李乃國(guó)

摘要：國(guó)家對(duì)傳統(tǒng)媒體轉(zhuǎn)型發(fā)展稅收政策上扶持，國(guó)家對(duì)黨報(bào)、黨刊執(zhí)行“先征后退”優(yōu)惠政策。本文從稅收政策理解、財(cái)務(wù)獨(dú)立核算退稅商品、稅款準(zhǔn)確計(jì)算，足額繳納、退稅資料準(zhǔn)備、加強(qiáng)退稅資金管理五方面進(jìn)行敘述。

關(guān)鍵詞：黨報(bào);先征后退;退稅

稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工具。尤其，在傳統(tǒng)媒體與新興媒體融合發(fā)展的道路上，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)傳統(tǒng)媒體的轉(zhuǎn)型發(fā)展在稅收政策上的扶持，黨報(bào)作為黨的機(jī)關(guān)工作報(bào)如何利用好國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，積極做好退稅工作。下面結(jié)合本職工作談一談黨報(bào)增值稅“先征后退”政策的理解與操作。

一、理解稅收優(yōu)惠政策，把握政策關(guān)鍵內(nèi)容

為了促進(jìn)我國(guó)宣傳文化事業(yè)的發(fā)展，繼續(xù)實(shí)施宣傳文化增值稅稅收優(yōu)惠政策。財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2018]53號(hào)）。該文件主要是針對(duì)中國(guó)共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級(jí)組織的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，各級(jí)人大、政協(xié)、政府、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)、殘聯(lián)、科協(xié)的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊、軍事部門(mén)的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊執(zhí)行增值稅100%先征后退政策。

（一）資格認(rèn)定

享受本通知增值稅先征后退政策的納稅人，必須具有國(guó)家新聞出版總署頒發(fā)出版許可證的單位。出版許可證的年檢有效期必須與退稅時(shí)間段要求相一致，同時(shí)出版許可證的代碼目錄在退稅目錄范圍之內(nèi)，才能獲得相應(yīng)退稅資格，否則，不得享有退稅資格。

（二）優(yōu)惠期限

財(cái)政部稅務(wù)總局印發(fā)了（財(cái)稅[2018]53號(hào)），稅收優(yōu)惠期限為2018年1月1日起至2020年12月31日。財(cái)稅[2018]53號(hào)文于2018年1月1日起執(zhí)行，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2013]87號(hào)）同時(shí)廢止，如果退2018年之前的稅，經(jīng)財(cái)政部監(jiān)管局同意后，可以參照財(cái)稅[2013]87號(hào)文件執(zhí)行，稅收優(yōu)惠期為2013年1月1日起至2017年12月31日。

（三）退稅環(huán)節(jié)

對(duì)于一般出版物只在出版環(huán)節(jié)增值稅執(zhí)行先征后退的政策;對(duì)少數(shù)民族文字出版物、新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)，除了出版環(huán)節(jié)外、還在印刷業(yè)務(wù)上執(zhí)行增值稅先征后退的政策。

二、獨(dú)立核算退稅商品，合理區(qū)分進(jìn)項(xiàng)抵扣

財(cái)稅[2018]53號(hào)文第四條規(guī)定“納稅人應(yīng)將享受上述稅收優(yōu)惠的出版物在財(cái)務(wù)上實(shí)行單獨(dú)核算，不進(jìn)行單獨(dú)核算的單位不得享受本通知規(guī)定優(yōu)惠政策?！边@對(duì)于財(cái)務(wù)核算工作提出更高的要求，大家知道報(bào)社經(jīng)營(yíng)收入主要來(lái)源于廣告收入和報(bào)紙發(fā)行收入。由于報(bào)社經(jīng)營(yíng)主體往往是報(bào)、刊、網(wǎng)、端等多種經(jīng)營(yíng)體。就報(bào)紙來(lái)言，就有日?qǐng)?bào)、晚報(bào)，日?qǐng)?bào)作為黨的機(jī)關(guān)工作報(bào)，晚報(bào)作為城市都市報(bào)，增值稅退稅部分只是針對(duì)日?qǐng)?bào)，地方都市報(bào)晚報(bào)不在退稅目錄范圍。日?qǐng)?bào)收入構(gòu)成主要由廣告和發(fā)行收入，而退稅部分只是針對(duì)日?qǐng)?bào)發(fā)行收入交納增值稅部分退稅，廣告收入不在“先征后退”范圍之內(nèi)。但是，稅務(wù)局要求報(bào)社廣告收入、發(fā)行收入等其他收入一起作為納稅主體進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)局增值稅納稅申報(bào)表是不能劃分出各經(jīng)營(yíng)體交納的增值稅。增值稅是“價(jià)外稅”，是根據(jù)商品和服務(wù)的增值額進(jìn)行征稅的。大部分報(bào)社都是一般納稅人，在計(jì)算增值稅時(shí)，需要分別核算各經(jīng)營(yíng)體的銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，才能計(jì)算出各經(jīng)營(yíng)體交納的增值稅。2016年以來(lái)，國(guó)家對(duì)報(bào)紙發(fā)行稅率經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，由13%分別調(diào)整11%、10%、9%。財(cái)務(wù)部門(mén)為了做好退稅工作，對(duì)各經(jīng)營(yíng)體增值稅進(jìn)項(xiàng)稅按稅率分別核算。尤其是無(wú)法區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅，采取“銷(xiāo)售收入比例法”計(jì)算分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅，按照退稅商品銷(xiāo)售收入占全部商品銷(xiāo)售收入百分比分?jǐn)傆?jì)算，每月根據(jù)分?jǐn)偙壤謩e計(jì)算出分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅，從而比較客觀公正地計(jì)算各經(jīng)營(yíng)體繳納的增值稅。我們通過(guò)臺(tái)賬和明細(xì)賬、輔助賬等各項(xiàng)資料讓財(cái)政部監(jiān)管局檢查組看得懂、分得清退稅商品銷(xiāo)售收入和非退稅商品銷(xiāo)售收入，退稅商品銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)納增值稅。

三、準(zhǔn)確計(jì)算申報(bào)增值稅，及時(shí)足額繳納國(guó)庫(kù)

（一）準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納增值稅，不能少交或多交一分

由于日?qǐng)?bào)發(fā)行收入來(lái)源于自征訂報(bào)款、郵局代訂報(bào)款、散戶(hù)零星訂報(bào)款，每年10-12月份，是報(bào)社發(fā)行大征訂最繁忙的時(shí)期，財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)真核對(duì)每一份報(bào)款和發(fā)票，通過(guò)建立增值稅申報(bào)工作底稿，核對(duì)納稅申報(bào)表和賬、表之間勾稽對(duì)應(yīng)關(guān)系，確保數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。年度終了后，納稅申請(qǐng)人在稅務(wù)機(jī)關(guān)年度清算后次年第2個(gè)月才能向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)退稅。

（二）稅務(wù)稽查補(bǔ)交的增值稅，不能享受先征后退優(yōu)惠政策

對(duì)于由于納稅人自身的原因，造成少交增值稅，后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處補(bǔ)交納的增值稅，則不能享受先征后退政策退稅。對(duì)于不能按時(shí)交納的增值稅的納稅人，經(jīng)稅務(wù)查處后，不但進(jìn)行罰款還加收滯納金，也不能享受先征后退政策退稅。

四、精心準(zhǔn)備退稅資料，做好迎檢復(fù)核工作

退稅材料的報(bào)送相當(dāng)關(guān)鍵，是財(cái)政部監(jiān)管局初審財(cái)政機(jī)關(guān)辦理退稅的重要依據(jù)。退稅單位必須保證資料真實(shí)、完整、合規(guī)，嚴(yán)禁弄虛作假，否則影響退稅工作時(shí)效性。為保證數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性，我們特聘請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行審核把關(guān)，從而增強(qiáng)退稅資料申報(bào)的權(quán)威性。具體準(zhǔn)備材料如下：

（一）書(shū)面請(qǐng)示報(bào)告

申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)以申請(qǐng)人正式文件形式提出，標(biāo)題“關(guān)于申請(qǐng)退還XXXX年度《XX日?qǐng)?bào)》出版環(huán)節(jié)增值稅的請(qǐng)示”，申請(qǐng)報(bào)告內(nèi)容要說(shuō)明單位基本情況，根據(jù)XXX文件精神，XX單位屬于增值稅先征后退的范圍，全部應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售收入情況，繳納增值稅，其中可退稅銷(xiāo)售收入情況，申請(qǐng)退稅金額等，并加蓋單位公章。

（二）一般增值稅退付申報(bào)審核表

該表第一大類(lèi)主要全部應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納增值稅、已繳增值稅;表格第二大類(lèi)，主要可退稅銷(xiāo)售收入，銷(xiāo)項(xiàng)稅額，實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)繳增值稅、已繳增值稅、退稅比例、應(yīng)退稅額。

（三）XXXX年度增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算表

本表主要分為1-12月份全部項(xiàng)目、非營(yíng)改增項(xiàng)目和營(yíng)改增項(xiàng)目三部分組成。

（四）XXXX年度應(yīng)退稅計(jì)算表

本表主要是發(fā)行收入（非營(yíng)改增）銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)納稅額、退稅比例和應(yīng)退稅額組成。

（五）XXXX年度退稅項(xiàng)目銷(xiāo)售明細(xì)表

本表主要分為1-12月份100%退稅出版物銷(xiāo)售收入，50%退稅出版物銷(xiāo)售收入兩部組成。

（六）XXXX年度非退稅項(xiàng)目銷(xiāo)售明細(xì)表

本表主要分為1-12月份非退稅項(xiàng)目（非營(yíng)改增）收入組成。

以上資料填報(bào)時(shí)，注意數(shù)據(jù)與賬表之間的勾稽關(guān)系，同時(shí)準(zhǔn)備1-12月增值稅納稅申報(bào)表各一份，營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）一份，中華人民共和國(guó)出版物經(jīng)營(yíng)許可證一份，年度會(huì)計(jì)報(bào)表一份，1-12月份稅收完稅證明各一份。

五、建立退稅文書(shū)檔案，合理使用退稅資金

（一）建立退稅文書(shū)，實(shí)行專(zhuān)人保管

對(duì)于年度退稅有關(guān)申報(bào)資料，統(tǒng)一進(jìn)行歸檔管理，實(shí)行專(zhuān)人保管，分別標(biāo)注退稅時(shí)間、經(jīng)辦人等基本檔案信息。

（二）專(zhuān)門(mén)科目核算，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下文通知明確規(guī)定：“從2006年1月1日，對(duì)宣傳文化單位所取得的增值稅先征后退收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額并實(shí)行專(zhuān)戶(hù)管理、專(zhuān)項(xiàng)用于新技術(shù)、新媒體和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)和開(kāi)發(fā)”。對(duì)于納稅申請(qǐng)單位收到增值稅“先征后退”收入作為“營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入”核算，年度所得稅匯算清繳作為不征稅收入核算，所發(fā)生成本也需對(duì)應(yīng)核算。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2013]87號(hào)）.

[2]《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2018]53號(hào)）.