高亞男 辛?xí)跃?/p>

內(nèi)蒙古大學(xué)滿洲里學(xué)院，內(nèi)蒙古 呼倫貝爾 021000

一、相關(guān)法律規(guī)定

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第九條第二款規(guī)定“納稅人有公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號?！弊源碎_始，自然人納稅識別號發(fā)生絕對的法律效力。

二、完善自然人納稅識別號制度的必要性

(一)深化稅收制度改革的要求

我國的稅收制度將從以間接稅為主轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣惻c間接稅并重。改分類所得稅制為綜合與分類相結(jié)合的混合稅制及改革房產(chǎn)稅可提高直接稅比重，但強(qiáng)調(diào)對高收入自然人征稅，對我國仍有挑戰(zhàn)，為解決對自然人課稅的“短板”，需完善自然人納稅識別號制度。

(二)解決個(gè)人所得稅征收難點(diǎn)的要求

我國中低收入者以工資為主要收入來源，高收入者收入渠道較多，其所承擔(dān)的稅負(fù)卻明顯低于中低收入者，個(gè)人所得稅變成“工薪稅”，收入分配差距大。自然人納稅識別號可清楚統(tǒng)計(jì)個(gè)人收入支出情況，為制度層面的改變提供信息支撐，為綜合計(jì)征提供可能，保護(hù)弱勢群體，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

(三)現(xiàn)代稅收征管體制的要求

《深化國稅、地稅征管體制改革方案》明確規(guī)定在2020年建立現(xiàn)代稅收征管體系。自然人納稅識別號是實(shí)現(xiàn)稅收信息共享的橋梁，完善自然人納稅識別號制度有利于建設(shè)現(xiàn)代稅收征管體制。

(四)社會信用體系建設(shè)的需求

《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要(2014-2020)》明確規(guī)定要加快稅收領(lǐng)域的信用體系建設(shè)，尤其是納稅人納稅信用建設(shè)。完善自然人納稅識別號制度，確認(rèn)納稅人身份，收集納稅人涉稅事項(xiàng)，形成納稅信用記錄，為實(shí)現(xiàn)信用查詢提供依據(jù)，充分發(fā)揮納稅信用在社會信用體系中基礎(chǔ)性作用，加快我國社會信用體系建設(shè)。

三、滿洲里市實(shí)施情況

(一)具體情況

1.密切關(guān)注稅收改革，積極安排部署，順應(yīng)地方特點(diǎn)，確保2019年1月1日開始施行，有效執(zhí)行法律。

2.征管軟件種類豐富且征管方式科學(xué)，結(jié)合自然人稅收管理系統(tǒng)的扣繳端、APP端和WEB端，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，給與相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒機(jī)制，激勵(lì)自然人自行申報(bào)納稅。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理措施高效，協(xié)同各部門，嚴(yán)格管控納稅信息并做好保密性工作。

4.完善稅務(wù)系統(tǒng)，建立電子稅務(wù)局自然人辦稅平臺，開發(fā)APP客戶端、微信公眾號，提高自然人稅收征管水平。

5.依靠多部門進(jìn)行數(shù)據(jù)對比排查，防止自然人偽造涉稅信息。

6.采取如門戶網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳宣傳欄、面對面宣傳大會、新媒體等方式宣傳自然人納稅識別號制度，有效緩解征納矛盾，提升納稅人納稅服務(wù)滿意度。

(二)現(xiàn)實(shí)困境

1.對外國人稅收征管效率不高

滿洲里市是中國最大的陸運(yùn)口岸城市，與外國貿(mào)易往來密切，人員流動(dòng)性較大、人員構(gòu)成復(fù)雜。經(jīng)訪談得知，外國人納稅管理體系尚不完善，外國人自愿申報(bào)程度很低。新個(gè)稅將納稅居住時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)減少為183天后，滿洲里市地區(qū)的外國人稅款也未見明顯增加，外國人的稅收征管處于“執(zhí)行難”的境況之中。

2.稅源主體識別號賦予的局限性

網(wǎng)店、互聯(lián)網(wǎng)主播、微商、新媒體運(yùn)營平臺贊賞收入等許多新興業(yè)態(tài)未被真正納入納稅主體范圍之中。及時(shí)賦予相應(yīng)識別號，可有效監(jiān)控其財(cái)產(chǎn)收入，避免征稅漏洞的存在。

3.自然人稅收遵從度低

自然人一般未接受過專業(yè)稅收知識的教育，缺乏稅收法制意識，不了解申報(bào)事宜及懲罰措施，自愿申報(bào)率低，影響自然人納稅識別號的推行。

4.各方涉稅信息共享尚不完善

涉稅信息高度離散，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以同相關(guān)部門實(shí)時(shí)協(xié)作和共享涉稅信息，如果不能及時(shí)了解自然人的稅務(wù)信息，則缺失課稅主體，賦予識別號也成為空談。

5.稅務(wù)系統(tǒng)軟件升級速度較慢

“金三稅”管理系統(tǒng)和自然人納稅管理系統(tǒng)結(jié)合運(yùn)行，一定程度上實(shí)現(xiàn)了直接稅與間接稅相結(jié)合。但隨著社會發(fā)展，難以完全適應(yīng)現(xiàn)實(shí)，許多工作人員認(rèn)為稅務(wù)系統(tǒng)軟件升級速度有待提高。

四、國內(nèi)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

(一)國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)

1.江蘇省地方稅務(wù)局

(1)提供多元的辦稅服務(wù)。設(shè)立電子稅務(wù)局自然人辦稅平臺，開通支付寶支付和銀聯(lián)支付繳納稅款，提供三大塊基本的個(gè)人信息維護(hù)功能，便利納稅人進(jìn)行納稅。

(2)開發(fā)自然人納稅信用管理系統(tǒng)。在加強(qiáng)自然人稅收綜合管理的基礎(chǔ)上，全面規(guī)劃，開發(fā)自然人納稅信用管理系統(tǒng)，提供采集信息、加工數(shù)據(jù)、評價(jià)等級等11項(xiàng)功能。加大稅收監(jiān)測和風(fēng)險(xiǎn)管理力度，建立完備的自然人納稅人信用記錄檔案，根據(jù)不同的信用等級享受不同的增值服務(wù)，激勵(lì)自然人納稅人遵守稅收法律。

2.重慶市稅務(wù)局

(1)多部門數(shù)據(jù)交換。電子稅務(wù)平臺與公安、民政和房管等多部門實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換，個(gè)人所得稅申報(bào)，車輛購置稅辦理等九成以上的自然人涉稅事項(xiàng)均可在網(wǎng)上辦理。充分運(yùn)用自然人管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)零資料不出戶辦理房屋交易稅收申報(bào)。

(2)提供信用增值服務(wù)。與20家金融機(jī)構(gòu)合作，推出稅e貸、個(gè)稅快貸等五款純信用個(gè)人貸款產(chǎn)品，截止去年十月月底，累計(jì)為8500多位市民發(fā)放貸款10.3億元。優(yōu)質(zhì)納稅人享受金融服務(wù)更加便捷，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)、納稅人三方的共贏。

(二)國外經(jīng)驗(yàn)

1.美國經(jīng)驗(yàn)

(1)個(gè)人擁有唯一的社會安全號碼。社會安全號碼是美國國民區(qū)別碼，身份證號、稅碼和社會保障代碼統(tǒng)一，申請入學(xué)、發(fā)放貸款、開立銀行賬戶和享受社會保險(xiǎn)等均需依靠該號碼進(jìn)行辦理。

(2)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控水平高。美國國稅局(IRS)與金融、醫(yī)療和海關(guān)當(dāng)局合作，收集納稅人信息，使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，分析對比雇主納稅申報(bào)表、付款公司或銀行的納稅申報(bào)信息以及納稅人的申報(bào)信息，將篩選出不一致信息，反映到稅務(wù)管理部門收入遵從中心系統(tǒng)上，確保數(shù)據(jù)真實(shí)性。

(3)信息稽核系統(tǒng)強(qiáng)大。及時(shí)自動(dòng)收集、更新核查納稅人提交的涉稅信息，將之應(yīng)用到稅務(wù)登記、稅源監(jiān)控、防控風(fēng)險(xiǎn)等環(huán)節(jié)，避免逃稅。

(4)現(xiàn)金管理制度嚴(yán)格?！盀榉婪都{稅人以現(xiàn)金交易方式規(guī)避稅收，美國財(cái)政部規(guī)定，自然人現(xiàn)金存取或兌換超1萬美元的均要報(bào)備，并報(bào)金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)(FinCEN)”。①結(jié)合雙向申報(bào)及與第三方共享的信息，IRS建立了三維全覆蓋動(dòng)態(tài)的監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)。

(5)納稅人權(quán)益保護(hù)和服務(wù)體系完善。對納稅人的權(quán)益保護(hù)力度大，《憲法》《聯(lián)邦稅收法典》《納稅人權(quán)利法案》和其他法律均有相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定?！岸悇?wù)局總部設(shè)立專門的納稅教育與服務(wù)職能部門，建立大區(qū)納稅人服務(wù)中心等部門，不斷完善納稅服務(wù)體系?！雹?/p>

2.荷蘭經(jīng)驗(yàn)

(1)信息收集方法多樣。不同的政府部門分別構(gòu)建包括個(gè)人基礎(chǔ)信息、不動(dòng)產(chǎn)信息、收入信息等11個(gè)關(guān)鍵信息登記庫，各政府部門按照法律規(guī)定共享信息。海關(guān)管理局(NTCA)通過紙質(zhì)手工填寫、在線、系統(tǒng)數(shù)據(jù)交換和光盤等介質(zhì)采集數(shù)據(jù)，用于預(yù)填申報(bào)表、風(fēng)險(xiǎn)分析和提供給第三方政府部門。

(2)實(shí)行在線預(yù)填寫個(gè)人所得稅申報(bào)表。NTCA發(fā)申報(bào)表給納稅人，納稅人修改提交完成申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，發(fā)現(xiàn)問題生成通知書推送給納稅人，納稅人可對評估結(jié)果提出申訴?！霸陬A(yù)填申報(bào)表之前，NTCA會用幾百條校驗(yàn)規(guī)則對獲取的數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行檢查，不同數(shù)據(jù)質(zhì)量的數(shù)據(jù)填寫規(guī)則不盡相同：具有權(quán)威性的高質(zhì)量數(shù)據(jù)會直接填寫到申報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)中；具有參考性的數(shù)據(jù)，采取指引的形式一步一步指導(dǎo)納稅人填寫到相關(guān)欄目；不完整的數(shù)據(jù)直接展現(xiàn)給納稅人，供納稅人參考并確認(rèn)數(shù)據(jù)是否可用，由納稅人自己填寫相關(guān)欄；不可用信息則不提取。”③

3.澳大利亞經(jīng)驗(yàn)

(1)納稅人識別號制度。不強(qiáng)制獲取稅收檔案號(TFN)，但若沒有TFN，納稅人就無法申請稅收優(yōu)惠，個(gè)人所得稅將以最高稅率征稅，并需支付額外的福利保險(xiǎn)稅。

(2)信用體系建設(shè)。建立納稅信息社會公開渠道，將自然人的征信記錄公開。若違反稅收法律，澳大利亞稅務(wù)局(ATO)將納稅人違法紀(jì)錄提交給信用機(jī)構(gòu)，記錄在個(gè)人信用檔案中，五年內(nèi)，納稅人教育、就業(yè)、社會保障等都受到限制，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)高效征管。

(3)稅收監(jiān)管高效。征管信息平臺審核納稅人申報(bào)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，及時(shí)督促納稅人更正錯(cuò)誤的申報(bào)信息，情況嚴(yán)重的，可給予一定的懲罰措施?！霸诙惪畹恼魇辗绞缴?，結(jié)合現(xiàn)金管理制度，可采用匯票、支票、的監(jiān)控。該機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)全面掌握稅務(wù)、財(cái)政、海關(guān)、信用卡等多種支付方式。”④

4.日本經(jīng)驗(yàn)

(1)藍(lán)色申報(bào)制度。自然人納稅人如果擁有良好的賬簿管理技能或者可聘請專業(yè)稅務(wù)代理人則可以有權(quán)獲得藍(lán)色申報(bào)資格，享受更多的稅收優(yōu)惠，65萬日元的最高特別扣除政策專為藍(lán)色申報(bào)自然人而設(shè)。

(2)信息共享度高。日本所得稅法規(guī)定了44種法定的納稅信息，如果沒有在法定日期內(nèi)如實(shí)報(bào)告涉稅信息，則將受到處罰。“同時(shí)，日本稅收系統(tǒng)和社會保險(xiǎn)、地方政府‘基本住所登記’等領(lǐng)域的系統(tǒng)連接，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對工薪和年金的繳稅記錄及扣繳記錄、自然人最終納稅申報(bào)表、法定報(bào)表以及第三方涉稅信息進(jìn)行自動(dòng)化比對?！雹?/p>

(3)社會合作度高。稅收宣傳和咨詢輔導(dǎo)社會合作度高，各類協(xié)會和各社會組織高效協(xié)作，全面開展稅法宣傳與咨詢輔導(dǎo)工作。

(4)稅務(wù)代理制度。國稅廳建立了專門的稅收會計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和相關(guān)從業(yè)人員來管理稅理士。對于違法行為，則依《稅理士法》給予警告、暫停營業(yè)一年或永久取消稅理士資格等嚴(yán)格的懲處。

五、完善自然人納稅識別號制度的建議

(一)建立健全自然人稅收法律體系

完善《稅收征管法》《個(gè)人所得稅法》《全國稅收征管規(guī)范》，創(chuàng)建交易資金監(jiān)管及納稅人權(quán)益保護(hù)等相關(guān)法律，明確自然人法律地位和識別號效力，增加程序性監(jiān)管內(nèi)容。

建立健全財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度、納稅申報(bào)制度和第三方披露報(bào)告涉稅信息制度，確定納稅評估的法律地位，建立個(gè)人所得稅預(yù)申報(bào)、預(yù)扣繳和匯算清繳制度，利用識別號進(jìn)一步加強(qiáng)源頭的管理和控制。

以法律的形式規(guī)定公民有向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告財(cái)產(chǎn)狀況的義務(wù)，包括個(gè)人財(cái)產(chǎn)和家庭財(cái)產(chǎn)，不然則屬于不合法財(cái)產(chǎn)或權(quán)利有瑕疵的財(cái)產(chǎn)。此外，給予納稅人權(quán)利充分的保護(hù)，保護(hù)自然人的稅收知悉、涉稅信息保密等權(quán)利，加快推進(jìn)稅收管理體系的現(xiàn)代化。

明確各部門在涉稅工作方面的職責(zé)，加強(qiáng)在涉稅方面的協(xié)作。加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的部門和組織的合作，有效監(jiān)控現(xiàn)金交易、網(wǎng)上支付和電子商務(wù)等相關(guān)內(nèi)容。

制定《交易支付法》或者《人民幣管理法》，并詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)主體支付超過一定金額的交易，應(yīng)經(jīng)由中國人民銀行或者其指定的銀行的專屬渠道完成支付，存取大額資金事由或支付大額資金還應(yīng)提前向稅務(wù)、銀行監(jiān)管等部門申請批準(zhǔn)。

(二)打破使用領(lǐng)域的限制，健全信息共享機(jī)制

實(shí)現(xiàn)“多號合一”，如納稅識別號可以與公民息息相關(guān)的身份證號、社會保障號、機(jī)動(dòng)車駕駛證號等進(jìn)行統(tǒng)一，關(guān)聯(lián)公民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況或財(cái)產(chǎn)流通等信息，形成稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫。每個(gè)部門的涉稅信息會涉及到各個(gè)部門的內(nèi)部信息，需同時(shí)對自然人納稅人的涉稅信息和第三方的相關(guān)信息進(jìn)行保密。

(三)加強(qiáng)信息平臺建設(shè)，加快推進(jìn)現(xiàn)有系統(tǒng)升級

廣泛征求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)意見，制定自然人稅收管理相關(guān)系統(tǒng)的升級方案，健全完善自然人稅收管理系統(tǒng)。充分利用信息科學(xué)技術(shù)，構(gòu)建以行政區(qū)劃為基礎(chǔ)的完整互通的信息平臺，將在識別號的規(guī)范下收集自然人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息和第三方信息，整合內(nèi)部信息，向平臺添加自然人準(zhǔn)確真實(shí)的涉稅信息，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅與其他稅種的共同評估，完成全國范圍內(nèi)政府部門、商業(yè)機(jī)構(gòu)、公益事業(yè)單位等系統(tǒng)信息的交換。

(四)完善自然人稅收代扣代繳制度和自然人自行納稅申報(bào)制度

制定稅收代扣代繳法律法規(guī)，規(guī)范代扣代繳責(zé)任、權(quán)利、范圍和程序等內(nèi)容。建立健全金融機(jī)構(gòu)代扣代繳機(jī)制，通過計(jì)算機(jī)和人工評估平臺，及時(shí)向金融機(jī)構(gòu)發(fā)出稅款代扣代繳和預(yù)扣預(yù)繳的要求，金融機(jī)構(gòu)從自然人賬戶中扣繳部分稅款，并規(guī)定自然人在一定時(shí)限內(nèi)完成匯算清繳?？劾U義務(wù)人負(fù)責(zé)將完稅憑證以書面形式送達(dá)雙方當(dāng)事人。設(shè)計(jì)統(tǒng)一表格，可以包含取得收入和繳納稅款相關(guān)內(nèi)容，作為明確扣繳義務(wù)人責(zé)任的依據(jù)。確保實(shí)現(xiàn)扣繳義務(wù)人和納稅人之間的信息互通制度后，自行申報(bào)的法律后果由納稅人和扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅負(fù)責(zé)形式上的審查義務(wù)。

在代扣代繳之上發(fā)展預(yù)先填寫的申報(bào)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)對符合納稅要求的自然人自動(dòng)生成預(yù)填申報(bào)單，包括納稅人取得的所得和已繳納稅款和等信息，納稅人補(bǔ)充確認(rèn)完成自行申報(bào)。規(guī)定自然人或家庭至少每年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入、支出和資產(chǎn)，政府福利和稅式支出等待遇只有在依法主動(dòng)如實(shí)申報(bào)之后才有機(jī)會獲得。

(五)推進(jìn)自然人稅收專業(yè)化管理

將自然人劃分為名人要員、特高收入和特高資產(chǎn)凈值者、高收入和高資產(chǎn)凈值者、一般人員、低收入者和高涉稅風(fēng)險(xiǎn)人員六類群體，實(shí)施專業(yè)管理。建立專業(yè)組織，建立國家或省級與自然人稅務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)處理中心、納稅申報(bào)處理中心和風(fēng)險(xiǎn)識別中心，在省、市一級設(shè)立專門負(fù)責(zé)自然人征管事項(xiàng)的機(jī)構(gòu)，在基層稅務(wù)分局設(shè)立自然人稅收管理專業(yè)職位，加強(qiáng)征收管理職責(zé)。

(六)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，推動(dòng)稅收執(zhí)法

通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)完成對信息的有效整合，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息自動(dòng)識別處理，以便進(jìn)一步監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)系統(tǒng)中加入方便納稅人得知繳稅或獲得優(yōu)惠信息等功能，督促和激勵(lì)納稅人納稅，減輕辦稅人員負(fù)擔(dān)。

以自然人納稅識別號為基礎(chǔ)完善自然人稅收風(fēng)險(xiǎn)識別、分類和差異化管理等機(jī)制，根據(jù)自然人的收入和凈資產(chǎn)的價(jià)值從低到高，逐步地提高納稅評估、稽查選案的比例。建立自然人風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)機(jī)構(gòu)和團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)納稅評估、稽查選案模型和特征指標(biāo)數(shù)據(jù)庫建設(shè)。創(chuàng)建針對自然人進(jìn)行稅務(wù)稽查的機(jī)構(gòu)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)限，加強(qiáng)執(zhí)法和問責(zé)，調(diào)查和公布自然人違法行為，提高違法成本。

(七)建設(shè)完善自然人納稅服務(wù)體系，大力推進(jìn)國家信用體系建設(shè)

促進(jìn)稅收中介業(yè)健康發(fā)展，建立符合各社會群體需求和公平標(biāo)準(zhǔn)的稅收中介服務(wù)體系。加強(qiáng)自動(dòng)化稅收制度建設(shè)，完善自助辦稅、移動(dòng)應(yīng)用和電子辦稅服務(wù)，做好推廣和咨詢輔導(dǎo)工作。

嚴(yán)格貫徹《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要(2014-2020)》，加快推進(jìn)信息類立法，構(gòu)建統(tǒng)一的公民信用數(shù)據(jù)庫，每一個(gè)自然人納稅人都擁有唯一的信用信息檔案等信息。創(chuàng)新激勵(lì)和懲罰措施，限制失信納稅人申請公共住房保障服務(wù)、購買不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛、融資貸款，增加違法成本。同時(shí)擴(kuò)大信用評價(jià)增值應(yīng)用，給予遵法守信公民更多優(yōu)惠待遇。

(八)加大政府信息公開力度

提高各級政府財(cái)政預(yù)算管理效益和透明度。讓個(gè)人信息完全透明化，便于政府實(shí)施監(jiān)管，也要相應(yīng)做到政府部門的信息公開透明。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長劉尚希曾說，“從老百姓的角度來說，有這種知情權(quán)，從政府的角度來說，政府有這個(gè)責(zé)任和義務(wù)把這樣的經(jīng)費(fèi)，和財(cái)政情況告訴社會，讓老百姓知道，這樣的話，實(shí)際上有助于政府和社會之間增強(qiáng)互信?！?/p>

[ 注 釋 ]

①曹嘉利.曲靖市地稅系統(tǒng)自然人稅收征管研究[D].云南：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2017.11.

②國家稅務(wù)總局桂林市稅務(wù)局課題組.建立自然人稅收征管體系的國際借鑒研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2018(53)：38-42.

③李新凱.中荷兩國稅收征管及信息化實(shí)踐比較研究[J].2018(04)：82-87.

④崔志坤，丁文，李菁菁.澳大利亞自然人稅收征管制度借鑒與啟示[J].國際稅收，2017(02)：17-20.

⑤國家稅務(wù)總局桂林市稅務(wù)局課題組.建立自然人稅收征管體系的國際借鑒研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2018(53)：38-42.