姜冬妹

摘要：收入與成本配比（簡稱配比原則）是保證收入與成本在時間上的一致性，科學核算凈收益，有效控制財務風險的科學會計手段，現(xiàn)如今在各企業(yè)財務管理中得到普遍應用，并獲得廣泛認可和推廣。配比原則對于具備投資資金規(guī)模龐大、成本發(fā)生環(huán)節(jié)多且覆蓋面廣、風險大等特點的EPC總承包項目財務管理而言具有重要助益和價值。因此，探索收入與成本配比在EPC總承包項目中的運用現(xiàn)狀，并思考強化對策是一項非常值得深入思考的研究課題。

關鍵詞：配比原則;EPC總承包;財務管理;運用現(xiàn)狀;強化對策

EPC總承包項目囊括流程和專業(yè)部門眾多，運行資金數(shù)額龐大，風險因素多且識別難度大，但能夠實現(xiàn)對項目進度、質量和成本的有效控制，以確保最優(yōu)的投資效益。鑒于EPC從其運作特性來看，貫穿了項目從設計到竣工的全過程，包括了工程項目的全部流程。因此，在EPC項目中，收入與成本配比通過強調收入與成本經(jīng)濟性質上的因果關系和時間上的一致性，為成本核算提供正確引導，最大化提高凈收益的精準性，是具有現(xiàn)實客觀條件的。與此同時，對規(guī)避財務風險大有助益。加強收入與成本配比在EPC總承包項目中的運用，對項目經(jīng)營管理均具有重要意義和價值。

一、收入與成本配比在EPC總承包項目中的運用現(xiàn)狀分析

（一）缺少科學完善的會計核算體系，收入與成本配比原則難以有效運用

多數(shù)情況下，EPC總承包單位是由多個企業(yè)合作形成的企業(yè)團體，以共同承接完成某個工程，即在項目實際施工過程中由總承包單位對項目進行分解，分包給企業(yè)團體的各個企業(yè)，多個環(huán)節(jié)同時施工，從而縮短工期，提升工程建設效率。值得注意的是，企業(yè)團體中各企業(yè)管理理念與方法均存在差異，會計水平不一，但是總承包單位并未構建統(tǒng)一的會計體系以解決以上問題。也因此，各環(huán)節(jié)之間必然存在會計信息不統(tǒng)一、不對稱、不共享的現(xiàn)象，導致會計核算或提前，或滯后，或失效，會計核算的科學性嚴重存疑。這違背了收入與成本配比“經(jīng)濟上的因果關系”和“時間上的一致性”等具體原則，不利于收入與成本配比在EPC總承包項目中的實際運用。

（二）項目財務管理相對粗放，收入與成本配比不當

EPC總承包單位通常由設計類單位或具有傳統(tǒng)優(yōu)勢的大型施工企業(yè)轉型而來，一些EPC總承包單位同樣存在“重建設輕管理”的現(xiàn)象，在設計、施工等環(huán)節(jié)投入更多精力與資本，而忽視了項目財務管理，財務管理相對粗放。一些單位始終執(zhí)行最初的預算結果或以合同簽訂初期的預算方案為依據(jù)來分配資源，然而EPC總承包項目通常要跨越幾個會計年度。在此期間，市場轉入機制、材料成本、人力成本、稅收等因素都會發(fā)生變化，一味按照初期預算結果分配資源顯然是不符合項目實際的，缺少對預算的宏觀調整與施工流程中的細節(jié)把控，將導致費用支出與產(chǎn)生的收益無法有效對應，即收入與成本配比嚴重不合理。

（三）會計從業(yè)人才綜合素養(yǎng)不足，降低了配比原則運用的實效性

一些EPC總承包單位會計統(tǒng)計與核算方式落后，會計準確性不足，缺少正確評判收入與成本配比是否合理的有效依據(jù)或標準，而相關會計從業(yè)人員專業(yè)知識更新緩慢，無法有效應用新的會計工具或理論;加上缺少培訓，業(yè)務能力長期停滯不前，與實際需求不匹配。也有部分會計從業(yè)人員職業(yè)道德不足，或消極怠工，并未嚴格按照收入與成本配比原則進行會計統(tǒng)計與核算;或投機取巧，將不符合配比原則的費用支出強行納入成本核算，頻繁發(fā)生錯算、漏算等不良行為，嚴重違背了配比原則，降低了財務管理質量。

二、加強收入與成本配比在EPC總承包項目中的運用的對策思考

（一）加快構建和完善會計核算體系，促進收入與成本配比原則有效運用

EPC總承包單位應該在項目承包伊始就著手構建科學的會計核算體系，在構建會計體系過程中可以聘請專業(yè)人員進行指導和檢測，以確保和增強會計核算體系的科學性與可操作性。EPC總承包項目的業(yè)主要充分行使監(jiān)督權，監(jiān)督敦促EPC總承包單位加快構建科學合理的會計核算體系，并且一定程度上為EPC總承包單位構建會計核算體系提供指導和建議;助力其會計核算體系優(yōu)化完善，提高會計核算精準度和及時性，為收入與成本配比在EPC總承包項目中的運用奠定基礎，為凈收益核算提供依據(jù)與支撐，以切實維護雙方的共同利益。

（二）加強項目財務精細化管理，保障收入與成本合理配比

EPC總承包單位應該及時扭轉財務管理理念或思路，由傳統(tǒng)的粗放式管理模式發(fā)展為現(xiàn)下先進的精細化管理模式，加快實現(xiàn)財務管理轉型升級，提升財務管理質量與效率，為收入與成本配比在EPC總承包項目中的有效運用做好鋪墊。EPC總承包單位應該適當提升對財務管理的重視程度，正視因財務處理不當觸發(fā)的經(jīng)濟風險，尤其是因為收入與成本不匹配導致的成本核算失效或成本核算科學性不足等問題，真正加強對財務的精細化管理和探索，加強財務管理力度，在切實運用收入與成本配比的基礎上，有效提升對應EPC總承包項目的凈收益。EPC總承包單位要對該項目所涉及的所有專業(yè)部門進行全面聯(lián)系與協(xié)調，盡可能使所有部門達成財務精細化管理的共識;著重強調將收入與成本配比切實運用于各部門的財務活動控制當中，將精細化與配比原則有機結合，充分發(fā)揮二者之間的協(xié)同作用，實現(xiàn)收入與成本配比的在EPC總承包項目中的有效運用和財務管理效率與水平的快速提升。

（三）全面提升會計從業(yè)人才綜合素養(yǎng)，強化配比原則在EPC總承包項目中運用

EPC總包方要引進先進會計核算方法與工具助力會計核算與財務管理，例如，通過全面預算管理或作業(yè)成本法，合理界定收入與成本配比對先進會計核算工具的滲透點，確保配比原則與先進會計核算工具有效融合與滲透應用;EPC總承包單位要加強會計人員的職業(yè)道德教育與培養(yǎng)，為其收入與成本配比運用及執(zhí)行會計任務提供充分的道德約束;促進會計人員加強自我約束，在職權范圍內有效落實實施收入與配比原則，嚴格遵循收入與成本在經(jīng)濟性質上的因果關系與時間上的一致性，以加強對EPC總承包項目的風險管控和凈收益提升。

（四）總承包方應加強整合設計與管理

在EPC項目管理模式下，總承包商既要對項目從設計到竣工驗收的全過程負責，更要對最后的工程項目產(chǎn)品負全部責任，因此其組織成員都是利益共同體。為確保工程進度與項目整體效益的實現(xiàn)，總承包方要統(tǒng)籌安排項目的進度、收益與現(xiàn)金流平衡。這既包括對外的業(yè)主方協(xié)調，包括對自身主體工程的進度安排，也包括對分包方的協(xié)調，例如對內有供應商、專業(yè)分包、勞務分包等，需要做大量工作去協(xié)調好各方之間的利益關系和歸屬關系，以期達到各方資源的協(xié)同使用和共同管理目的。實際工作中，總承包方設計部門難與對項目的具體設施過程起到全程跟蹤的作用，使得預期設計人員的主導型作用有所下降。在項目的建設過程中，當面臨進度和成本結算不一致時，有時經(jīng)常先墊資出去，后期等工程進度完工了再結算回款，這樣會導致工程項目在實際過程中沒有進行收入和成本配比，往往款付過了頭或者導致工程結算完工才發(fā)現(xiàn)項目不僅貼了稅點或出現(xiàn)虧損狀況。這就需要總包方要積極主動的從合同上把關好，每個環(huán)節(jié)都進行合理計算，從施工組織設計、施工進度計劃、成本采購與工程款收取進度等合理統(tǒng)籌，要從源頭把控好工程進度和工程付款同步進行，做到收入和成本配比原則。此外，除了成本收入配比外，還要綜合考慮增值稅銷項與進項發(fā)生的合理匹配，做到“三流”平衡，減少涉稅風險。

三、結語

收入與成本配比是重要的會計管理原則，并且已經(jīng)廣泛運用于很多企業(yè)財務管理當中，就EPC總承包項目而言，收入與成本配比原則中并未得到充分運用，配比原則難以有效發(fā)揮作用。這是EPC總承包項目管理經(jīng)營過程中比較突出的短板，則EPC總承包企業(yè)或單位應該針對現(xiàn)存不足，思考妥善改進優(yōu)化對策，加強配比原則的實際運用，助力EPC總承包項目凈收益提升。

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