(湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院商學(xué)院 湖南 長(zhǎng)沙 410205)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)黨和國(guó)家的方針、政策、財(cái)經(jīng)法令、法規(guī)、制度以及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)和證明的一種審計(jì)方式。2019年7月,中央印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》,新規(guī)的出現(xiàn),也讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)生了一些變化并產(chǎn)生了一些難點(diǎn)和問(wèn)題。
1.數(shù)據(jù)采集難度大
我國(guó)當(dāng)前有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的部分立法文件,主要還是根據(jù)傳統(tǒng)的審計(jì)工作形式之下的普通審計(jì)工作施行展開(kāi)的規(guī)則,而針對(duì)大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)工作的實(shí)施細(xì)則還不太明晰,并沒(méi)有從法律層次對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)共享范圍以及如何進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)等各方面進(jìn)行明確規(guī)定。這將導(dǎo)致審計(jì)人員在執(zhí)行數(shù)據(jù)采集和分析過(guò)程中出現(xiàn)不確定的可能,從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。另外,一些機(jī)密行業(yè)由于商業(yè)機(jī)密涉及數(shù)據(jù)保護(hù)的問(wèn)題,尚未進(jìn)行數(shù)據(jù)信息化處理,致使在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息收集過(guò)程中,數(shù)據(jù)獲取難度大。
2.數(shù)據(jù)共享平臺(tái)不完善
目前,我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)還處于探索階段,相關(guān)部門搭建的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)還不完善,并且全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)尚未形成,各企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式和數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)模式也各不相同,導(dǎo)致在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和整合時(shí),存在不兼容和錯(cuò)誤等問(wèn)題。不僅如此,不同行業(yè)不同單位的數(shù)據(jù)怎樣才能進(jìn)行互聯(lián)互通與交互使用,也是數(shù)據(jù)共享平臺(tái)建設(shè)需要解決的問(wèn)題之一。
隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái),審計(jì)人才儲(chǔ)備不足的問(wèn)題逐漸凸顯出來(lái),對(duì)審計(jì)人員的要求不斷提高,相關(guān)的人才處于空缺狀態(tài)。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè),缺少在大數(shù)據(jù)下專業(yè)的數(shù)據(jù)提取與分析能力。而大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì),不僅要求審計(jì)人員擁有扎實(shí)的財(cái)務(wù)、審計(jì)基礎(chǔ),還要具備數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和大數(shù)據(jù)能力,要能熟練掌握大數(shù)據(jù)的采集、分析和處理工作。因此在實(shí)際工作中出現(xiàn)了高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)要求與審計(jì)人員素質(zhì)的不對(duì)稱、不適應(yīng)以及審計(jì)工作繁重與人員缺乏等問(wèn)題,當(dāng)審計(jì)任務(wù)較大時(shí),就會(huì)造成時(shí)間緊、任務(wù)重、人手少的局面,甚至出現(xiàn)為完成任務(wù)而完成任務(wù)的情況,嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量,制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)的工作效率,甚至帶來(lái)很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí),數(shù)據(jù)分析作為大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的中心,審計(jì)部門需要從多部門搜集審計(jì)工作數(shù)據(jù),其業(yè)務(wù)范圍十分廣甚至于跨范疇,如何才能對(duì)于這些審計(jì)工作數(shù)據(jù)展開(kāi)適用以及高效率的剖析,這方面沒(méi)有太多能夠參考的建議。因此大多數(shù)從事審計(jì)工作的人員在進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析時(shí),沒(méi)有明晰的構(gòu)思,這也增加了數(shù)據(jù)剖析工作的難度。
目前,審計(jì)過(guò)程中對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用仍不完善,大多數(shù)情況下審計(jì)人員要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析僅基于智能程度較低的審計(jì)工具,而這些審計(jì)工具并不能對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面且深入的分析,不能從已有的數(shù)據(jù)中挖掘更深層次的意義和價(jià)值,無(wú)法有效地進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查閱、分析的資料及數(shù)據(jù)繁多,各地管理模式不同,且沒(méi)有普遍適用的數(shù)據(jù)分析工具。并且平時(shí)采集、處理的多為表格形式的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),對(duì)圖片等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理不僅沒(méi)有相應(yīng)的理論知識(shí),還缺少相應(yīng)的分析工具。因此,研發(fā)或引進(jìn)相關(guān)大數(shù)據(jù)綜合分析軟件成為重中之重。
以往的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是以抽樣方式進(jìn)行的,審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量與樣本的質(zhì)量有很大的關(guān)系,存在誤差的可能性比較大。抽取的樣本往往只有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)十分片面、單一,這會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深度與廣度存在不足。
同時(shí),目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法是制度基礎(chǔ)審計(jì),這種方法過(guò)度依賴審計(jì)單位內(nèi)部控制制度。審計(jì)發(fā)現(xiàn),部分單位內(nèi)控制度不健全、不完善,一些事項(xiàng)的管理無(wú)章可循。有的單位雖然制度健全,但未嚴(yán)格執(zhí)行,內(nèi)控制度沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有作用,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性、有效性和權(quán)威性無(wú)法得到有效保證,審計(jì)方法已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
大數(shù)據(jù)技術(shù)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)論是從審計(jì)的方式方法還是審計(jì)模式上,都不同于傳統(tǒng)的審計(jì)。但是,目前國(guó)內(nèi)相關(guān)政策還不完善,相關(guān)制度也存在不足,這將導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程不夠嚴(yán)謹(jǐn),審計(jì)結(jié)果不具有說(shuō)服力。因而,有必要根據(jù)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作所發(fā)展出的業(yè)務(wù)新流程,進(jìn)而建全和完善大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)工作形式的立法制度,建立健全適應(yīng)各類型審計(jì)工作的條例和制度,為以后審計(jì)工作的開(kāi)展提供更完善的制度體系支持。
在21世紀(jì)信息技術(shù)高速發(fā)展下,為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在大數(shù)據(jù)新環(huán)境下的變革,需要加強(qiáng)對(duì)新審計(jì)人員的人才培養(yǎng)。
一方面,培養(yǎng)審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)分析能力,提高對(duì)數(shù)據(jù)分析的敏感度。另一方面,大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)過(guò)程不同于傳統(tǒng)審計(jì),需要審計(jì)人員有較高的信息技術(shù)水平。
如果審計(jì)人員的專業(yè)能力不達(dá)標(biāo),信息技術(shù)水平較低,審計(jì)的真實(shí)性和有效性將難以得到有效的保障。因而,應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng),促使審計(jì)工作人員具有計(jì)算機(jī)技術(shù)操作技能,可以利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化審計(jì)工作,能夠嫻熟應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)手段發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的商業(yè)價(jià)值。同時(shí)作為一名審計(jì)人員,扎實(shí)的審計(jì)能力也是必不可少的,因此在學(xué)習(xí)信息技術(shù)的同時(shí),還要鞏固現(xiàn)有的財(cái)會(huì)審計(jì)知識(shí)。這樣才能在面對(duì)更復(fù)雜的大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí),能有更好的審計(jì)基礎(chǔ)。
隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展,信息化計(jì)算機(jī)系統(tǒng)已經(jīng)應(yīng)用于金融、政法等各個(gè)領(lǐng)域,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也逐漸向信息技術(shù)方向發(fā)展,審計(jì)工具也必將向信息化發(fā)展完善。因此,為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展,加快其信息化進(jìn)程,為審計(jì)工作提供更加可靠的數(shù)據(jù),消除各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)信息化失調(diào)的問(wèn)題,有必要建立大數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái),從而使審計(jì)機(jī)構(gòu)之間能進(jìn)行更好的數(shù)據(jù)交流,促進(jìn)信息共享,填補(bǔ)我國(guó)審計(jì)信息技術(shù)的空白。
首先要加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)各方面的研究,為構(gòu)建一個(gè)完善的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)提供理論基礎(chǔ);其次要加強(qiáng)各個(gè)領(lǐng)域、部門之間的信息交流,打破數(shù)據(jù)信息共享中存在的壁壘,使信息共享平臺(tái)的數(shù)據(jù)來(lái)源更加可靠;最后國(guó)家也要進(jìn)行立法,完善平臺(tái)管理運(yùn)營(yíng)等方面的制度,對(duì)平臺(tái)實(shí)施監(jiān)管,使平臺(tái)能夠得到維護(hù)和及時(shí)的數(shù)據(jù)更新,并為平臺(tái)的數(shù)據(jù)安全提供保障,促進(jìn)平臺(tái)的健康發(fā)展與應(yīng)用。
大數(shù)據(jù)配置下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),以數(shù)據(jù)作為立足點(diǎn),展開(kāi)多方面的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)深入分析,通過(guò)數(shù)據(jù)探究管理邏輯是否存在漏洞,并結(jié)合傳統(tǒng)的審計(jì)手段開(kāi)展審計(jì)工作。同時(shí)要與外部數(shù)據(jù)以及不同區(qū)域、不同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度、寬維度的數(shù)據(jù)分析,實(shí)現(xiàn)立體化的數(shù)據(jù)挖掘以及更深層次的分析。
我們認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)的加入得以讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理、工作方式方法上變得更加信息化、透明化,從而增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的延伸性和縱深性,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作及管理上日益規(guī)范,從而有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的高效開(kāi)展。
運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將以往傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下數(shù)據(jù)處理的分析方法向整體、關(guān)聯(lián)分析方法上進(jìn)行轉(zhuǎn)變,使其朝著更加系統(tǒng)和全面的方向發(fā)展,也推進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。