佟俊燕

（西安宏興乳業(yè)有限公司，陜西 西安 710021）

一、陜西省羊乳業(yè)概況

近年來，陜西省把具有地方特色的關(guān)中奶山羊產(chǎn)業(yè)作為全省畜牧業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)來推廣，使羊奶在牛奶一支獨(dú)大的乳制品市場(chǎng)中，異軍獨(dú)起，奶山羊產(chǎn)業(yè)得到快速發(fā)展，于是陜西成為全國最大的奶山羊基地，羊奶粉產(chǎn)銷量穩(wěn)居全國第一。

在“世界羊奶看中國、中國羊奶看陜西”的政策感召下，眾多羊乳制品企業(yè)紛紛擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、擴(kuò)充產(chǎn)品種類、囤積原料，搶占市場(chǎng)份額的同時(shí)導(dǎo)致了成本增加。如何在提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、保證必要利潤的同時(shí)進(jìn)行合理定價(jià)，目標(biāo)成本的應(yīng)用就尤為重要。

羊乳作為陜西省的第二大特色產(chǎn)業(yè)，由于發(fā)展時(shí)間短，行業(yè)內(nèi)企業(yè)可謂良莠不齊，尚未形成真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，包括財(cái)務(wù)管理方面。目前大部分企業(yè)依舊采用傳統(tǒng)的完全成本核算方法，在完全成本的基礎(chǔ)上加上合理的利潤作為產(chǎn)品的出廠銷售價(jià)格，這種定價(jià)方式的好處是售價(jià)能夠覆蓋企業(yè)全部的成本費(fèi)用。我們知道，成本作為產(chǎn)品的重要組成部分，對(duì)銷售價(jià)格的制定起著決定性作用。目前，對(duì)于羊乳行業(yè)來說，還沒有任何一個(gè)企業(yè)具有絕對(duì)的市場(chǎng)控制力，銷售價(jià)格幾乎完全取決于消費(fèi)者對(duì)羊乳價(jià)值的認(rèn)知，由此也就倒逼著企業(yè)做出一定的改變。

在2017年，液體鮮羊奶的采購價(jià)格為每公斤5.5元-6.5元，按照國家稅務(wù)總局核定的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)9計(jì)算，每公斤羊奶粉的原材料成本應(yīng)為49.5元—58.5元之間，再進(jìn)行制造費(fèi)用分?jǐn)?，并?yīng)用傳統(tǒng)的完全成本加成法擬定銷售價(jià)格。在地方政府加大監(jiān)管力度、原材料采購價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定；國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境較好、人們收入水平穩(wěn)定、消費(fèi)者對(duì)于價(jià)格不敏感的前提下，各羊乳生產(chǎn)企業(yè)基本能夠保持盈利水平。

在2018年，液體鮮羊奶的采購價(jià)格大幅上漲，每公斤收購價(jià)格最高為9元，按照核定的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)折算，每公斤羊奶粉的原材料成本應(yīng)為81元，比2017年鮮羊奶最高采購價(jià)格每公斤6.5元的成本上漲了38.46%。雖然政府多次采取措施控制收購價(jià)格，但是由于資源有限，控制效果甚微。在完全成本核算方法以及定價(jià)的基礎(chǔ)上，有些企業(yè)咬緊牙關(guān)依然保持銷售價(jià)格穩(wěn)定，有些生產(chǎn)企業(yè)為追求盈利，紛紛提高銷售價(jià)格，結(jié)果導(dǎo)致了市場(chǎng)份額銳減，不但沒有給企業(yè)帶來利潤，還在某些程度上造成了一定的損失。

我們知道，目標(biāo)成本是一種由外及內(nèi)的成本管理模式，在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格以及企業(yè)必要的利潤水平，倒推出目標(biāo)成本，并利用價(jià)值工程管理，區(qū)分價(jià)值鏈上的作業(yè)，刪除、去掉非增值作業(yè)，以期達(dá)到成本管控并實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的目的。而制造環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用在其使用前大多已經(jīng)固定，無論采取什么措施也只能降低一少部分的非固化成本，而且降低幅度較小、降低空間不大，因此若只關(guān)注制造環(huán)節(jié)的成本控制，難以達(dá)到降低成本的目的。

二、成本管控的措施

如何采用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本管控，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)是每一位財(cái)務(wù)管理人員需要認(rèn)真思考的問題。比如在2018年羊乳市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大的情況下，應(yīng)根據(jù)已確定的競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格，保證企業(yè)必要的、合理的利潤，倒算出目標(biāo)成本，通過分析、刪減以下幾個(gè)方面的非增值作業(yè)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。

（一）在現(xiàn)有產(chǎn)品種類不變的情況下，可以通過提高產(chǎn)能、合理化生產(chǎn)過程中的作業(yè)安排，改變以往的訂單式生產(chǎn)模式，將嬰幼兒羊奶粉和成人羊奶粉兩大類別產(chǎn)品的生產(chǎn)次序進(jìn)行重新整合，科學(xué)合理地安排生產(chǎn)排期，將同一類別的產(chǎn)品安排在同一日、同一批生產(chǎn)，以此產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，減少生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)管道的重復(fù)清洗次數(shù)、清洗時(shí)間等非增值作業(yè)成本，降低生產(chǎn)過程中的損耗。

（二）對(duì)于新產(chǎn)品，應(yīng)著眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃和羊乳制品行業(yè)高附加值和關(guān)鍵利潤點(diǎn)的訴求，在產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)方面，嵌入目標(biāo)成本理念，用目標(biāo)成本約束產(chǎn)品設(shè)計(jì)。在不影響產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，配方原料中以全脂羊奶粉替代液體鮮羊奶，從源頭上降低產(chǎn)品成本。

（三）以現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)條件的為基礎(chǔ)，在符合國家各項(xiàng)相關(guān)法律、法規(guī)、條例的情況下，在產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)上，將產(chǎn)品種類進(jìn)行完全區(qū)分，改變之前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)干濕法混合使用程序，分成干法和濕法兩種方法，并結(jié)合產(chǎn)品類別進(jìn)行單獨(dú)操作，以減少生產(chǎn)工藝轉(zhuǎn)換過程中物料損耗和人力、物力耗費(fèi)。

（四）在符合國家政策的前提下，將非核心業(yè)務(wù)中液體羊鮮奶的加工、噴粉等生產(chǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)行外包或者委托加工給一些具有相關(guān)資質(zhì)、技術(shù)等生產(chǎn)企業(yè)，由其加工生產(chǎn)成為全脂羊奶粉，再購回以作為產(chǎn)成品的原料進(jìn)行生產(chǎn)，以此降低噴粉環(huán)節(jié)的成本消耗。將有限的資源分配給核心業(yè)務(wù)，優(yōu)化資源配置，突出企業(yè)的核心能力與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（五）在乳制品領(lǐng)域，產(chǎn)品的質(zhì)量是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的核心。整合現(xiàn)有技術(shù)中的檢測(cè)、研發(fā)，合理布局產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)科室，加大技術(shù)過硬的技術(shù)人員的招聘力度和研發(fā)成果獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提升企業(yè)檢測(cè)研發(fā)軟實(shí)力。加強(qiáng)原材料、完工產(chǎn)品的檢測(cè)、化驗(yàn)等相關(guān)程序控制，力爭(zhēng)做到零不合格率，減少返工次數(shù)、數(shù)量以及廠區(qū)內(nèi)搬運(yùn)等非增值作業(yè)的資源消耗。

（六）做好售后服務(wù)部門相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，包括企業(yè)經(jīng)營的核心理念、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的了解、常用產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)的內(nèi)涵、羊乳制品的相關(guān)益處與作用以及人體健康的營養(yǎng)需求等方面知識(shí)。在產(chǎn)品銷售時(shí)，對(duì)于消費(fèi)者使用產(chǎn)品后反饋給企業(yè)的問題、疑惑等，應(yīng)換位思考、站在客戶的角度給予及時(shí)、準(zhǔn)確地解決，做到無質(zhì)量問題、不退還貨；加強(qiáng)品牌建設(shè)，提高企業(yè)聲譽(yù)和形象，同時(shí)降低不必要的損失。

（七）應(yīng)用企業(yè)價(jià)值鏈的管理，以合作共建奶源基地的方式，與各區(qū)域奶山羊養(yǎng)殖基地達(dá)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，建成良種繁育和供奶基地，為公司生產(chǎn)高端奶粉提供安全放心的優(yōu)質(zhì)原料奶，保障原料奶的供應(yīng)，并且穩(wěn)定原料奶的價(jià)格，同時(shí)減少上下游企業(yè)之間的交易費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)資源互補(bǔ)以及企業(yè)間縱向價(jià)值鏈的整合。

（八）與相關(guān)扶貧開發(fā)管理部門和貧困縣所在地政府主管部門溝通，確定養(yǎng)殖基礎(chǔ)好，農(nóng)民增收意愿迫切的鄉(xiāng)鎮(zhèn)的重點(diǎn)村組進(jìn)行合作。進(jìn)行以企業(yè)為實(shí)施主體的新型農(nóng)業(yè)項(xiàng)目開發(fā)工作，充分發(fā)揮農(nóng)民富余勞動(dòng)力的優(yōu)勢(shì)，按照投羊還羔、集中收奶、滾動(dòng)發(fā)展的方式，扶持農(nóng)戶發(fā)展養(yǎng)殖奶山羊，實(shí)現(xiàn)縱向價(jià)值鏈的進(jìn)一步深化，以降低液體鮮羊奶采購價(jià)格的波動(dòng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本的影響。

目前，在國家大力倡導(dǎo)萬眾創(chuàng)新的政策感召下，促使我們需要重新思考一個(gè)企業(yè)的真正內(nèi)涵，當(dāng)今商業(yè)環(huán)境每天都發(fā)生著驚人的變化，如何以客戶為導(dǎo)向?yàn)轭櫩蛣?chuàng)造價(jià)值、如何構(gòu)建新型的商業(yè)模式，以獲得合理盈利、如何建立企業(yè)未來的、可持續(xù)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等都是我們企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該認(rèn)真、理性思考的核心問題。企業(yè)已不再完全是傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營單位，而是集研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷和售后服務(wù)等一系列價(jià)值活動(dòng)的集合。成本也不再是只包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大項(xiàng)目，而是從有個(gè)產(chǎn)品概念開始包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、分銷營銷和售后服務(wù)，直到退出市場(chǎng)不再為客戶提供價(jià)值的生命周期成本。所以，作為企業(yè)經(jīng)營者，在面對(duì)瞬息萬變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境的同時(shí)，應(yīng)重新審視原有的成本管理方式及核算方法，充分認(rèn)識(shí)傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，選擇更加科學(xué)合理的目標(biāo)成本法，運(yùn)用價(jià)值工程消除非增值作業(yè)，在確保市場(chǎng)銷售價(jià)格、市場(chǎng)份額的基礎(chǔ)上，以獲得必要的經(jīng)營利潤，同時(shí)提高企業(yè)未來的核心競(jìng)爭(zhēng)力！