文/李玲，中國(guó)石油運(yùn)輸有限公司北京物裝公司

1 企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

1.1 重視銷(xiāo)售而疏忽回款

企業(yè)普遍認(rèn)為，銷(xiāo)售是龍頭，是盈利的源泉，是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)的主要手段。管理層為銷(xiāo)售部門(mén)制定較為寬松的政策支持，經(jīng)營(yíng)人員設(shè)法在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，為把產(chǎn)品賣(mài)出去實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售給客戶(hù)提供較長(zhǎng)的商業(yè)信用期限，掛賬回款則是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。這種理念導(dǎo)致銷(xiāo)售與回款脫節(jié)，企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，問(wèn)題越積越重。

1.2 應(yīng)收賬款的日常管理工作落實(shí)不到位

有些企業(yè)雖然制定了比較完整的應(yīng)收賬款管理制度，但沒(méi)有真正執(zhí)行和落實(shí)，制度要求和實(shí)際工作之間存在很大的差距。對(duì)賬不及時(shí)、對(duì)賬差異不分析、掛賬形成原因不清、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和相關(guān)責(zé)任人不具體、考核措施執(zhí)行不到位等情況仍有存在。

1.3 賬款清收責(zé)任不清

一些企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面，內(nèi)部責(zé)任劃分不清，銷(xiāo)售部門(mén)認(rèn)為管理賬目是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，而財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有和客戶(hù)進(jìn)行直接接觸，掌握的相關(guān)信息非常有限，雙方推卸責(zé)任，導(dǎo)致應(yīng)收賬款缺少及時(shí)有效的跟進(jìn)管理。

1.4 未嚴(yán)格執(zhí)行合同結(jié)算條款

合同的結(jié)算條是購(gòu)銷(xiāo)雙方進(jìn)行結(jié)算的依據(jù)，通常會(huì)明確信用期限，價(jià)款結(jié)算方式及結(jié)算條件等。一些客戶(hù)沒(méi)有按照合同約定支付貨款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款逾期，企業(yè)為了保留客戶(hù)而不用法律方式解決回款事宜。

1.5 未對(duì)應(yīng)收賬款按客戶(hù)資信度進(jìn)行分類(lèi)管理

目前，多數(shù)企業(yè)按照賬齡對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類(lèi)，更加關(guān)注賬齡期較長(zhǎng)、金額較大的應(yīng)收賬款。然而，客戶(hù)資信度往往關(guān)系到應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)程度，客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，資金鏈的安全性，歷史交易回款情況，是惡意逃債還是暫時(shí)性無(wú)力償還等，這些可以做為衡量客戶(hù)資信度的指標(biāo)沒(méi)有得到很好的應(yīng)用。

2 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響

2.1 增加企業(yè)管理成本

應(yīng)收賬款的存在必然使管理應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本增加。對(duì)于應(yīng)收賬款量多、金額大的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析、跟蹤、催款等管理工作；增設(shè)清欠管理部門(mén)，清欠人員的差旅費(fèi)、補(bǔ)貼等各種催款費(fèi)用支出；經(jīng)營(yíng)人員清款事宜，會(huì)發(fā)生大量的銷(xiāo)售費(fèi)用；如果欠款發(fā)生糾紛不得不進(jìn)行法律訴訟時(shí)，將會(huì)耗費(fèi)企業(yè)的大量人力物力。

2.2 夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果

我國(guó)實(shí)行的是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的記賬基礎(chǔ)，當(dāng)期發(fā)生的收入（包括賒銷(xiāo)收入）全部記入當(dāng)期收入，由此產(chǎn)生的利潤(rùn)增加數(shù)并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。由于應(yīng)收賬款帶有一定的不確定性，如果部分款項(xiàng)因債務(wù)人破產(chǎn)等原因無(wú)法收回時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)無(wú)法收回金額確認(rèn)壞賬損失。企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷(xiāo)售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

2.3 降低企業(yè)流動(dòng)資金使用效率

應(yīng)收賬款主要是由賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)形成，如果不采取有力措施催收回款，勢(shì)將使企業(yè)的流動(dòng)資金被大量占用。賒銷(xiāo)雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤(rùn)，并沒(méi)有增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，反而企業(yè)不得不墊付增值稅及印花稅等稅款和預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果大量應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收，必將影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，降低流動(dòng)資金使用效率，削弱企業(yè)短期償債能力。

3 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

3.1 加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常監(jiān)督管理工作

應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督管理工作主要包括以下幾個(gè)方面：1、財(cái)務(wù)部門(mén)做好會(huì)計(jì)核算工作。依據(jù)財(cái)務(wù)制度，對(duì)單據(jù)完整的業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，保證掛賬金額與往來(lái)單位準(zhǔn)確無(wú)誤。2、編制賬齡分析表。對(duì)于賬齡期限長(zhǎng)、金額較大的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)分析。3、銷(xiāo)售部門(mén)建立業(yè)務(wù)臺(tái)賬。財(cái)務(wù)部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)定期以往來(lái)單位為分類(lèi)進(jìn)行應(yīng)收賬款余額核對(duì)。4、發(fā)出催款通知。超出信用期限的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，向客戶(hù)發(fā)出催款通知。

3.2 建立客戶(hù)資信檔案

大量的、不合理的應(yīng)收賬款的存在，會(huì)給企業(yè)造成比較大的資金風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)有必要建立完善的客戶(hù)資信檔案，對(duì)客戶(hù)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，以降低這種資金風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：事前對(duì)客戶(hù)進(jìn)行考察、審驗(yàn)和償債能力等；事中的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)、盈利能力和資金鏈狀態(tài)；利用資信檔案對(duì)客戶(hù)進(jìn)行分級(jí)管理，信用等級(jí)高的客戶(hù)，被給予較大的賒銷(xiāo)量和較長(zhǎng)的信用期限；信用等級(jí)低的客戶(hù)，則較低的賒銷(xiāo)量和較短的信用期限，甚至以先款后貨的方式，進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。

3.3 執(zhí)行定期對(duì)賬制度

應(yīng)收賬款形成以后，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，以銷(xiāo)售部門(mén)為主，定期與債務(wù)方對(duì)賬。其目的是動(dòng)態(tài)掌握雙方掛賬是否一致，對(duì)有疑問(wèn)的款項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)解決問(wèn)題。雙方應(yīng)對(duì)對(duì)賬結(jié)果予以確認(rèn)。如果發(fā)生糾紛，雙方簽認(rèn)的對(duì)賬單也可以做為主張權(quán)利的證據(jù)。

3.4 強(qiáng)化責(zé)任考核制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲。根據(jù)應(yīng)收賬款管理制度，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行考核，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算；應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)落實(shí)到具體主管領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人和具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人；逾期款項(xiàng)應(yīng)與相關(guān)責(zé)任人績(jī)效獎(jiǎng)金掛鉤；賬齡期長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收賬款由專(zhuān)門(mén)人員離崗清欠；根據(jù)清收款項(xiàng)金額按一定比例對(duì)清收人員進(jìn)行獎(jiǎng)金。

3.5 發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢(shì)內(nèi)部強(qiáng)劃

實(shí)行縱向一體化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的企業(yè)集團(tuán)，其原材料購(gòu)進(jìn)與產(chǎn)品銷(xiāo)售都在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間進(jìn)行，能夠發(fā)揮與上、下游企業(yè)在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售的交易成本優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，成員企業(yè)間掛賬往來(lái)賬款不可避免。由于上游企業(yè)的應(yīng)收賬款主要來(lái)自集團(tuán)內(nèi)部單位，資金風(fēng)險(xiǎn)小，缺乏主動(dòng)催款能動(dòng)性。下游企業(yè)有時(shí)會(huì)有意拖欠，存在扯皮現(xiàn)象。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，針對(duì)符合結(jié)算條件的逾期賬款，采用內(nèi)部強(qiáng)劃資金的方式，清理被長(zhǎng)期拖欠的資金。

應(yīng)收賬款管理已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的組成部分，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的影響。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，規(guī)范應(yīng)收賬款日常監(jiān)督管理工作，強(qiáng)化責(zé)任考核制度，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。