梅研

【摘要】增值稅（Value Added Tax）是以商品（含部分應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的V+M部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。增值稅不存在重復(fù)征稅的問題，能夠體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)和稅收中性的稅收原則，有利于鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)投資積極性、籌集國家財(cái)政收入。

【關(guān)鍵詞】增值稅 增值額 收入型增值稅

（一）增值稅的起源

美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯（T. Adams）在1917年最早提出了對(duì)“營業(yè)毛利”即我們所說的增值額進(jìn)行征稅，形成了增值稅的雛形。1921年德國的西蒙斯（C.F.Siemens）正式提出了增值稅的名稱，并詳細(xì)論述了稅制的內(nèi)容，提出以稅基相減法的增值稅代替多階段的交易稅。上述學(xué)者的增值稅理論并未付諸實(shí)踐，但促使很多國家改革銷售稅制度，如希臘、法國、荷蘭、阿根廷、智利、菲律賓等都相繼進(jìn)行了探索。標(biāo)志性的事件是1954年法國在幾次改革后正式使用增值稅的名稱并實(shí)施，自此世界上正式出現(xiàn)增值稅，截至現(xiàn)在，全世界有大約有170多個(gè)國家實(shí)行了增值稅。

（二）增值稅的基本原理

增值稅是對(duì)商品新增價(jià)值或附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，有增值才征稅沒增值不征稅，因此理解增值稅的關(guān)鍵是增值額。增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中創(chuàng)造的價(jià)值，具體到某個(gè)單位，增值額是提供商品和勞務(wù)取得的收入與其成本之間的差額。由于在實(shí)際的商品生產(chǎn)和流通過程中，很難準(zhǔn)確計(jì)算商品新增價(jià)值或附加值，因此主要通過稅款抵扣的辦法來計(jì)算增值稅額。首先按全部銷售額計(jì)算稅款，即銷項(xiàng)稅，然后對(duì)以前環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅款也就是進(jìn)項(xiàng)稅予以扣除，避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象。由于增值稅的稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終的消費(fèi)者是稅款的承擔(dān)者，因此增值稅是價(jià)外稅。

增值稅以增值額為稅基，由于世界各國增值稅稅基選擇存在較大差異，主要表現(xiàn)在外購生產(chǎn)材料特別是固定資產(chǎn)稅額的扣除范圍和方式上，因此增值稅按照對(duì)外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

生產(chǎn)型增值稅，指在計(jì)算增值稅時(shí)以銷售收入減去外購貨物和勞務(wù)支出為稅基，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款，相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，這種類型的增值稅對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，不利于鼓勵(lì)投資，但在一定程度上能保證財(cái)政收入。

收入型增值稅，指在計(jì)算增值稅時(shí)以國民生產(chǎn)總值扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分為稅基，相當(dāng)于國民生產(chǎn)凈值，這種類型的增值稅從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但在實(shí)際操作過程中有一定的困難，因此影響了這種方法的廣泛采用。

消費(fèi)型增值稅，指在計(jì)算增值稅時(shí)以銷售收入減去外購貨物和勞務(wù)的支出扣除當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款為稅基，相當(dāng)于國民收入中的消費(fèi)性支出部分，這一類型的增值稅既便于操作，又便于管理，是三種類型的增值稅中最能體現(xiàn)優(yōu)越性的一種。

二、增值稅在我國的演變及發(fā)展趨勢(shì)

（一）我國增值稅的演變

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放，工商稅的弊端逐步顯現(xiàn)，不適應(yīng)改革開放的的需要，稅制改革迫在眉睫。1979年至1983年是我國增值稅的試點(diǎn)階段，全國仍保留實(shí)施工商稅，增值稅從部分地區(qū)開始試點(diǎn)，此時(shí)的增值稅在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行，其特點(diǎn)是征稅范圍窄、稅率檔次多、計(jì)算復(fù)雜。1984年，國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，增值稅與產(chǎn)品稅、營業(yè)稅構(gòu)成我國的流轉(zhuǎn)稅體制，正式成為獨(dú)立的稅種。之后，經(jīng)過不斷的完善和調(diào)整，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，1986年至1993年將增值稅的稅目由1984年的12個(gè)擴(kuò)大到31個(gè)，稅率從8%至45%不等。1994年的稅制改革，是我國增值稅發(fā)展的里程碑，標(biāo)志著我國建立了規(guī)范的增值稅。1994年之后，我國通過調(diào)整一般納稅人稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額扣除范圍和扣除率、小規(guī)模納稅人征收率、出口退稅率和稅收優(yōu)惠等，強(qiáng)化了增值稅的征收管理，完善了增值稅制度。我國現(xiàn)行增值稅稅制是以 2008 年修訂并于自 2009 年 1 月 1 日起施行的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》為基礎(chǔ)的，目前是我國最主要的稅種之一，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，按稅款歸屬性質(zhì)劃分屬于分享稅，稅收收入中 75%為中央財(cái)政收入，25%為地方財(cái)政收入。增值稅稅制的建立，一方面增加了財(cái)政收入，另一方面促進(jìn)了第二產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

（二）增值稅的征收情況

1994年稅制改革使增值稅成為我國的第一大稅種，一度占國家總稅收收入的45%，在籌集財(cái)政收入發(fā)面發(fā)揮了巨大作用，更關(guān)鍵的是促進(jìn)了當(dāng)期第二產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。但增值稅與營業(yè)稅并存的稅制，使得增值稅占全國稅收收入的比例逐年下降。

（三）增值稅的發(fā)展趨勢(shì)

增值稅總體改革的趨勢(shì)是朝著建立現(xiàn)代型增值稅稅制的方向發(fā)展?，F(xiàn)代型增值稅稅制，是最大限度的的把所有商品和勞務(wù)納入增值稅的征稅范圍，與消費(fèi)稅共同構(gòu)成最佳的商品勞務(wù)征稅制度?，F(xiàn)代型增值稅，稅制簡(jiǎn)化、機(jī)制嚴(yán)密，征稅成本低且便于管理。

2011年11月17日，我國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確提出“統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施”的基本原則，將以前繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目逐步改成繳納增值稅，從而減少營業(yè)稅的征稅范圍，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。2012年1月1日起，先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。之后，逐步將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行、鐵路運(yùn)輸、郵電通信等行業(yè)納入營改增范圍，“十二五”期間我國全面完成營改增的改革，增值稅全面代替營業(yè)稅。

2018年全球增值稅稅率將保持穩(wěn)定，其中對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅范圍將不斷擴(kuò)大，一些國家會(huì)將增值稅低稅率和增加免稅項(xiàng)目作為深化本國稅收改革、刺激特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展的工具。2008年國際金融危機(jī)后，許多國家和地區(qū)，特別是歐洲國家的增值稅稅率迅速提高，歐盟增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的平均值達(dá)到了21.5%。由于目前全球經(jīng)濟(jì)相對(duì)比較穩(wěn)定，預(yù)計(jì)除了2019年增值稅稅率有小幅度上升外，增值稅稅率將達(dá)到最高值，稅率上升的勢(shì)頭很可能結(jié)束。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部科學(xué)研究所.中國稅收政策報(bào)告[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

[2]曹靜韜，郝如玉.加快我國稅法體系框架研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2010

[3]彭新媛.“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃途徑[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（4）：54-56.