胡新利 張存龍

摘 要：為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部制定并推行了政府會(huì)計(jì)制度改革。作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的重要組成部分，基本建設(shè)項(xiàng)目如何做好并賬工作及同一賬套核算，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。探討了在政府會(huì)計(jì)制度改革背景下基建賬并入事業(yè)賬的重要性，提出事業(yè)單位應(yīng)做好長(zhǎng)期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作、強(qiáng)化基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度建設(shè)、提高基建財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度 ?事業(yè)單位 ?基建財(cái)務(wù) ?并賬

2017年10月24日，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的通知》，規(guī)定自2019年1月1日起在各級(jí)各類(lèi)行政單位和事業(yè)單位中施行政府會(huì)計(jì)制度。在政府會(huì)計(jì)制度總說(shuō)明中明確規(guī)定：?jiǎn)挝粚?duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，但應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算，并保證項(xiàng)目資料完整。單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

就有關(guān)新舊制度的銜接問(wèn)題，財(cái)政部新制度設(shè)置了“在建工程”、“工程物資”和“預(yù)付賬款—預(yù)付備料款/預(yù)付工程款”的明細(xì)科目，提出了基建賬并入事業(yè)賬的具體方法。

一、政府會(huì)計(jì)改革背景下基建賬并入事業(yè)賬的重要性

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

政府會(huì)計(jì)制度改革之前，基建賬與事業(yè)賬只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的月末匯總合并，在事業(yè)賬中并不能及時(shí)、完整地反映基建項(xiàng)目的詳細(xì)進(jìn)展情況，無(wú)法對(duì)基建項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行整體把控。

財(cái)政部新制度要求基建賬并入事業(yè)賬，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目及預(yù)算會(huì)計(jì)科目中均設(shè)置了“在建工程”、“工程物資”和“預(yù)付賬款—預(yù)付備料款/預(yù)付工程款”的明細(xì)科目。這有利于基建賬套發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在事業(yè)賬套中及時(shí)、準(zhǔn)確核算，突破了以往無(wú)法在事業(yè)總賬中查看基建賬務(wù)明細(xì)的限制，加強(qiáng)了單位對(duì)基建項(xiàng)目的管理，更好地保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性。

（二）規(guī)范資金運(yùn)作，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

基建賬并入事業(yè)賬后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)與原基建賬套會(huì)計(jì)科目及核算方法保持一致，財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地反映基建項(xiàng)目資金執(zhí)行進(jìn)度，強(qiáng)化了單位對(duì)基建項(xiàng)目的預(yù)算管理，提高項(xiàng)目資金執(zhí)行率。同時(shí)也增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)資金總體使用情況的分析、對(duì)比，有利于單位從總體上把握基建項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，對(duì)項(xiàng)目的管理更加合理化、科學(xué)化。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)監(jiān)管，防止國(guó)有資產(chǎn)流失

政府會(huì)計(jì)制度改革的一大亮點(diǎn)就是明確指出了固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的賬務(wù)處理方法，并對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率做了規(guī)定。同時(shí)指出基建項(xiàng)目購(gòu)置的設(shè)備，如電腦等屬于安裝后即可達(dá)到可使用狀態(tài)的設(shè)備，即使項(xiàng)目尚未竣工，也應(yīng)先由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按月計(jì)提折舊。這一改革大大加強(qiáng)了國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理，有效避免了基建項(xiàng)目竣工決算后未辦理固定資產(chǎn)入庫(kù)手續(xù)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)賬務(wù)不清、固定資產(chǎn)管理混亂的局面。

（四）公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制

政府會(huì)計(jì)制度改革促進(jìn)了行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)?；?xiàng)目在事業(yè)賬中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使得財(cái)務(wù)信息更加公開(kāi)透明，可化解基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理盲點(diǎn)，更有利于單位通過(guò)報(bào)表分析進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，把握好項(xiàng)目總體控制的關(guān)鍵點(diǎn)。同時(shí)，加強(qiáng)了信息內(nèi)部公開(kāi)，實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離，有利于做好內(nèi)部授權(quán)審批控制及歸口管理。

二、并賬后提高基建財(cái)務(wù)核算的幾點(diǎn)建議及措施

（一）做好長(zhǎng)期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作

行政事業(yè)單位在2019年年初按規(guī)定做好新舊制度銜接處理的同時(shí)，還應(yīng)該重點(diǎn)清理停建項(xiàng)目、不合規(guī)項(xiàng)目以及已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的基建項(xiàng)目。財(cái)政部于2019年2月發(fā)布了《關(guān)于加快做好行政事業(yè)單位長(zhǎng)期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作的通知》，明確規(guī)定了行政事業(yè)單位長(zhǎng)期已使用在建工程轉(zhuǎn)固相關(guān)工作要求，并應(yīng)將長(zhǎng)期已使用在建工程轉(zhuǎn)固情況納入年度資產(chǎn)報(bào)告。

對(duì)于符合轉(zhuǎn)固條件的基建項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)結(jié)合財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，制定出適合本單位的轉(zhuǎn)固工作方案，將長(zhǎng)期已使用的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定辦理固定資產(chǎn)入庫(kù)手續(xù)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。對(duì)于尚未達(dá)到轉(zhuǎn)固條件的長(zhǎng)期在建項(xiàng)目及停建項(xiàng)目，單位應(yīng)查明原因，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目組成員、相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)做詳細(xì)的情況說(shuō)明，并及時(shí)向上級(jí)管理部門(mén)匯報(bào)，防止出現(xiàn)項(xiàng)目資金被挪用、非法占用及項(xiàng)目延續(xù)期過(guò)久導(dǎo)致相關(guān)人員調(diào)離等情況的發(fā)生。

（二）強(qiáng)化基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度建設(shè)

唐曉東、唐建宇基本建設(shè)投資被紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和預(yù)防腐敗部門(mén)確定為重點(diǎn)監(jiān)控領(lǐng)域，在公職人員經(jīng)濟(jì)犯罪中，發(fā)生在基本建設(shè)投資領(lǐng)域里是最多的。項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、情況復(fù)雜、會(huì)計(jì)人員發(fā)生變動(dòng)，導(dǎo)致項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)信息斷層;一些市縣單位存在代建辦代管基建賬務(wù)情況，基建項(xiàng)目支出不清晰，財(cái)務(wù)信息失真;項(xiàng)目管理費(fèi)存在挪用資金、非法報(bào)銷(xiāo)餐費(fèi)、招待費(fèi)等，這些情況嚴(yán)重影響了基建財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，為單位集中、統(tǒng)一管理基建項(xiàng)目帶來(lái)了巨大的困難。這一現(xiàn)象與建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制缺陷、監(jiān)控不到位有著密切的關(guān)系。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的推進(jìn)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)也迫在眉睫。

行政事業(yè)單位應(yīng)完善基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度，在堅(jiān)持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則的前提下，建立適合本單位的基建項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度，防范項(xiàng)目各個(gè)階段存在的法律風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，建設(shè)程序應(yīng)在財(cái)務(wù)監(jiān)督下運(yùn)行，要做到不相容崗位相分離;在招投標(biāo)環(huán)節(jié)、采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)、合同簽訂及付款環(huán)節(jié)中加強(qiáng)對(duì)腐敗風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把控。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格控制交付使用的工程、設(shè)備的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，組織專(zhuān)家進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告?？⒐を?yàn)收合格后，安排國(guó)有資產(chǎn)管理人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)、入庫(kù)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）及時(shí)做好基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作

唐曉東、唐建宇基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，在基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中占有重要地位?；?xiàng)目完工可投入使用或試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算。對(duì)于建設(shè)周期長(zhǎng)，建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工具備交付使用條件的，可先行編制單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算，待項(xiàng)目全部竣工后編制竣工財(cái)務(wù)總決算。

竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告由竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)、竣工財(cái)務(wù)決/結(jié)算審核情況等三部分組成。編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告時(shí)，應(yīng)先對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的全部待攤投資進(jìn)行分?jǐn)?，編制《待攤投資分配表》，將待攤投資合理分配到各個(gè)單項(xiàng)工程，繼而計(jì)算各個(gè)單項(xiàng)工程成本，反映交付使用資產(chǎn)情況。

及時(shí)做好基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作，有助于加強(qiáng)行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，確保決算報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，有利于我國(guó)基本建設(shè)事業(yè)的健康發(fā)展，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（四）認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度，提高財(cái)務(wù)核算水平

基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度，做好期初新舊銜接工作。在設(shè)置賬套時(shí)，應(yīng)做好會(huì)計(jì)科目輔助核算項(xiàng)設(shè)置，將基建項(xiàng)目中的子項(xiàng)目、分布點(diǎn)位全部納入輔助核算項(xiàng)中，為項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中強(qiáng)化明細(xì)成本核算打好基礎(chǔ)。

基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)與項(xiàng)目組的聯(lián)系，參與到項(xiàng)目可行性研究編制、招投標(biāo)、合同簽訂、項(xiàng)目驗(yàn)收等過(guò)程中，深入建設(shè)、采購(gòu)一線詳細(xì)了解設(shè)備購(gòu)置情況、工程建設(shè)情況，以保證賬務(wù)核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。項(xiàng)目辦人員應(yīng)嚴(yán)格遵守政府招標(biāo)、采購(gòu)規(guī)定;物資采購(gòu)、現(xiàn)場(chǎng)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位相互分離、相互制約，從根源上杜絕財(cái)務(wù)舞弊情況的發(fā)生。

由于基建項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、項(xiàng)目資金大、建設(shè)情況復(fù)雜等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好項(xiàng)目合同管理及檔案管理工作。在項(xiàng)目持續(xù)期間出現(xiàn)項(xiàng)目組成員或財(cái)務(wù)人員變動(dòng)時(shí)，雙方應(yīng)做好工作交接手續(xù)，列明交接清單并存檔。

三、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)基本建設(shè)投資是促進(jìn)社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展、提高人民生活水平的重要途徑，也是我國(guó)行政事業(yè)單位更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益職能的必經(jīng)之路，然而基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算一直是行政事業(yè)單位的一大難題。在政府會(huì)計(jì)制度改革的大背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，制定適合本單位的基建內(nèi)控制度，確保固定資產(chǎn)核算過(guò)程能夠真實(shí)反映出國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展，完善公共財(cái)政體制。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)努力提高自身業(yè)務(wù)水平，認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)制度》及《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，做好基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算工作，為基本建設(shè)的穩(wěn)健發(fā)展把好第一道關(guān)。

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