袁文霞

財(cái)政部2016年發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》指出：“單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展；管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃”。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，要求企業(yè)更能適應(yīng)多變的市場(chǎng)、政治、法律環(huán)境，需要企業(yè)從戰(zhàn)略上，長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮企業(yè)的價(jià)值增值和可持續(xù)發(fā)展，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)信息已不能再滿(mǎn)足企業(yè)決策的需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展是必然的。

一、與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相區(qū)別，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的新特征

1、戰(zhàn)略性，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)提供的信息缺乏與戰(zhàn)略決策的相關(guān)性，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以戰(zhàn)略的視角搜集、分析相關(guān)信息，將戰(zhàn)略思想貫穿于管理會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，對(duì)于公司戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行將發(fā)揮重要的作用。

2、關(guān)注外部信息，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境越復(fù)雜，對(duì)企業(yè)的影響也會(huì)越大，關(guān)注企業(yè)外部信息對(duì)于企業(yè)的成敗至關(guān)重要。

3、培養(yǎng)核心能力，IFAC（1998）指出管理會(huì)計(jì)的未來(lái)在于通過(guò)持續(xù)探求資源是否有效使用，幫助相關(guān)組織為股東、顧客或其他利益關(guān)系人創(chuàng)造價(jià)值。價(jià)值的創(chuàng)造離不開(kāi)企業(yè)核心能力的培養(yǎng)，企業(yè)核心能力的培養(yǎng)在于有效使用企業(yè)資源，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，找出企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的增長(zhǎng)點(diǎn)，企業(yè)價(jià)值的不斷創(chuàng)造和保值則來(lái)自于在內(nèi)外環(huán)境的變化中維持企業(yè)的核心能力。

近年來(lái)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)越來(lái)越受到重視，在理論研究和實(shí)踐中都取得了良好的成果。管理會(huì)計(jì)作為決策支持系統(tǒng)一部分，應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略決策密不可分，對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究已經(jīng)成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的重要部分，證明理論界對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重視。管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略定位在企業(yè)中也越來(lái)越重要。

二、《孫子兵法》在“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”中的應(yīng)用

《孫子兵法》是中國(guó)現(xiàn)存最早的兵書(shū)，被譽(yù)為“兵學(xué)圣典”，蘊(yùn)含著深刻的戰(zhàn)略思想，目標(biāo)就是勝戰(zhàn)，維護(hù)國(guó)家的穩(wěn)定和利益；而企業(yè)的目標(biāo)是生存、獲利和發(fā)展，途徑就是培養(yǎng)核心能力，戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，占有市場(chǎng)，并將外部經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境對(duì)企業(yè)的不利影響降到最低。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的職責(zé)就是以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，收集并分析內(nèi)外部信息，幫助企業(yè)制定決策，《孫子兵法》在企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)用已經(jīng)有很多理論的研究，以下是本文對(duì)《孫子兵法》在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的認(rèn)識(shí)。

（一）決策之前的廟算

孫子曰：“夫未戰(zhàn)而廟算勝者，得算多也；未戰(zhàn)而廟算不勝者，得算少也”，孫子認(rèn)為未戰(zhàn)之前周密的籌劃對(duì)于戰(zhàn)爭(zhēng)的取勝至關(guān)重要，同樣企業(yè)如果要做出正確的戰(zhàn)略決策也需要周密的籌劃，及時(shí)有效的收集、分析企業(yè)內(nèi)外部對(duì)決策有用的信息，在有利條件下，快速占有市場(chǎng)，擊敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，在不利條件下，找出企業(yè)勝算的突破口。

孫子曰：“故經(jīng)之以五事，校之以計(jì)而索其情：一曰道，二曰天，三曰地，四曰將，五曰法”，指要通過(guò)對(duì)敵我雙方的政治、天時(shí)、地勢(shì)、將領(lǐng)、制度五個(gè)方面進(jìn)行綜合對(duì)比，分析敵我雙方的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)，判斷戰(zhàn)爭(zhēng)的勝負(fù)。在企業(yè)的戰(zhàn)略管理中，也需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，例如現(xiàn)有戰(zhàn)略、管理者、組織制度、企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)信息等，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，面臨的機(jī)會(huì)與威脅，找出企業(yè)可以改進(jìn)的地方與改進(jìn)的方法，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，找出在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵點(diǎn)，在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。

（二）權(quán)變思想

權(quán)變理論由美國(guó)的弗德勒于20 世紀(jì)70 年代提出，其理論的核心是組織結(jié)構(gòu)和管理方式必須隨著環(huán)境的內(nèi)外條件變化而隨機(jī)應(yīng)變。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，使得權(quán)變理論對(duì)于為決策提供信息的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究具有重要意義?！秾O子兵法》中具有豐富的權(quán)變理論思想，比如謀攻篇“故用兵之法，十則圍之，五則攻之，倍則分之，敵則能戰(zhàn)之，少則能逃之，不若則能避之。故小敵之堅(jiān)，大敵之擒也”；兵勢(shì)篇“奇正相生，如循環(huán)之無(wú)端，孰能窮之哉”；虛實(shí)篇“故兵無(wú)常勢(shì)，水無(wú)常形，能因敵變化而取勝者，謂之神”等。

（三）取勝的關(guān)鍵因素

孫子曰：“故知?jiǎng)儆形澹褐梢詰?zhàn)與不可以戰(zhàn)者勝；識(shí)眾寡之用者勝；上下同欲者勝；以虞待不虞者勝；將能而君不御者勝。此五者，知?jiǎng)僦酪病?。預(yù)知取勝的因素有五點(diǎn)：懂得什么條件下可戰(zhàn)或不可戰(zhàn)，能取勝；懂得兵多兵少不同用法的，能取勝；全軍上下一心的，能取勝；以有備之師待無(wú)備之師的，能取勝；將帥有才干而君主不從中干預(yù)的，能取勝。這五條，是預(yù)知?jiǎng)倮牡览?，在企業(yè)的戰(zhàn)略管理中也同樣適用：

1、選擇正確的決策執(zhí)行時(shí)機(jī)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生著變化，對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的機(jī)會(huì)和條件也會(huì)隨著環(huán)境的變化而改變，選擇正確的戰(zhàn)略決策執(zhí)行時(shí)機(jī)體現(xiàn)了決策者的智慧。企業(yè)的運(yùn)行就是一個(gè)決策制定-執(zhí)行-評(píng)價(jià)反饋的反復(fù)過(guò)程，正確的決策與正確的執(zhí)行時(shí)機(jī)的選擇即“知可以戰(zhàn)與不可以戰(zhàn)”對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。

2、企業(yè)資源的合理配置

決策的執(zhí)行過(guò)程，就是一個(gè)資源配置的過(guò)程，合理的資源配置才能將企業(yè)資源的效用最大化，提高決策執(zhí)行的效果，“識(shí)眾寡之用者勝”，用兵需要指揮者懂得根據(jù)兵力多少采取不同的戰(zhàn)法，同樣，在企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的過(guò)程中也會(huì)面臨各種各樣的問(wèn)題，也需要決策的執(zhí)行者能隨時(shí)做出正確的、有效地決定，合理的進(jìn)行企業(yè)資源分配，這關(guān)乎著決策執(zhí)行的成敗。

3、上下一心

孫子曰：“上下同欲者勝”，指上下有共同的愿望，齊心協(xié)力，才能取得勝利，企業(yè)的每一個(gè)人都在企業(yè)的運(yùn)行中發(fā)揮著不可取代的作用，都會(huì)參與到企業(yè)的決策執(zhí)行過(guò)程中，所以上下齊心協(xié)力，才能促進(jìn)決策的有效執(zhí)行。

4、充分的準(zhǔn)備

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政府政策、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不斷變化，都要求企業(yè)的管理者要居安思危，時(shí)刻警醒可能要發(fā)生的變化，預(yù)測(cè)環(huán)境與環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)可能會(huì)造成的影響，然后做好準(zhǔn)備；在企業(yè)內(nèi)部，決策的執(zhí)行也需要提前做好準(zhǔn)備，預(yù)測(cè)到需要的資源，可能會(huì)發(fā)生的問(wèn)題，比如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中預(yù)算管理的思想。

5、授權(quán)的重要性

授權(quán)是企業(yè)治理的關(guān)鍵因素，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，特別是面對(duì)市場(chǎng)，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，更要求領(lǐng)導(dǎo)者有隨機(jī)應(yīng)變的能力，尤其是規(guī)模較大的企業(yè)或者跨區(qū)域運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，信息的反饋需要一定的時(shí)間，而往往時(shí)機(jī)會(huì)稍縱即逝，相機(jī)決策就顯得非常重要，例如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的事業(yè)部制結(jié)構(gòu)，更能發(fā)揮管理者的積極性，也能更及時(shí)正確的面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變。

（四）核心實(shí)力造成的“形”

孫子曰：“兵法：一曰度，二曰量，三曰數(shù)，四曰稱(chēng)，五曰勝。地生度，度生量，量生數(shù)，數(shù)生稱(chēng)，稱(chēng)生勝。故勝兵若以鎰稱(chēng)銖，敗兵若以銖稱(chēng)鎰。勝者之戰(zhàn)民也，若決積水于千仞之溪者，形也”。指勝利之師如同以鎰對(duì)銖，是以強(qiáng)大的軍事實(shí)力攻擊弱小的敵人；而敗軍之師如同以銖對(duì)鎰，是以弱小的軍事實(shí)力對(duì)抗強(qiáng)大的敵方。高明的指揮員領(lǐng)兵作戰(zhàn)，就像在萬(wàn)丈懸崖決開(kāi)山澗的積水一樣，這就是軍事實(shí)力中的“形”?！靶巍敝副憩F(xiàn)、狀況。要想形成具有競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的“形”，企業(yè)就需要培養(yǎng)核心能力，核心能力是企業(yè)的內(nèi)部資源，只有核心能力才能為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)和長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（五）執(zhí)行能力造成的“勢(shì)”

孫子曰：“故善戰(zhàn)人之勢(shì)，如轉(zhuǎn)圓石于千仞之山者，勢(shì)也”。指善于指揮打仗的人所造就的“勢(shì)”，就像讓圓石從極高極陡的山上滾下來(lái)一樣，來(lái)勢(shì)兇猛?！皠?shì)”，指的就是在某一時(shí)點(diǎn)上，表現(xiàn)出來(lái)的力量，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)知人善任，選擇合適的人才發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，造成決定取勝的“勢(shì)”，如果企業(yè)已經(jīng)具備競(jìng)爭(zhēng)的核心實(shí)力，但缺乏智慧的領(lǐng)導(dǎo)者，不能抓住有利的時(shí)機(jī)，或者不能有效地利用企業(yè)的資源，那就不能形成在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的“勢(shì)”。

三、結(jié)束語(yǔ)

中國(guó)傳統(tǒng)文化，是中國(guó)智慧的載體，是中華民族思想精神的凝結(jié)，有著豐富的哲學(xué)、人文內(nèi)涵，是發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力，也會(huì)對(duì)發(fā)展提供精神指導(dǎo)，《孫子兵法》對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理具有深刻的意義，因筆者水平有限，希望能拋磚引玉，增加大家對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、《孫子兵法》及中國(guó)傳統(tǒng)文化的研究和學(xué)習(xí)興趣。