鄧昊桁

（四川省能投礦業(yè)投資開發(fā)有限公司，四川 成都 610000）

一、分支機構的分類

根據(jù)是否為法人組織，分支機構通常分為兩種類型：一是法人類分支機構，二是非法人類分支機構。法人類分支機構通常指子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，能夠獨立承擔法律責任。非法人類分支機構通常包括分公司和辦事處，兩者都沒有企業(yè)法人資格，不能獨立承擔法律責任。分公司能夠直接從事業(yè)務經(jīng)營活動，辦事處不能直接從事業(yè)務經(jīng)營性活動，通常只從事業(yè)務聯(lián)絡、業(yè)務拓展等非經(jīng)營性活動。

二、子公司與分公司、辦事處的權衡

筆者將著重從對企業(yè)經(jīng)濟效益影響較大的工商政策和稅收籌劃角度來分析三種分支機構模式的優(yōu)缺點：

（一）工商政策

子公司的設立必須嚴格按照《公司法》和《公司登記管理條例》的規(guī)定，履行法定程序。由于子公司是獨立法人，因此其營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍可以與母公司不一致，甚至超出母公司的經(jīng)營范圍。

分公司與子公司不同，分公司并非獨立法人，因此營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍不能超出總公司的經(jīng)營活動范圍。除了主動向工商登記機關進行工商登記之外，根據(jù)相關法律的規(guī)定，分公司還需要向稅務機關申報辦理稅務登記。

辦事處不從事經(jīng)營活動，因此設立程序最為簡捷，不需辦理工商登記，也不需要向當?shù)囟悇諜C關申報辦理稅務登記。

（二）稅收籌劃

1、子公司：

（1）企業(yè)所得稅，子公司應單獨繳納企業(yè)所得稅。因此，當子公司所在地企業(yè)所得稅稅率低于母公司所在地時，子公司的累積利潤可以遞延納稅。

（2）增值稅，當子公司與總公司所在地不在同一縣(市)的，應當自行向其所在地國稅機關申報納稅。

（3）資源稅，子公司資源稅一般來說在生產(chǎn)地繳納。

（4）子公司是獨立法人，可享受注冊所在地的稅收優(yōu)惠政策。

（5）子公司與母公司之間的交易非內(nèi)部交易，須負擔稅收。

（6）子公司利潤匯回母公司的方式比較靈活。為了減輕稅收負擔，很多公司選擇先將資本利得留在子公司，等稅負較輕的時候再匯回母公司。

2、分公司

（1）企業(yè)所得稅，分公司不用單獨繳納企業(yè)所得稅，一般來說由總公司合并繳納。根據(jù)“兩稅合一”后的新稅法規(guī)定，分公司不具有法人資格，應當由母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。但是，進行獨立核算的分公司是例外，需要自行繳納企業(yè)所得稅。

（2）增值稅，和子公司一樣，當分公司與總公司所在地不在同一縣(市)時，分公司應當自行向其所在地國稅機關申報納稅。

（3）資源稅，和子公司一樣，分公司資源稅一般來說在生產(chǎn)地繳納。

（4）分公司不能享受注冊所在地的稅收優(yōu)惠政策。

（5）分公司與總公司之間的交易為內(nèi)部交易，不必負擔稅收。

3、辦事處：由于辦事處一般而言不從事經(jīng)營活動，只從事總公司營業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務聯(lián)絡活動，因此沒有營業(yè)利潤，也不需要繳納任何稅收。

三、油氣田企業(yè)設立分支機構的建議

（一）油氣田企業(yè)行業(yè)特點

由于石油行業(yè)對自然資源有絕對的依賴性，其獨特的作業(yè)環(huán)境和勘探——開發(fā)——再勘探——再開發(fā)的生產(chǎn)運作方式，決定了其資金投入呈現(xiàn)出不同于其他產(chǎn)業(yè)投資的特點：

1、投資規(guī)模大。油氣田企業(yè)的資金密集、技術密集決定了油氣田企業(yè)投資規(guī)模大。一般一口鉆井的勘探開發(fā)成本少則幾千萬，多則一個多億。

2、投資風險大。在油氣勘探開發(fā)初期，由于油氣儲存地質(zhì)條件復雜，投資風險比較大，有可能出現(xiàn)投入巨額成本卻不見收益的情形，投資和收益很難成正比。

3、投資周期長。由于石油、天然氣的生產(chǎn)開發(fā)過程需要循環(huán)運作，因此油氣田投資的周期比較長，一般需要幾十年的時間。

（二）油氣田企業(yè)設立分支機構的建議

根據(jù)油氣田企業(yè)的行業(yè)特點，結合上文提到影響分支機構設立模式的四個因素，筆者認為油氣田企業(yè)設立分支機構應該分為以下情況討論：

1、油氣田企業(yè)在海外設置分支機構。在分公司、子公司以及辦事處三種模式中，只有設立子公司能夠享受注冊所在地的稅收優(yōu)惠政策。此外，油氣田企業(yè)的行業(yè)特點決定了新設分支機構的虧損風險比較大，所以選擇成立子公司，同時引入其他股東方合資經(jīng)營，一方面可以與其他公司共同分擔風險，另一方面可以避免母公司承擔連帶責任，最大限度地降低風險。因此，油氣田企業(yè)在海外設置分支機構，建議采用與其他企業(yè)合營成立子公司的模式。

2、油氣田企業(yè)在國內(nèi)設置分支機構。油氣田行業(yè)的投資規(guī)模大、投資風險大、投資周期長等資金投入特點決定了新設分支機構在初期很難盈利，極有可能出現(xiàn)虧損。因此，即使設立能夠享受注冊地稅收優(yōu)惠政策的子公司，但是虧損的子公司實質(zhì)上無法享受稅收優(yōu)惠政策，也無法給母公司帶來實質(zhì)性利益。相反，如果選擇設立分公司或者辦事處，其虧損可以沖抵母公司的利潤，減輕母公司的稅收負擔，從而達到降低企業(yè)經(jīng)營成本的目的。

具體應該采用分公司或者辦事處的哪種形式，筆者認為應根據(jù)設立分支機構的目的和母公司自身的實際情況而定。如果設立分支機構只是為了便于項目管理，不需要固定的場所和人員或者母公司本身實行扁平化管理，人員配備本身不是很充裕的情況下，從成本——效益的角度考慮，由于辦事處投入最少也能達到管理的目的，設立辦事處更為經(jīng)濟可行。