陳賽燕

（江蘇潤(rùn)安建設(shè)有限公司，江蘇 淮安 223005）

一、施工企業(yè)現(xiàn)金流量管理的重要性

（一）現(xiàn)金流量對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的意義

現(xiàn)在的很多財(cái)務(wù)都關(guān)注利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，卻忽略了資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)。其實(shí)上，利潤(rùn)表中的利潤(rùn)和現(xiàn)金流并不相關(guān)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)是一個(gè)賬面數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)方法選擇的不同，會(huì)計(jì)利潤(rùn)可能都不一致，是可以人為操作的，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的好壞。但是現(xiàn)金流量是采用收付實(shí)現(xiàn)制的，真實(shí)的反映每一時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。一個(gè)好的企業(yè)，現(xiàn)金流必定是充裕的，它好比是企業(yè)的血液，時(shí)時(shí)保持正常的流轉(zhuǎn)循環(huán)。很多上市公司財(cái)務(wù)舞弊的情況都是虛增收入，虛增應(yīng)收賬款，但是現(xiàn)金流一般很難操作。所以，想要看企業(yè)是否能夠持續(xù)健康發(fā)展，不能簡(jiǎn)單地看利潤(rùn)表的收入數(shù)和利潤(rùn)數(shù)，而要去綜合現(xiàn)金流去考慮。很多舞弊企業(yè)查出問(wèn)題，都是從現(xiàn)金流去著手的，可以這么說(shuō)，能在某個(gè)行業(yè)坐到龍頭老大地位并且能屹立不倒的，一定擁有充足的現(xiàn)金流。

（二）現(xiàn)金流量對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的意義

眾所周知，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行的，編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表都是按照這一原則為基礎(chǔ)編制的，但是現(xiàn)金流量表是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則編制的，跟現(xiàn)金的實(shí)際流入和實(shí)際流出是同步進(jìn)行的，現(xiàn)金的流向每一步在銀行流水上有跡可循，無(wú)法造假。有些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)很完美，從表面上看，這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益良好，銷售收入增長(zhǎng)率、主營(yíng)業(yè)成本率、利潤(rùn)率、息稅前利潤(rùn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)率等各項(xiàng)指標(biāo)都非常完美。但是這些企業(yè)的現(xiàn)金占比卻非常低，有些企業(yè)甚至每日的貨幣資金金額都低于最低保障額，流動(dòng)資產(chǎn)率指標(biāo)的支撐都是靠應(yīng)收賬款的支撐，表面上對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有影響，但是這是需要建立在應(yīng)收賬款回款良好的基礎(chǔ)上。企業(yè)的應(yīng)收賬款需要定期編制賬齡分析表，確認(rèn)應(yīng)收賬款的回款率，確認(rèn)壞賬損失。如果資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款都是無(wú)法收回的款項(xiàng)，長(zhǎng)期掛賬，事實(shí)上對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不利，一切都是假象，一旦不可控，企業(yè)的資金鏈會(huì)斷裂。如果企業(yè)能一直保持良好的資金流，即使遇到一些突發(fā)情況，也能從容面對(duì)，雖然短期內(nèi)會(huì)有資金方面的壓力，但也只是暫時(shí)性的資金緊張，卻不會(huì)對(duì)企業(yè)的根基動(dòng)搖。

二、施工企業(yè)現(xiàn)金流量管理存在的問(wèn)題

（一）應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門不明確

企業(yè)在賒銷商品、提供勞務(wù)過(guò)程中形成的由于客戶未支付的款項(xiàng)，稱之為應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)的項(xiàng)目，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占比非常大，是一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)，企業(yè)規(guī)模越大，收入越高，應(yīng)收賬款的占比同比增長(zhǎng)，應(yīng)收賬款是否能及時(shí)回款，直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變化是最直接的表現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部融資意義巨大。如果現(xiàn)金流嚴(yán)重不足，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和融資的困難，一連串的資金效應(yīng)，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，影響企業(yè)的生死存亡。

然而，實(shí)際工作中，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)“對(duì)不上，收不回”是普遍現(xiàn)象，究其主要原因還是沒(méi)有明確的規(guī)定具體由哪個(gè)部門來(lái)管理應(yīng)收賬款，沒(méi)有建立相應(yīng)的管理辦法，內(nèi)部控制沒(méi)有健全。

（二）輔助管理措施沒(méi)有實(shí)施

大多數(shù)施工企業(yè)沒(méi)有輔助管理應(yīng)收賬款，有些企業(yè)還在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中做了簡(jiǎn)單的表格說(shuō)明，但也僅限于按照賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額簡(jiǎn)單分類，沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明。如果企業(yè)能夠按時(shí)回款，基本能滿足使用需求，如果企業(yè)回款不暢，就無(wú)法滿足管理的需要。

（三）往來(lái)單位不及時(shí)對(duì)賬

施工企業(yè)在交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間上不能保持完全的一致，并且在傳遞票據(jù)和記錄業(yè)務(wù)的過(guò)程中還可能會(huì)發(fā)生誤差，所以，債權(quán)債務(wù)的雙方對(duì)于往來(lái)業(yè)務(wù)中的發(fā)生的未結(jié)事項(xiàng)必須進(jìn)行定期對(duì)賬，只有這樣，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方不一致的地方，及時(shí)調(diào)整不一致，雙方的權(quán)利和義務(wù)才能實(shí)時(shí)反映。然而，實(shí)際工作中，部分企業(yè)很長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有對(duì)賬，還有些企業(yè)表面是有對(duì)賬，但只是采取口頭上的承諾，沒(méi)有采用紙質(zhì)對(duì)賬單雙方確認(rèn)蓋章，無(wú)法形成合法有效地對(duì)賬依據(jù)，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。其中可能存在的問(wèn)題更是無(wú)從發(fā)現(xiàn)，如果日后遇到訴訟問(wèn)題等事宜，沒(méi)有時(shí)間去參照，無(wú)法成為充分有效的書面證據(jù)。

（四）沒(méi)有按風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)建立信用管理

實(shí)際工作中，施工企業(yè)大多缺乏信用管理意識(shí)，擁有完善賒銷制度的企業(yè)知之甚少，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)意識(shí)基本沒(méi)有，對(duì)于逾期應(yīng)收賬款是否能夠收回、最后能夠收回多少心里根本沒(méi)底。只看中企業(yè)的收入增長(zhǎng)率，單純看中利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，沒(méi)有過(guò)多關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債上的數(shù)據(jù)，片面的追求利潤(rùn)最大化，忽視風(fēng)險(xiǎn)，造成資金的不良周轉(zhuǎn)，犧牲企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

三、改進(jìn)施工企業(yè)現(xiàn)金流量管理的有效建議

（一）明確應(yīng)收賬款的責(zé)任部門

應(yīng)收賬款的責(zé)任部門應(yīng)該不只是單單的一個(gè)部門。很多的施工企業(yè)的應(yīng)收賬款都是由銷售部門人員直接負(fù)責(zé)，沒(méi)有監(jiān)督，控制環(huán)節(jié)完全沒(méi)有，導(dǎo)致管理上存在漏洞。銷售人員需要業(yè)績(jī)來(lái)支撐，完全讓銷售人員評(píng)價(jià)自己的業(yè)務(wù)，并不可靠。也有部分施工企業(yè)把應(yīng)收賬款的管理責(zé)任歸于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)人員只能清楚賬務(wù)處理，并不能完全了解具體客戶的情況，顯然也不適合完全歸由會(huì)計(jì)人員來(lái)管理。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定程度以后，隨著收入的不斷增加，應(yīng)收賬款的比例也會(huì)同比例不斷增加。那么，必然需要專門的部門來(lái)管理應(yīng)收賬款，我們稱之為信用管理部門，它的重要性不言而喻，而且是企業(yè)規(guī)模越大，越突出其重要性。信用管理部門是企業(yè)信用管理的核心，已經(jīng)構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。一個(gè)企業(yè)只有對(duì)自己的客戶足夠了解，才能做出賒銷的決定；確定可以賒銷的客戶，還要考慮賒銷的額度；確定不可以賒銷的客戶，如果項(xiàng)目確實(shí)可行性大的情況下，可以走降價(jià)的渠道而非賒銷。所有的一切都建立在認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上。由此可見(jiàn)，企業(yè)有必要成立一個(gè)專門研究營(yíng)銷策略、客戶資信的部門來(lái)管理應(yīng)收賬款，靈活利用賒銷手段，合理確定現(xiàn)金折扣與折讓及比例建立起適合自身特點(diǎn)的信用管理制度。

（二）輔助核算核銷應(yīng)收賬款

企業(yè)按照應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分析判斷可收回金額和壞賬，稱為賬齡分析法。一般情況下，應(yīng)收賬款的賬齡和壞賬損失是成正比例的，賬齡長(zhǎng)，壞賬的可能性也會(huì)相應(yīng)地高。為了統(tǒng)計(jì)的方便，應(yīng)收賬款可以按賬齡的長(zhǎng)短分組，收集前期的有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)壞賬實(shí)際發(fā)生的概率，估計(jì)壞賬損失百分比,確定壞賬損失的金額。

實(shí)際操作中，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)往來(lái)企業(yè)的記賬，保存原始憑證，及時(shí)準(zhǔn)確反映應(yīng)收賬款的明細(xì)余額。會(huì)計(jì)人員按照應(yīng)收賬款發(fā)生的先后，貨款回收的先后逐筆核銷，確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬齡；常規(guī)事項(xiàng)之外的應(yīng)收賬款需單獨(dú)設(shè)賬管理，如因質(zhì)量、數(shù)量合同產(chǎn)生的糾紛。銷售部門根據(jù)財(cái)務(wù)部提供的信息，對(duì)逾期賬款進(jìn)行催討。企業(yè)也可以設(shè)立獨(dú)立的信用管理職能部門對(duì)賒銷的信用管理調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制,建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)并與銷售、財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)控、跟蹤服務(wù)和反饋分析, 并由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督。

（三）完善對(duì)賬制度

對(duì)賬工作是財(cái)務(wù)管理必須要做，而且必須要做好的。做好對(duì)賬工作，債權(quán)債務(wù)關(guān)系更加明確，內(nèi)外部往來(lái)的管理才會(huì)更加到位。對(duì)賬工作的優(yōu)點(diǎn)顯而易見(jiàn)：首先，保證數(shù)據(jù)的一致性，給日后核查帶來(lái)方便；其次，確認(rèn)會(huì)計(jì)賬上沒(méi)有的數(shù)據(jù)，減輕日后的再次核對(duì)的工作。

施工企業(yè)應(yīng)該定期應(yīng)該進(jìn)行對(duì)賬工作，現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)這么發(fā)達(dá)，可以采用電子對(duì)賬的方式，確認(rèn)無(wú)誤后，雙方當(dāng)事人簽章回傳保存，作為有效地對(duì)賬依據(jù)。對(duì)賬的周期，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小、發(fā)生的頻率來(lái)確定。在對(duì)賬的過(guò)程中有發(fā)生差錯(cuò)，找出問(wèn)題，及時(shí)處理。

（四）建立信用管理機(jī)制

施工企業(yè)應(yīng)成立客戶服務(wù)中心性質(zhì)的信用管理部門，強(qiáng)化信用風(fēng)險(xiǎn)的控制環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)客戶的信用，調(diào)查、分析每一個(gè)客戶的資信狀況，根據(jù)不同用戶的信譽(yù)差別，同時(shí)結(jié)合多方面的因素，產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)的需求狀況和趨勢(shì)變化等都應(yīng)考慮，識(shí)別、分析、評(píng)估交易風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上每一個(gè)客戶的賒銷額、賒銷期的確定才能變得有憑有據(jù)。信用管理部門把最重要的第一關(guān)把好的前提下，銷售部門負(fù)責(zé)銷售產(chǎn)品、回收貨款，企業(yè)制定相應(yīng)的考核辦法，信用管理部門財(cái)務(wù)部門監(jiān)督貨款的回收，內(nèi)部控制健全，發(fā)生舞弊行為的情況肯定會(huì)大大減少。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑施工企業(yè)對(duì)我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面做出的貢獻(xiàn)是巨大的, 一定要高度重視建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展 。合理的現(xiàn)金流量的意義在于不但可以提高現(xiàn)金的使用效率，而且還能降低企業(yè)的資金成本。企業(yè)需要提高企業(yè)各級(jí)人員的整體素質(zhì)，完善企業(yè)的現(xiàn)金流量。企業(yè)現(xiàn)金流量管理作為當(dāng)前許多建筑施工企業(yè)存在的問(wèn)題，企業(yè)管理人員應(yīng)高度重視 , 并且采取一系列切實(shí)可行的辦法解決施工企業(yè)現(xiàn)金流問(wèn)題 , 為企業(yè)快速發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。