯總繳納的辦法，將所有的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到連鎖商超總部，這可以享受到所得稅低稅率的優(yōu)惠政策，還可以通過(guò)增加返利的納稅籌劃方法，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到各個(gè)分店，從而在一定程度上減少了連鎖商超整體的所得稅。

33在促銷活動(dòng)中混同合同關(guān)系

促銷是大型連鎖商超慣用的經(jīng)營(yíng)手段，但是促銷也會(huì)帶來(lái)各種各樣的問(wèn)題，促銷即是指促進(jìn)銷售，是連鎖商超通過(guò)一定的方式向顧客傳達(dá)商品信息，在一定程度上影響了消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)決策行為。促銷從廣義上來(lái)說(shuō)，可以分為兩大類，一是以連鎖商超的名義展開(kāi)的定期銷售活動(dòng)，比如連鎖商超為了提高銷售業(yè)績(jī)，吸引消費(fèi)者;二是以生產(chǎn)廠家的名義進(jìn)行單一產(chǎn)品的促銷，比如廠家生產(chǎn)的產(chǎn)品面臨換代升級(jí)，為了盡快獲得市場(chǎng)認(rèn)可而依托連鎖商超舉行的活動(dòng)。連鎖商超每一次促銷活動(dòng)展開(kāi)之前都會(huì)進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)劃，以及整個(gè)促銷過(guò)程的記錄和控制、促銷結(jié)束的效果評(píng)估。不同促銷方式所對(duì)應(yīng)的稅收義務(wù)也不同，納稅籌劃問(wèn)題主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是贈(zèng)送商品，是否在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)不計(jì)提相關(guān)稅金，是否出現(xiàn)了稅收政策中視同銷售的行為;二是連鎖商超采用特殊商品打折、限時(shí)搶購(gòu)、買(mǎi)二送一等方式，使得商品進(jìn)項(xiàng)稅金專票的取得與促銷活動(dòng)之間存在著較大的聯(lián)系，缺乏相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出;三是連鎖商超和生產(chǎn)廠家按照合同約定進(jìn)行促銷時(shí)，陳列費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)等這些促銷費(fèi)用與銷售數(shù)量有著緊密的聯(lián)系，但是沒(méi)有按照規(guī)定申報(bào)處理增值稅。目前，國(guó)家稅務(wù)總局制定了相應(yīng)的稅收政策來(lái)界定上述行為在法律中的屬性，同時(shí)也明確指出了這些行為應(yīng)承擔(dān)的稅收義務(wù)。

4結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃滲透到了連鎖商超的每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，同時(shí)也會(huì)給連鎖商超創(chuàng)造出較大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，但是要采用科學(xué)合法的納稅籌劃措施，承擔(dān)應(yīng)盡的稅收義務(wù)。

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