(黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 黑龍江 大慶 163319)

一、會計信息系統(tǒng)審計實施過程中存在的風(fēng)險及問題

(一)存貯介質(zhì)、審計線索的改變

傳統(tǒng)審計中，會計信息都是記錄在紙質(zhì)的憑證、賬簿、報表中，審計線索清晰，審計人員可以通過這些書面記錄進(jìn)行審計。而在會計信息系統(tǒng)審計中，存貯介質(zhì)發(fā)生改變，會計信息轉(zhuǎn)化為磁質(zhì)代碼，計算機在操作與實施過程中有可能發(fā)生意外不可能因素，如有人通過竊取口令非法侵入系統(tǒng)、篡改數(shù)據(jù)；操作人員在操作過程中出現(xiàn)失誤，造成程序處理錯誤；或者是由于網(wǎng)絡(luò)故障等因素，這些都有可能使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失或發(fā)生改變。對于審計人員而言，磁質(zhì)代碼看不見、摸不著，使傳統(tǒng)的審計線索不復(fù)存在，給審計人員的審計工作帶來了極大的困難。

(二)會計軟件的更新?lián)Q代

對于一個企業(yè)來說，企業(yè)從產(chǎn)生到發(fā)展過程中的所有歷史數(shù)據(jù)都十分重要，都需要留有歷史記錄。但是會計軟件在計算機編程系統(tǒng)中需要不斷升級與優(yōu)化，以此來解決一些系統(tǒng)漏洞。隨著軟件版本的更新?lián)Q代，有一些歷史數(shù)據(jù)可能丟失或遺漏，不能完全進(jìn)入升級后的系統(tǒng)。審計人員需要重新整理錄入這些歷史數(shù)據(jù)，對審計效率造成了一定的影響，同時增加了審計檢查風(fēng)險。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制程序化

會計信息系統(tǒng)的實施為會計工作提供了方便，但是會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的程序化，使會計信息系統(tǒng)審計的實施不太簡單。它不同于手工系統(tǒng)的內(nèi)部控制測試，看得見、摸得著。會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制融匯于財務(wù)軟件中，肉眼無法覺察，具有以下特征：缺乏交易軌跡；同類交易處理的一致性；缺乏職責(zé)分工；在特定方面發(fā)生錯誤和舞弊行為的可能性較大；交易授權(quán)執(zhí)行與手工處理存在差異等。這就需要審計人員設(shè)計一些特殊的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來檢查測試軟件的控制能力。在較短的時間內(nèi)讓審計人員設(shè)計出面面俱到的數(shù)據(jù)，對審計人員來說是不現(xiàn)實的。

(四)審計人員計算機相關(guān)知識缺乏

審計人員的專業(yè)理論知識與計算機操作知識關(guān)系到會計信息系統(tǒng)審計的順利實施。一名合格的會計審計人員不僅需要精通會計、審計的專業(yè)知識，還需要掌握大量的計算機知識、網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用技術(shù)。因為會計信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，其信息量更大，借助計算機工具能夠處理更復(fù)雜的信息，所以要保障會計信息系統(tǒng)審計的順利實施必須對從業(yè)者提出更高的要求。

(五)有關(guān)會計信息系統(tǒng)審計的法規(guī)和準(zhǔn)則不完善

企業(yè)運用會計信息系統(tǒng)后，由于審計的對象與線索均出現(xiàn)了改變，那么相應(yīng)的審計手段、方法與渠道也會發(fā)生改變，廣泛利用計算機技術(shù)是現(xiàn)代審計的主要特征和發(fā)展趨勢，會計信息系統(tǒng)已進(jìn)入快速發(fā)展階段，但會計信息系統(tǒng)方面的法制建設(shè)相對滯后。我國目前還沒有會計信息系統(tǒng)準(zhǔn)則，有關(guān)會計信息系統(tǒng)的規(guī)范大多是籠統(tǒng)的原則性的。顯然，要想使會計信息系統(tǒng)審計實施得順利，就必須要建立新的法規(guī)和準(zhǔn)則。

二、會計信息系統(tǒng)審計實施過程中存在問題的解決對策

(一)開發(fā)、應(yīng)用計算機審計軟件

會計信息系統(tǒng)的使用，使存貯介質(zhì)、審計線索發(fā)生變化，原來的審計方法就不太適用。我們可以和會計信息系統(tǒng)一樣，利用計算機開發(fā)審計軟件，來對企業(yè)的會計信息系統(tǒng)進(jìn)行審計。利用審計軟件，可以直接按審計人員的需要執(zhí)行審計工作。如在數(shù)據(jù)采集方面，設(shè)計專門采集數(shù)據(jù)的軟件，可以輕松進(jìn)入被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)分析方面,如針對產(chǎn)品生產(chǎn)成本情況分析工具、產(chǎn)品銷售利潤情況分析工具和存貨賬戶分析工具等。審計工作的特點是三分查證、七分整理，開發(fā)、應(yīng)用審計軟件，不僅能夠減少審計工作量，還能使審計小組人員之間可以共享審計文件，減少重復(fù)勞動，探討審計過程中出現(xiàn)的問題，尋找最優(yōu)方案。同時審計領(lǐng)導(dǎo)還可以實時地對審計小組的工作進(jìn)程進(jìn)行查看，并給予指導(dǎo)監(jiān)督。這樣不僅加快了審計工作的進(jìn)程，還降低了審計工作的風(fēng)險，解決了存貯介質(zhì)與審計線索改變的問題。

(二)建立審計信息庫

為了防止會計軟件的更新給審計人員帶來取得歷史數(shù)據(jù)的困難性，我們要建立審計信息庫。在信息庫中，應(yīng)該包含被審計單位的所有企業(yè)信息與歷史記錄，單位的所有背景資料應(yīng)提供詳細(xì)信息，以往審計的歷史數(shù)據(jù)也必須存檔記錄。有了審計信息庫可以大大提升審計工作的工作效率，降低錯誤率，從而降低風(fēng)險。

(三)加強對內(nèi)部控制的審計

在會計信息系統(tǒng)條件下，內(nèi)部控制是對人和機器的控制，計算機占主導(dǎo)地位，內(nèi)部控制就變得程序化，加大了審計難度。改善這種情況需要兩方面的努力。一方面，會計信息系統(tǒng)開發(fā)公司應(yīng)加強內(nèi)外部安全機制，完善軟件的處理功能，不斷優(yōu)化和升級系統(tǒng)軟件，提升系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理能力，降低審計固有風(fēng)險。為從業(yè)人員設(shè)置固定的工號和密碼，不同人員其開放權(quán)限不同，只有使用權(quán)限密碼才能登錄系統(tǒng)。另一方面，審計人員應(yīng)注意檢查被審單位的舞弊行為，將紙質(zhì)版的原始憑證與計算機中的電子憑證相對比，核對日記賬，檢查被審單位報表的取數(shù)公式，并重新生成一次報表與原報表相比對。通過將紙質(zhì)的會計資料與計算機內(nèi)的會計資料進(jìn)行校驗，可以更準(zhǔn)確地判定財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、可靠性。

(四)統(tǒng)一會計軟件數(shù)據(jù)接口

統(tǒng)一會計軟件數(shù)據(jù)接口，指的是統(tǒng)一所有使用會計類軟件的數(shù)據(jù)輸出格式，這樣可以實現(xiàn)多系統(tǒng)、多平臺的無縫對接，大大提升工作效率，全面、快捷、準(zhǔn)確地獲取企業(yè)經(jīng)營活動的信息并進(jìn)行審計，同時也降低了審計風(fēng)險。統(tǒng)一會計軟件數(shù)據(jù)接口不僅利于審計人員審計，還有利于規(guī)范信息領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)信息，有利于稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，有利于企業(yè)實施內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督。

(五)提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

隨著會計信息系統(tǒng)審計的發(fā)展，現(xiàn)有大多數(shù)的審計人員都不適應(yīng)現(xiàn)在的情況。以往的審計人員只掌握專業(yè)知識，但是不會操作計算機系統(tǒng)，為了提升審計效率，保證審計效果，必須提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。當(dāng)今社會需要的審計人員不單單要掌握財經(jīng)知識，還需要熟練掌握會計信息系統(tǒng)使用的相關(guān)知識，掌握計算機高級語言和開發(fā)審計軟件的技能，能夠解決計算機、網(wǎng)絡(luò)等方面的問題與故障。因此，應(yīng)大力提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而保證審計的效果。

(六)完善會計信息系統(tǒng)審計的有關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則

隨著信息時代的發(fā)展、會計信息系統(tǒng)的逐步發(fā)展、無紙化辦公的趨勢，一直以來傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中的審計標(biāo)準(zhǔn)和評判措施已經(jīng)不適用，需要制定新的會計信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則來適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展形勢與審計情況，同時關(guān)注相關(guān)的法律法規(guī)，對其進(jìn)行不斷完善與發(fā)展，規(guī)范行業(yè)做法。制定相關(guān)準(zhǔn)則時，我們要“因地制宜”，從我國會計審計的基本國情出發(fā)，對國外的先進(jìn)經(jīng)驗去粗取精，建立的審計標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)則要與新的經(jīng)濟形勢相適應(yīng)，與內(nèi)部控制制度相適應(yīng)，包括設(shè)計、開發(fā)、運行、維護等標(biāo)準(zhǔn)。同時，對審計從業(yè)人員的從業(yè)資格做出明確規(guī)范，對從業(yè)人員所應(yīng)具備的能力與素質(zhì)做出明確規(guī)定。不斷規(guī)范行業(yè)規(guī)定，不斷提高從業(yè)人員水平，逐漸與國際化接軌靠攏，才能使審計業(yè)務(wù)實施得更加高效。

只有對會計信息系統(tǒng)實施審計，進(jìn)行評價，認(rèn)定會計信息系統(tǒng)是安全、可靠、及時、有效的,才能保證會計信息系統(tǒng)真正發(fā)揮它的作用，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大貢獻(xiàn)力量。