張小蓉

摘 要：近年來，農(nóng)產(chǎn)品物流總額不斷上升，成本卻居高不下，因而對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流成本進(jìn)行有效控制顯得尤為重要。以農(nóng)產(chǎn)品物流成本為研究對(duì)象，比較分析了傳統(tǒng)成本計(jì)算法、作業(yè)成本法ABC和時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法TDABC，發(fā)現(xiàn)TDABC法更適用于農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算。構(gòu)建了TDABC法農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算模型，探討了使用TDABC法分析農(nóng)產(chǎn)品物流成本的具體做法。

關(guān)鍵詞：TDABC;農(nóng)產(chǎn)品;物流成本

文章編號(hào)：1004-7026（2019）20-0071-02 ? ? ? ? 中國(guó)圖書分類號(hào)：F253.7 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

我國(guó)是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)大國(guó)，2018年9月阿里巴巴發(fā)布了首屆“中國(guó)農(nóng)民豐收節(jié)”電商數(shù)據(jù)報(bào)告。報(bào)告顯示，在過去一年里阿里巴巴中國(guó)零售平臺(tái)農(nóng)產(chǎn)品交易近千億元，同比增幅達(dá)16.6%。隨著農(nóng)產(chǎn)品網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)的快速增長(zhǎng)，農(nóng)產(chǎn)品物流總額也在不斷上升，但物流成本未能得到控制。由于農(nóng)產(chǎn)品流通的特殊性，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品物流成本一般占總成本的50%，而國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家物流成本一般控制在10%左右。

農(nóng)產(chǎn)品物流成本是指農(nóng)產(chǎn)品物流過程中能以貨幣計(jì)量的人、財(cái)、物的總和。從廣義上來講，農(nóng)產(chǎn)品物流成本不僅包括已經(jīng)發(fā)生的能以貨幣計(jì)量的成本，還包括尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生但不能以貨幣計(jì)量的成本。需全面分析農(nóng)產(chǎn)品的物流成本，才能進(jìn)行有效地控制?；跁r(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（Time-driven Activity-based costing，TDABC）構(gòu)建了農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算模型，并分析了農(nóng)產(chǎn)品物流成本。

1.1 ?傳統(tǒng)成本法

傳統(tǒng)成本法是以產(chǎn)品或服務(wù)成本計(jì)算，歸集分配生產(chǎn)或服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）3個(gè)成本項(xiàng)目。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)的材料和人工費(fèi)用計(jì)入直接材料和直接人工，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)的費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用或營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，會(huì)計(jì)在期末按一定的方法將間接費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本或相應(yīng)服務(wù)成本。制造費(fèi)用一般按照生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資或機(jī)器工時(shí)進(jìn)行分配，營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用一般按照當(dāng)期直接費(fèi)用分配?？梢?，運(yùn)用傳統(tǒng)成本法不能直接準(zhǔn)確計(jì)算出農(nóng)產(chǎn)品各物流作業(yè)的成本，只能利用已報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料，整理匯總與物流相關(guān)的費(fèi)用，得出的農(nóng)產(chǎn)品物流成本結(jié)構(gòu)不夠全面準(zhǔn)確。因此，傳統(tǒng)成本法在計(jì)算對(duì)象、范圍和內(nèi)容上都不能滿足農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的需求，進(jìn)而不能有效地進(jìn)行物流成本控制[1]。

1.2 ?作業(yè)成本法

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC）是對(duì)傳統(tǒng)成本法的創(chuàng)新。產(chǎn)品或服務(wù)的產(chǎn)生需要經(jīng)過多項(xiàng)作業(yè)來完成，完成各項(xiàng)作業(yè)又會(huì)消耗資源，因此在作業(yè)成本法下，要先按照不同作業(yè)的耗用歸集間接計(jì)入費(fèi)用，再按照作業(yè)成本動(dòng)因分配率來分配這部分費(fèi)用。

農(nóng)產(chǎn)品物流成本的真實(shí)反映需要物流與成本會(huì)計(jì)相結(jié)合，作業(yè)成本法可以比較準(zhǔn)確的核算出農(nóng)產(chǎn)品各物流作業(yè)的成本。農(nóng)產(chǎn)品具有季節(jié)性、易腐性等特殊性，對(duì)其儲(chǔ)存、保鮮和配送都有很高的要求，因此農(nóng)產(chǎn)品物流成本中需要進(jìn)行分配的間接費(fèi)用高。傳統(tǒng)成本法分配標(biāo)準(zhǔn)單一，而作業(yè)成本法先依據(jù)資源動(dòng)因分配，再依據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配，分配標(biāo)準(zhǔn)多樣，分配結(jié)果更加準(zhǔn)確。作業(yè)成本法更加關(guān)注成本的前因后果，前因可追朔到農(nóng)產(chǎn)品物流活動(dòng)的設(shè)計(jì)階段，后果可對(duì)作業(yè)從執(zhí)行到完成實(shí)際耗費(fèi)的資源及這些耗費(fèi)對(duì)產(chǎn)品最終提供給顧客的價(jià)值所作出的貢獻(xiàn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。

1.3 ?時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法

針對(duì)作業(yè)成本法的不足，Kaplan提出了時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（TDABC），該法以時(shí)間為依據(jù)分配間接費(fèi)用。一般企業(yè)管理層能準(zhǔn)確地估計(jì)出各部門的有效作業(yè)時(shí)間（單位時(shí)間產(chǎn)能成本）和單位作業(yè)耗時(shí)（單位作業(yè)消耗時(shí)間），由“單位時(shí)間產(chǎn)能成本×單位作業(yè)耗時(shí)=成本動(dòng)因率”，很容易計(jì)算出各單位作業(yè)應(yīng)分擔(dān)的成本，以此分?jǐn)偢魑锪髯鳂I(yè)成本。TDABC法集合了傳統(tǒng)作業(yè)成本法ABC的所有優(yōu)點(diǎn)，更容易確定成本動(dòng)因率，實(shí)施和維護(hù)成本低，可操作性強(qiáng)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流成本的計(jì)算更加快捷、方便、準(zhǔn)確[2]。

2 ?利用TDABC法構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算模型

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品物流的損失率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平，其中水果損失率大概為15%～20%，糧食損失率為7%～11%，蔬菜的損失率最高，大約為20%～25%。依據(jù)Kaplan提出的TDABC基本模型，將損耗成本納入其中，構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算模型如下。

3.2 ?閑置產(chǎn)能分析

傳統(tǒng)ABC法是在假設(shè)資源被充分利用的前提下進(jìn)行，并沒有考慮企業(yè)的閑置產(chǎn)能，但實(shí)際上閑置產(chǎn)能是存在于各項(xiàng)作業(yè)中的。

閑置產(chǎn)能主要分為戰(zhàn)略性閑置產(chǎn)能和生產(chǎn)性閑置產(chǎn)能。戰(zhàn)略性閑置產(chǎn)能產(chǎn)生的原因主要是由于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，生產(chǎn)性閑置產(chǎn)能主要是因?yàn)槠髽I(yè)作業(yè)流程不科學(xué)、資源管理能力不足或客戶訂單不穩(wěn)定造成。

從產(chǎn)生的原因可以看出，適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略性閑置產(chǎn)能對(duì)企業(yè)發(fā)展有重要意義，不需要完全消除，而生產(chǎn)性閑置產(chǎn)能可以通過一定手段降低甚至消除，例如優(yōu)化作業(yè)流程、提高資源管理能力[3]。

閑置產(chǎn)能的管理，大多數(shù)企業(yè)主要采用以下3種會(huì)計(jì)方法處理。一是直接計(jì)入當(dāng)期的產(chǎn)品成本，二是計(jì)入企業(yè)期間費(fèi)用（管理費(fèi)用），三是計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。無論采用哪種處理方法，都會(huì)掩蓋這部分未利用產(chǎn)能，不利于評(píng)價(jià)產(chǎn)品或提高客戶的盈利能力，也不利于有效分析和管理這部分產(chǎn)能。因此，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算閑置產(chǎn)能，并對(duì)其進(jìn)行管理分析，這樣有利于分析農(nóng)產(chǎn)品物流各作業(yè)流程的資源利用情況，優(yōu)化造成資源浪費(fèi)的作業(yè)流程，降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本，提高物流服務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳正林.企業(yè)物流成本生成機(jī)理及其控制途徑[J].會(huì)計(jì)研究，2011（2）：66-71.

[2]趙娟瑩.基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的ICC模型研究[J].全國(guó)商情：經(jīng)濟(jì)理論研究，2008（4）：104-105.

[3]李聰聰.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本核算中的應(yīng)用研究[D].保定：河北大學(xué)，2013.