樊 勇

內(nèi)容提要：進(jìn)一步推動增值稅改革，能實(shí)現(xiàn)“減稅降費(fèi)”和優(yōu)化增值稅稅制雙重目標(biāo)。本文在回顧我國增值稅改革（減稅）歷程和取得的成效基礎(chǔ)上，對照增值稅的國際實(shí)踐，將增值稅基本原理與我國實(shí)際情況相結(jié)合，從簡并增值稅稅率、完善增值稅抵扣制度、擴(kuò)大留抵改退稅范圍、改進(jìn)增值稅優(yōu)惠制度、加強(qiáng)抵扣憑證管理、相關(guān)配套改革等方面提出繼續(xù)深化增值稅改革的建議，目標(biāo)是將我國增值稅建設(shè)成標(biāo)準(zhǔn)的一般性消費(fèi)稅，最大程度實(shí)現(xiàn)增值稅“中性”原理。

減稅降費(fèi)是切實(shí)降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、充分釋放企業(yè)潛能、助推我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵性舉措。2019年3月，李克強(qiáng)總理在《政府工作報告》中指出，今年將實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。我國自1979年引進(jìn)增值稅制度以來，不斷改革和完善增值稅制度，如今增值稅已成為我國第一大稅種，國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，2018年增值稅收入為77671億元，占我國稅收總收入的45.7%。由于增值稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中的重要地位，增值稅改革成為減稅降費(fèi)的主要內(nèi)容，進(jìn)一步深化增值稅改革的目標(biāo)是將我國增值稅建設(shè)成標(biāo)準(zhǔn)的一般性消費(fèi)稅，從而實(shí)現(xiàn)“減稅降費(fèi)”和優(yōu)化增值稅稅制的雙重目標(biāo)。

一、我國增值稅改革的歷程和成效

我國增值稅改革的實(shí)質(zhì)是以擴(kuò)大抵扣范圍為核心的減稅過程，經(jīng)過四十年持續(xù)不斷的改革和完善，我國增值稅制度改革取得舉世矚目的成就，贏得國際社會廣泛認(rèn)可和贊賞，為建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推動我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供重要保障。

（一）我國增值稅改革的歷程

我國于1979年引進(jìn)增值稅，隨后的四十年間，我國對增值稅進(jìn)行持續(xù)不斷的探索、嘗試、改革，逐漸建立起與國際接軌并具有鮮明中國特色的增值稅制度。我國增值稅改革的歷程可分為四個階段，分別是“生產(chǎn)型”增值稅和營業(yè)稅并存階段、“消費(fèi)型”增值稅和營業(yè)稅并存階段、增值稅擴(kuò)圍階段以及進(jìn)一步深化改革階段（樊勇、韓文杰，2018）。

1994年，我國對增值稅進(jìn)行了較為徹底的改造，征稅范圍擴(kuò)大到全部工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和商業(yè)流通領(lǐng)域，這一時期，我國采取了對企業(yè)外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的生產(chǎn)型增值稅。進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，自2004年7月1日起，我國首先在東北老工業(yè)基地進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，隨后擴(kuò)大至中部六省，并于2009年起在全國范圍內(nèi)推開，至此，我國完成由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅制度的轉(zhuǎn)變。然而，增值稅與營業(yè)稅的長期并存導(dǎo)致我國依然存在大量的重復(fù)征稅，2012年1月1日起，我國在上海交通運(yùn)輸業(yè)和研發(fā)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，營改增自此拉開大幕。2016年5月1日起，營改增全面推開，營業(yè)稅正式退出我國歷史舞臺。在供給側(cè)改革戰(zhàn)略的要求下，2017年7月1日起，我國將增值稅稅率由四檔降至17%、11%、6%三檔。為進(jìn)一步深化增值稅改革，2018年5月1日起，我國將原先17%和11%兩檔稅率分別調(diào)整為16%、10%，將小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額統(tǒng)一到500萬元及以下，并對部分行業(yè)試行留抵退稅。自2019年4月1日起，我國增值稅改革再度發(fā)力，執(zhí)行新的增值稅政策和配套措施，改革的主要內(nèi)容包括：將原16%、10%兩檔稅率進(jìn)一步降至13%、9%，調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品扣除率和出口退稅率，允許一次性扣除不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，全行業(yè)試行增值稅留抵退稅制度，等等。

（二）我國增值稅改革的成效

回顧增值稅的整個改革歷程可發(fā)現(xiàn)，我國增值稅制度經(jīng)歷了從無到有、逐步完善、深化改革的漸進(jìn)發(fā)展過程，有力地推動了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一是保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長。增值稅覆蓋面廣，擁有充足的稅源和廣泛的納稅，以專用發(fā)票管理實(shí)行環(huán)環(huán)控管，征管漏洞相對較少，上下游企業(yè)間形成內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加之我國稅收征管體系的日益健全，保證了稅收收入的穩(wěn)步上升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自開征以來，我國增值稅收入總量保持穩(wěn)定增長態(tài)勢（見圖1），增值稅收入由1995年的2602.33億元上升至2018年的61529.3億元，年均增長14.74%。

圖1 1995-2018年我國增值稅收入及其占GDP比重

二是減稅降負(fù)效果顯著，營商環(huán)境不斷優(yōu)化。世界銀行將“總稅率和社會繳納費(fèi)率”作為評估各經(jīng)濟(jì)體稅收營商環(huán)境的關(guān)鍵指標(biāo)之一，2019年世界納稅報告顯示，2017年中國全年納稅時間進(jìn)一步縮短為142小時，同比降低31.4%，納稅次數(shù)縮短為7次，企業(yè)辦稅便利水平持續(xù)提升，優(yōu)質(zhì)的營商環(huán)境保障了增值稅改革的順利實(shí)施。

觀察圖1可知，1995年至2018年增值稅收入占GDP比重有升有降，大致可分為“增長—下降—增長—下降”的趨勢，關(guān)鍵的時間節(jié)點(diǎn)均與增值稅改革相關(guān)。1994年我國實(shí)施以分稅制為核心的財(cái)稅體制改革，改革當(dāng)年，國內(nèi)增值稅收入由1993年的1081.48億元猛增至1994年的2308.44億元，增幅達(dá)113.44%。①數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（2019）。1995年至2006年增值稅占GDP比重逐年增加，由1995年的4.2%增加至2006年的5.8%。2007年至2015年增值稅比重逐年降低，從2007年的5.73%降低至2015年的4.5%，體現(xiàn)出增值稅轉(zhuǎn)型改革和擴(kuò)圍改革顯著的減稅效果。

值得注意的是，2016年全面推開營改增使得原先適用營業(yè)稅行業(yè)的法定稅率有所提高，②由于增值稅可抵扣的特點(diǎn)，對于營改增行業(yè)而言，除個別高稅率行業(yè)（如娛樂業(yè)）外，其他行業(yè)的增值稅法定稅率均高于原營業(yè)稅稅率，但本質(zhì)上不同稅種間并不具有可比性。導(dǎo)致2016年至2017年增值稅占GDP比重有一個較為明顯的上升，而2017年的簡并稅率改革使這一比重開始下降，反映出深化增值稅改革的減稅效果。國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，自2019年4月1日起實(shí)行的深化增值稅改革減稅降費(fèi)政策成效進(jìn)一步顯現(xiàn)，實(shí)施首月凈減稅達(dá)1113億元，③深化增值稅改革實(shí)施首月減稅超千億元［EB/OL］.（2019-05-30）［2019-10-23］.http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810214/n810641/n2985871/n2985883/n2985973/c4394717/content.html。極大地激發(fā)了市場主體的活力和信心。

三是促進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易健康發(fā)展。增值稅制度建立后我國采取了國際通行做法，對出口貨物實(shí)行增值稅零稅率政策，營改增后，將廣大服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍，通過改征增值稅解決第三產(chǎn)業(yè)中嚴(yán)重存在的階梯式“重復(fù)征稅”問題，并相應(yīng)調(diào)整和擴(kuò)大勞務(wù)退稅范圍，建立健全服務(wù)貿(mào)易出口退稅機(jī)制，避免服務(wù)業(yè)在分工協(xié)作和對外貿(mào)易中增加稅負(fù)的實(shí)際擔(dān)憂，有利于提高我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，進(jìn)一步優(yōu)化我國對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)，推動對外貿(mào)易發(fā)展。

四是推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化。通過增值稅改革，社會各行業(yè)全面實(shí)施增值稅，可以統(tǒng)籌協(xié)調(diào)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，有利于減少稅制對不同生產(chǎn)、服務(wù)經(jīng)營行為的影響，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)的聯(lián)動發(fā)展，從而有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。一方面，增值稅改革使第二產(chǎn)業(yè)抵扣范圍擴(kuò)大，刺激了第二產(chǎn)業(yè)對第三產(chǎn)業(yè)的需求增加，有利于第二產(chǎn)業(yè)效率提升。另一方面，增值稅改革減輕了二、三產(chǎn)業(yè)，特別是第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，通過國家對企業(yè)的讓利，可以增加企業(yè)積累，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的能力和動力。同時，二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展擴(kuò)大，增加了互相之間的需求，反過來進(jìn)一步促進(jìn)了規(guī)模的擴(kuò)張，這種影響對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展尤為明顯（樊勇，2018）。

二、我國增值稅宏觀稅負(fù)的比較分析

從世界范圍來看，我國增值稅法定稅率處于中等偏下水平，增值稅改革使我國法定稅率逐步下降。在貨物勞務(wù)稅結(jié)構(gòu)方面，由于特別消費(fèi)稅征稅范圍的不同，我國一般消費(fèi)稅占比相較于OECD國家更高，特別消費(fèi)稅水平占比較低，貨物勞務(wù)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。在貨物勞務(wù)稅占GDP比重方面，我國貨物勞務(wù)稅占GDP比重處于中等偏下水平，未來還應(yīng)進(jìn)一步保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定。

（一）增值稅法定稅率排名

我國增值稅法定稅率經(jīng)歷了檔次變化到稅率調(diào)整的過程。至生產(chǎn)型增值稅確立以前，我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，稅率檔次曾達(dá)到8%至45%十二檔之多。1994年1月1日起，銷售或者進(jìn)口貨物、勞務(wù)的稅率為17%，銷售或者進(jìn)口特定貨物稅率為13%。增值稅轉(zhuǎn)型改革沒有改變增值稅法定稅率，直到增值稅擴(kuò)圍改革使增值稅法定稅率由17%、13%兩檔增加至17%、13%、11%、6%四檔，對于大部分營改增行業(yè)而言，增值稅稅率相較于營業(yè)稅稅率有所上升。2017年7月1日起，我國取消13%稅率，增值稅率變?yōu)?7%、11%、6%三檔；2018年5月1日，原適用17%、11%稅率的，稅率分別下調(diào)為16%、10%；2019年4月1日，稅率再次下調(diào)，原適用16%、10%的，稅率調(diào)整為13%、9%，我國進(jìn)一步向推進(jìn)稅率簡并、稅制簡化方向邁進(jìn)。截至2019年10月底，我國增值稅法定稅率包括13%、9%、6%、零稅率，以及3%和5%兩檔征收率。①征收率中還有3%減按2%和5%減按1.5%兩種情況。另外，本文沒有考慮免稅的情況。

目前，在全球開征增值稅的170多個國家和地區(qū)中，中國增值稅法定稅率處于中等偏下水平，圖2展示了2007年至2019年中國增值稅法定稅率排名。從圖2可以看出，2007年至2017年，中國增值稅法定稅率排名不斷下降，由第68位降至第99位，2018年這一趨勢開始變化，2019年我國增值稅法定稅率排名已上升至第64位，這一時期世界各國紛紛開啟減稅模式，受新一輪世界減稅浪潮影響，我國增值稅法定稅率排名有所上升。

圖2 2007年-2019年中國增值稅率世界排名

（二）貨物勞務(wù)稅結(jié)構(gòu)

貨物勞務(wù)稅由一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅組成，特別消費(fèi)稅被認(rèn)為是對煙草、酒、污染等特定貨物、勞務(wù)和行為所征收的全部相關(guān)稅費(fèi)的總稱，是對特定貨物與勞務(wù)征收的一種間接稅，其本質(zhì)是特種貨物與勞務(wù)稅（樓繼偉，2015）。隨著增值稅的廣泛運(yùn)用，增值稅更強(qiáng)的收入保障功能削弱了特別消費(fèi)稅在增加政府財(cái)政收入方面的作用，目前，發(fā)達(dá)國家普遍將其作為實(shí)現(xiàn)增進(jìn)社會福利、提高環(huán)境質(zhì)量、調(diào)節(jié)負(fù)外部性等社會目標(biāo)的財(cái)政工具（莊佳強(qiáng)，2017），而發(fā)展中國家則更加強(qiáng)調(diào)特別消費(fèi)稅的財(cái)政收入功能。

表1給出了我國和主要OECD國家貨物勞務(wù)稅結(jié)構(gòu)的對比，我國一般消費(fèi)稅占比為78.75%，特別消費(fèi)稅占比為21.25%，OECD國家平均一般消費(fèi)稅占比為67.56%，特別消費(fèi)稅占比為32.44%。由此可見，OECD國家一般消費(fèi)稅占比較低，特別消費(fèi)稅占比較高。這主要是因?yàn)镺ECD國家與我國在特別消費(fèi)稅的征收范圍上存在較大差異，作為典型的特別消費(fèi)稅，現(xiàn)行我國消費(fèi)稅的征收范圍包括煙、酒、高檔化妝品等在內(nèi)的15個稅目，而OECD國家則更加強(qiáng)調(diào)消費(fèi)稅的社會功能（如環(huán)境補(bǔ)償功能、收入分配功能），涉及面更廣，征收力度更大。

表1 中國和主要OECD國家貨物勞務(wù)稅結(jié)構(gòu)對比 單位：%

（三）貨物勞務(wù)稅占比

當(dāng)前，增值稅已成為世界范圍內(nèi)大多數(shù)國家稅制結(jié)構(gòu)中的主要稅種，歐盟28個成員國都引進(jìn)了增值稅，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）36個成員國中除美國外也都實(shí)行了增值稅制度。在開征增值稅或增值稅性質(zhì)的國家和地區(qū)中，歐盟等絕大多數(shù)國家沒有明確開征增值稅，而是類似增值稅性質(zhì)的稅種，如澳大利亞、新西蘭、新加坡、加拿大等國的貨物和勞務(wù)稅（the Goods and Services Tax，GST）、日本的消費(fèi)稅、馬來西亞的銷售稅和服務(wù)稅等，我們將增值稅以及增值稅性質(zhì)的稅種統(tǒng)稱為貨物勞務(wù)稅，在這一概念下，廣義的貨物勞務(wù)稅涉及的稅種涵蓋增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和出口退稅。

圖3展示的是中國和主要OECD國家的貨物勞務(wù)稅法定稅率及其占GDP比重。從圖3可以看出，與主要OECD國家相比，我國貨物勞務(wù)稅法定稅率處于中等偏下水平，貨物勞務(wù)稅占GDP的比重同樣處于中等偏下水平。在貨物勞務(wù)稅稅率水平方面，意大利、芬蘭、丹麥等大部分國家的貨物勞務(wù)稅稅率處于20%-25%之間，只有澳大利亞、加拿大等國的貨物勞務(wù)稅稅率低于16%。在貨物勞務(wù)稅占GDP比重方面，我國貨物勞務(wù)稅占比接近10%，而奧地利、比利時、丹麥、法國、捷克、芬蘭等多數(shù)OECD國家貨物勞務(wù)稅占比均超過10%，僅有澳大利亞、加拿大貨物勞務(wù)稅占比低于10%。可以看出，貨物勞務(wù)稅稅率與貨物勞務(wù)稅占GDP比重存在一定的相關(guān)性，貨物勞務(wù)稅稅率越高，貨物勞務(wù)稅占GDP比重也越大。

圖3 中國和主要OECD國家貨物勞務(wù)稅法定稅率及其占GDP比重

三、進(jìn)一步深化增值稅改革的方向與建議

在實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)的背景下，進(jìn)一步深化增值稅改革的目標(biāo)是將增值稅建設(shè)成標(biāo)準(zhǔn)的一般性消費(fèi)稅，本文將增值稅基本原理與我國實(shí)際情況相結(jié)合，借鑒增值稅國際實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)，為實(shí)現(xiàn)“減稅降費(fèi)”和優(yōu)化增值稅稅制的雙重目標(biāo)提出以下幾點(diǎn)思路與建議。

（一）簡并增值稅稅率

《政府工作報告》明確指出要繼續(xù)簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，營造簡潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。目前我國增值稅有6%、9%、13%三檔稅率，我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)趨于合理并朝著三檔變兩檔的目標(biāo)邁進(jìn)。不論是增值稅原理，還是發(fā)達(dá)國家相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都表明，稅率檔次過多不利于發(fā)揮增值稅的中性優(yōu)勢，且會增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成本和納稅人的遵從成本，給稅收征管帶來諸多難題。因此，簡并增值稅稅率是進(jìn)一步深化增值稅改革時期建設(shè)現(xiàn)代型增值稅不得不面對的首要問題（樊勇，2016）。

（二）完善增值稅抵扣范圍

健全的抵扣制度能夠消除重復(fù)征稅，是影響增值稅中性作用的最主要因素。增值稅抵扣制度的差異，會直接影響到各環(huán)節(jié)納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。由于稅制模式選擇及稅收征管的原因，即使是較早實(shí)行增值稅的發(fā)達(dá)國家也難以做到完全的分?jǐn)偤偷挚?，做到“?yīng)抵盡抵”，這反映了增值稅制度及其抵扣制度的“有限性”。隨著中國增值稅征收范圍全覆蓋，增值稅可抵扣范圍面臨著“量大、面廣、點(diǎn)散”的復(fù)雜局面，這給增值稅抵扣制度的設(shè)計(jì)和征管增加了難度。為最大限度發(fā)揮增值稅抵扣制度的作用，同時規(guī)避管理風(fēng)險，可以仿照一些OECD國家的做法，在下一步抵扣制度設(shè)計(jì)中采用“限制抵扣清單”“例外條款”等方法，還可以借鑒企業(yè)所得稅中對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的“部分折扣”的做法，即對招待費(fèi)、交通費(fèi)等難以區(qū)分商用還是私用的抵扣，采用“打折”的形式予以確認(rèn)。

（三）擴(kuò)大留抵改退稅的范圍及適用條件

我國企業(yè)普遍關(guān)心行業(yè)間增值稅稅負(fù)的變動，類似問題在其他國家很少出現(xiàn)，這是因?yàn)檫@些國家擁有及時徹底的增值稅退稅制度，在這些國家中，增值稅是嚴(yán)格的間接稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁到下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其實(shí)際負(fù)擔(dān)人是最終消費(fèi)者，增值稅稅負(fù)高低對生產(chǎn)企業(yè)并無影響。2019年4月1日起，我國開始全面試行增值稅期末留底退稅制度，此次留抵退稅不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定條件，都可以申請退還新增留抵稅額，這標(biāo)志著我國初步建立了制度性的期末留抵退稅制度，在完善增值稅制度、優(yōu)化營商環(huán)境等方面邁出了一大步，未來還應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大留抵改退稅范圍，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）優(yōu)化增值稅零稅率及免稅制度設(shè)計(jì)

增值稅優(yōu)惠制度設(shè)計(jì)在理論和實(shí)踐中一直處于兩難境地。一方面，少優(yōu)惠或沒有優(yōu)惠是實(shí)現(xiàn)增值稅征收鏈條完整的前提，也是理想增值稅制度所追求的。另一方面，考慮到增值稅的累退性及征管等因素，大部分OECD國家對食品、醫(yī)療、公共部門、金融、房地產(chǎn)等實(shí)行了免稅或零稅率政策。與其他間接稅不同，增值稅優(yōu)惠有零稅率和免稅率兩種制度設(shè)計(jì)，二者有本質(zhì)區(qū)別，需要合理應(yīng)用。我國目前增值稅免稅項(xiàng)目有24個，其中包括7個法定免稅項(xiàng)目和17個特定免稅項(xiàng)目。與澳大利亞、加拿大、法國、英國、新西蘭等國的政策相比，免稅項(xiàng)目相對較多，而零稅率項(xiàng)目較少。應(yīng)在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，不斷完善改進(jìn)我國增值稅優(yōu)惠制度。

（五）加強(qiáng)以增值稅抵扣憑證為核心的稅收征管

增值稅的偷稅、騙取退稅問題正越來越受到增值稅發(fā)達(dá)國家的重視。有OECD國家稅務(wù)專家認(rèn)為，歐盟的增值稅征收率大概在0.6至0.7之間，加強(qiáng)征管是歐盟未來增值稅改革的最主要任務(wù)。與這些發(fā)達(dá)國家相比，我國的增值稅征管似乎更加成功，尤其是自1998年開始建設(shè)的金稅工程已日臻成熟，切實(shí)解決了“假票虛開”問題，但“真票虛開”問題目前還沒有更徹底的解決辦法。此外，地下經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)金交易都是擺在增值稅征管面前的難題。為實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的審核，健全產(chǎn)銷地之間的交叉稽核檢查制度，同時加大對異常申報企業(yè)的處罰力度，重點(diǎn)監(jiān)控長期出現(xiàn)留抵稅金的“問題企業(yè)”，廣泛開展稅收政策宣傳工作，增強(qiáng)納稅人的納稅意識和業(yè)務(wù)技能。

（六）推進(jìn)相關(guān)配套措施的改革

推進(jìn)增值稅相關(guān)配套措施的改革涉及諸多方面，如加快推進(jìn)增值稅立法工作，使增值稅征稅范圍、稅率、減免稅優(yōu)惠等稅收要素以法律形式確定下來，等等。本文認(rèn)為增值稅相關(guān)配套措施的改革應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)兩方面：一是適當(dāng)提高特別消費(fèi)稅比重，二是完善地區(qū)間稅收分配制度。

首先，在貨物勞務(wù)稅結(jié)構(gòu)方面，相較于其他國家，我國特別消費(fèi)稅占比較低，僅占貨物勞務(wù)稅比重的20%左右，特別消費(fèi)稅的功能除了基本的收入保障功能外，還包括環(huán)境補(bǔ)償功能、收入再分配功能，在保障稅收收入的同時，應(yīng)注重發(fā)揮特別消費(fèi)稅所具有的社會福利改進(jìn)功能，如加強(qiáng)對高消費(fèi)、高污染、高能耗的非環(huán)保商品的征收力度，有助于人們形成節(jié)能環(huán)保的生活方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平衡充分發(fā)展。根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要不斷完善消費(fèi)稅征稅范圍，合理設(shè)置消費(fèi)稅稅率，適當(dāng)提高特別消費(fèi)稅比重，降低一般消費(fèi)稅比重，以配合增值稅改革的深入推進(jìn)。

其次，在稅收分配制度方面，1994年分稅制改革使我國確立了中央與地方的稅收縱向分配制度，然而卻缺少地方政府間的稅收橫向分配制度，由于增值稅是間接稅，稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，因而容易導(dǎo)致區(qū)域稅源與稅收背離，對此，我國應(yīng)加快建立合理有效的稅收分配機(jī)制，在借鑒國外有益經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國具體國情的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用分配公式或是差別稅率對跨省稅收進(jìn)行合理分配，還可以建立一種綜合考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、消費(fèi)水平、人口、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等對增值稅貢獻(xiàn)比重的分配方式。