陳亞梅

（重慶市精神衛(wèi)生中心，重慶 400000）

一、舊個人所得稅制度分析及出現(xiàn)的問題

（一）舊個人所得稅制度分析

2019年前，我國個人所得稅采用的是分類課稅模式征收。在當(dāng)時的國情環(huán)境下，能夠適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟的發(fā)展，該制度也發(fā)揮了相應(yīng)的作用。

1、綜合和分類相結(jié)合

2019年前的個人所得稅制度有11個稅目，將個人所得稅劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息利息紅利所得、特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、偶然所得、其他所得。

2、稅目不同，扣除標(biāo)準(zhǔn)不同

合理設(shè)計每個稅目的扣除標(biāo)準(zhǔn)在于既能簡化稅目，又能按照每一個稅目扣除標(biāo)準(zhǔn)合計計稅。之所以每個稅目的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，是順應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟現(xiàn)狀，體現(xiàn)公平公正的合理設(shè)計。

3、七級超額累進稅率

（二）舊個人所得稅制度在現(xiàn)行經(jīng)濟狀態(tài)下出現(xiàn)的問題

1、扣除標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟環(huán)境

在中國特色社會主義新時代下，經(jīng)濟快速的發(fā)展使得人們的收入普遍增加，物價也隨之有所提高。個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然按照3500元/月扣除，這讓人們手中分配的收入減少，能購買到的東西減少，這影響了當(dāng)代經(jīng)濟的發(fā)展，社會穩(wěn)定問題再現(xiàn)。

2、扣除項目單一

舊個人所得稅扣除項目只考慮了五險一金專項扣除，一視同仁，并沒有完全考慮到個人差異化負(fù)擔(dān)，有失稅收公平，公正要求。

3、考慮對象單一

舊個人所得稅只從個人稅負(fù)上考慮扣除項目，并未從家庭上考慮，不能準(zhǔn)確考慮到個人收入狀況以及實際納稅能力，不能準(zhǔn)確反應(yīng)納稅人的基本情況。例如房地產(chǎn)市場的飛速發(fā)展，物價的漲價幅度，子女教育、老人贍養(yǎng)的負(fù)擔(dān)等。

二、個人所得稅制度改革

（一）建立對綜合所得按年計稅的制度。將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費四項勞動性所得納入綜合征稅范圍，涵蓋了絕大多數(shù)納稅人及其主要所得，綜合對其適用統(tǒng)一的超額累進稅率征稅，既解決了原分類稅制下，個人收入不均衡、不同所得項目稅負(fù)有差異等問題，又能更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。

（二）適當(dāng)提高基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)。綜合考慮居民基本生活消費支出的變化，將綜合所得的基本減除費用從原來的3500元／月提高至5000元／月，使新稅制更好地體現(xiàn)以人民為中心的理念。

（三）首次設(shè)立專項附加扣除。在提高基本減除費用的基礎(chǔ)上，增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出允許在稅前扣除，進一步增強稅制的公平性。

三、新個人所得稅制度的影響

（一）新個人所得稅制度對中低收入者的影響

堅持以人為本是構(gòu)建和諧社會的靈魂。新個人所得稅引入的專項附加扣除，充分考慮了個人收入的情況以及實際的生活壓力，考慮個人實際的納稅能力，降低了中低收入者的稅負(fù)，使不同地區(qū)不同收入的納稅人享有同樣的生活質(zhì)量，激發(fā)人們的勞動積極性，縮小貧富差距，實現(xiàn)共同富裕的目的。

（二）新個人所得稅制度對個人所得稅扣繳義務(wù)人的影響

新個人所得稅要求扣繳義務(wù)人能夠充分掌握新個稅納稅政策，收集各項扣除項目所需資料，準(zhǔn)確的代扣代繳個人所得稅。

（三）新個人所得稅制度對社會的影響

新個人所得稅是在當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的形勢下應(yīng)運而生，彌補經(jīng)濟發(fā)展中舊個稅制度不能適應(yīng)發(fā)展而存在的問題，在一定程度上更好地發(fā)揮了個人所得稅的調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)了公平公正，促使經(jīng)濟，社會穩(wěn)定發(fā)展。

四、新個人所得稅制度運行過程中可能出現(xiàn)的問題及部門配合

新個人所得稅制度增加了專項附加扣除項目，就需要落實這些附加項目采取什么樣的方法來扣除，這確實大大增加了稅收的工作量，而且還不容易去落實其準(zhǔn)確性。因此，該制度采取了固定數(shù)額，或者固定比例限額來扣除。相較于固定數(shù)額，固定比例限額的扣除標(biāo)準(zhǔn)則能結(jié)合不同納稅人的收入水平、消費結(jié)構(gòu)等差異，構(gòu)建相對動態(tài)、靈活的扣除機制。然而在具體納稅申報中還需先進行對納稅人收入水平以及適用比例進行的審查與確認(rèn)，較為煩瑣，也對個稅申報管理機制提出了更高的要求。在扣除范圍的確定上，通過納稅系統(tǒng)的不斷升級，與相關(guān)部門及第三方實現(xiàn)信息共享與對接，整合及確定合理的允許扣除范圍。

五、新個人所得稅制度不斷完善

隨著網(wǎng)絡(luò)時代的發(fā)展，信息化成為重要的手段和支撐。要全面推進納稅平臺的運用，做到數(shù)據(jù)及時上傳，信息及時更新，從而提供納稅平臺的管理水平，加大對納稅平臺的監(jiān)管力度。提高對扣繳義務(wù)人新個人所得稅扣稅項目的學(xué)習(xí)和宣傳，促使扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確適用扣稅憑證，不漏扣，也不多扣，從而促使新個人所得稅制度趨于完善和普及。

目前，我國個人所得稅制度適用的是漸進式改革，不同的經(jīng)濟環(huán)境下不同的稅務(wù)模式，兼顧效率和公平，力爭個人所得稅適應(yīng)新時代經(jīng)濟的發(fā)展，也逐步實現(xiàn)以人為本，科學(xué)發(fā)展的個人所得稅法。